Затраты по строительству основных средств

Учет при строительстве основных средств собственными силами — примеры и проводки

Затраты по строительству основных средств

> Бухучет > Внеоборотные активы > Основные средства > Поступление

24 декабря 2017      Поступление

Создание или строительство основного средства собственными силами именуется хозяйственным способом.

Процесс предполагает использование сил персонала компании для выполнения необходимых работ по изготовлению, сборке, постройке объекта без привлечения сторонних лиц и подрядных организаций.

На самом деле, возможны два способа организации процесса создания ОС:

В обоих случаях задача бухгалтера – правильно учесть все расходы и отразить принятый объект по первоначальной стоимости правильно.

Для организации правильного бухгалтерского учета созданного, построенного, возведенного объекта необходимо верно определить понесенные затраты, убедиться, что созданное имущество действительно является основным средством, определить, каким образом будет учитываться НДС по расходам. Бухучет зависит от способа создания объекта ОС – хозяйственный или подрядный. Проводки и оформление документов будет несколько отличаться при этом.

Когда объект можно оприходовать?

Условия для включения созданного имущества в состав ОС:

  1. Длительный срок эксплуатацию – свыше 12 месяцев.
  2. Извлечение прибыли от использования – объект должен участвовать в экономической деятельности для получения выгоды.
  3. Отсутствие намерения продать актив в ближайший год.

При невыполнении указанных трех условий, объект изготовления не принимается в состав основных средств, а приходуется в качестве МПЗ.

Бухучет при создании хозяйственным способом

Хозспособ предполагает, что компания займется строительством, созданием объекта ОС собственными силами, без получения помощи подрядных компаний.

Принятие самостоятельно созданного или построенного основного средства к бухучету выполняется по стоимости, именуемой первоначальной.

Составляющие первоначальной стоимости ОС при самостоятельном изготовлении:

  • стоимостный показатель используемых материалов, запчастей, комплектующих (МПЗ) без добавленного налога;
  • зарплата собственного персонала фирмы, участвующего в создании объекта ОС;
  • страховые отчисления по з/плате сотрудников;
  • амортизация оборудования, занятого в процессе;
  • НДС по МПЗ, который невозможно принять к возмещению, например, ввиду отсутствия счета-фактуры.

Сумма всех указанных затрат формирует первоначальную стоимость созданного хозяйственным способом основного средства, по которой его нужно принять к бухгалтерскому учету.

Оформление документов

Учет понесенных затрат и отражение проводок выполняется с применением следующих документов:

  • накладные на получение и передачу МПЗ;
  • бухгалтерская справка;
  • счет-фактура – в отношении налога по стройработам, подлежащего учету в составе стоимости основного средства по причине полного применения последнего в необлагаемой НДС деятельности;
  • расчетные ведомости.

Проводки

Для сбора всех расходов применяется счет 08. Собираются все затратные суммы по дебету данного бухгалтерского счета, по окончанию создания объекта суммарное значение учтенных затрат переносится на счет 01, где объект будет учитываться до момента выбытия из организации или списания.

Перечень корреспондирующих счетов:

  • 10 – для учета материально-производственных запасов, вложенных в изготовление объекта;
  • 02 – для учета амортизационных отчислений, если в строительстве или изготовлении задействовано амортизируемое оборудование;
  • 70 – для учета оплаты труда работников предприятия, занятых созданием основного средства;
  • 69 – для учета страховых отчислений, начисляемых на выплаты работникам.

В итоге изготовления суммарный показатель всех расходов переносится одной проводкой с кредита 08 в дебет 01. Таким образом, созданный объект приходуется в качестве основного средства по первоначальной стоимости.

Сводная таблица с бухгалтерскими проводками по строительству (созданию) ОС хозяйственным способом с привлечением собственных сил приведена ниже.

Проводки при хозяйственном способе:

Хозяйственная операцияДебетКредит
Учтена стоимость МПЗ, отпущенных в строительство (изготовление) ОС (без учета налога)0810
Учтены траты на оплату работы персонала0870
Отражены расходы на обязательное страховое обеспечение труда персонала0869
Учтена амортизация по занятому в создании оборудованию0802
НДС по СМП показан в стоимости объекта, предназначенного полностью для необлагаемой налогом деятельности0819
Построенный (созданный, изготовленный) объект оприходован как основное средство0108

Пример изготовления

Условия примера:

Компания приобрела комплектующие для компьютеров на 448 400 руб. (НДС в том числе 68 400 руб.).

Из данных комплектующих собственными силами было собрано 7 компьютеров без привлечения сторонних лиц, при этом все комплектующие были задействованы в сборке.

Все компьютеры были оприходованы в качестве основных средств на баланс предприятия.

Расходы на зарплату рабочим, занятым в изготовлении компьютеров, составили 75 000 руб., общая сумма страховых отчислений – 22500 руб.

Сборка компьютеров из комплектующих не относится к строительно-монтажным работам, а потому данная операция не подлежит обложению НДС, соответственно, в данном примере отпадает необходимость учета НДС.

Бухгалтерские проводки для примера:

СуммаОперацияДебетКредит
380000Поставлены на приход компьютерные комплектующие1060
68400Выделен НДС по счету-фактуре поставщика1960
68400НДС принят к вычету6819
448400Переведена безналичная оплата поставщику за комплектующие6051
380000Все комплектующие переданы для сборки компьютеров0810
75000Отражено начисление зарплаты персоналу, занятому изготовлением компьютеров0870
22500Отражено начисление страхового обеспечение0869
477500(380000 + 75000 + 22500)7 компьютеров приняты к учету0108

Пример возведения здания

Условия примера:

Компания собственными силами для себя построила офисное здание.

Затраты:

  • материалы – 1180000 (180000 – включенный налог);
  • з/плата строителей – 300000;
  • взносы по з/плате строителей – 90000;
  • амортизация строительной техники – 150000.

Бухгалтерские проводки для примера:

СуммаОперацияДебетКредит
1000000Поставлены на приход стройматериалы1060
180000Выделен НДС по счету-фактуре поставщика1960
180000Налог принят к вычету6819
1180000Переведена безналичная оплата поставщику за сройматериалы6051
1000000Все материалы переданы в строительство08.310
300000Отражено начисление зарплаты персоналу, занятому строительством08.370
90000Отражено начисление страхового обеспечение08.369
150000Учтена начисленная амортизация по технике08.302
1540000(1000000 + 300000 + 90000 + 150000)Офис включен в состав основных средств0108.3
277200(1000000 + 300000 + 90000 + 150000) * 18%Начислен НДС по СМП для собственных нужд1968
277200НДС принят к вычету, так как построенный офис планируется использовать в налогооблагаемой деятельности6819

Зачет НДС

К вычету можно принять налог по МПЗ, переданным в строительство, а также по произведенным собственными силами строительно-монтажным работам.

Налог по материалам и прочим МПЗ принимается к вычету в размере, определенном в счете-фактуре от поставщика. При этом не важно, для чего будет использоваться создаваемый объект ОС.

НДС по работам, выполненным собственными силами, можно принять в уменьшение расходов на строительство ОС в случае, если:

  • Объект, самостоятельно созданный, будет использоваться самой организации и не будет передан другим лицам;
  • Сотрудники компании самостоятельно монтируют объект.

Налог нужно рассчитывать на конец квартала, в котором производилось строительство.

Показатели нужно брать по итогам квартала.

На полученную сумму налога составляется счет-фактура, при этом в строках для указания продавца и покупателя нужно заполнить реквизиты своей организации. Счет-фактура заносится в книгу продаж за квартал, за который проводится расчет.

Посчитанный налог можно принять к вычету в квартале, за который он посчитан, если построенное основное средство будет применяться в налогооблагаемых операциях, а по объекту будет начисляться амортизация в налоговом учете.

Для получения вычета счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге покупок.

Бухгалтерские проводки по учету НДС при строительстве:

  • Д 19 К 68 – отражение начисление налога по работам;
  • Д 68 К 19 – принят к вычету налог по работам, если создаваемый объект будет занят в облагаемой НДС деятельности;
  • Д08.3 К 19 – налог по работам включен в стоимость возводимого ОС, если создаваемый объект будет полностью занят в необлагаемой деятельности.

Предприятие может получить основное средств разными способами, одним из них является самостоятельное его создание, изготовление или строительство. Если компания занимается этим самостоятельно, не привлекая сторонних лиц, то способ постройки называется хозяйственным.

Все затраты, сопровождающие процесс, собираются на 08 счете, после чего созданный объект приходуется на 01 счет как основное средство по первоначальной стоимости.

Источник: https://praktibuh.ru/buhuchet/vneoborotnye/os/postuplenie/sozdanie-hozsposobom.html

Учет основных средств в строительстве — это непросто, но возможно

Затраты по строительству основных средств

Строительство – это, с одной стороны, особая отрасль экономики, а с другой стороны, специфический вид производственной деятельности. Но в любом случае, строительство всегда сопряжено как с использованием основных средств, так и с их созданием. Давайте рассмотрим основные средства в строительстве, учитывая их двойственную природу.

Понятие и предназначение основных средств

Под основными средствами (ОС) традиционно понимают материальные активы, которые эксплуатируются в течение длительного срока (более 12 месяцев), при этом их натуральная форма сохраняется, а их стоимость переносится на стоимость готовой продукции постепенно в течение нескольких производственных циклов по мере их износа. Дополнительный важный критерий отнесения объекта к основным средствам – это превышение граничной величины их первоначальной стоимости (по нормам НК – 100 тыс.руб., а по нормам БО – 40 тыс.руб.).

Основные средства можно рассматривать с разных точек зрения, каждая из которых указывает на их предназначение (использование):

  • ОС как средство труда – для осуществления производственного процесса;
  • ОС как объект начисления амортизации – для определения базы налогообложения налога на прибыль;
  • ОС как объект технического обслуживания – для определения суммы затрат на техосмотр, ремонт, модернизацию или реконструкцию;
  • ОС как результат производства – для определения себестоимости нового объекта, созданного строительным или иным предприятием;
  • ОС как социальные объекты – для обеспечения нормальных условий труда для работников предприятия.

Если говорить о бухгалтерском учете, то основные средства стоит рассматривать с трех сторон:

  • Эксплуатируемые внеоборотные активы, обеспечивающих производственный процесс и хозяйственную деятельность строительной компании (счет 01);
  • Оборудование, требующее монтажа (счет 07);
  • Объекты, возводимые в процессе строительства (счет 08).

Специфика строительных внеоборотных активов

Строительство как вид производства имеет свою четко выраженную специфику, что накладывает отпечаток на учет имеющихся в распоряжении предприятия внеоборотных активов. Основными отличительными признаками являются:

  • Подвижность строительных организаций, их подразделений, трудовых и материально-имущественных ресурсов, которые систематически перемещаются после окончания работ с одних объектов на другие, что требует дополнительных средств на сложный многократный монтаж специального оборудования (например, монтаж башенных кранов);
  • Территориальная разобщенность строительных объектов и большое значение транспортного сообщения между ними, что увеличивает затраты на перемещение активных основных средств;
  • Существенная зависимость производственного процесса от природных (климатических и метеорологических) факторов, что ускоряет износ объектов, находящихся не в помещении, и увеличивают затраты на их обслуживание в сложных погодных условиях;
  • Периодическая потребность в специфическом или дорогостоящем оборудовании, что требует подбора наиболее оптимального варианта его привлечения (приобретение, аренда, лизинг);
  • Большая продолжительность производственного процесса, что в условиях кризиса порождает значительные объемы незавершенного строительства.

Износ является физическим последствием эксплуатации основных фондов, который благодаря учетным инструментам интерпретируется в экономическое явление – амортизацию как источник воспроизведения основных средств.

Виды износа строительных основных средств:

  • Физический износ объектов, активно использующихся в строительно-монтажных работах – его величина зависит от объема выполненных работ;
  • Физический износ объектов, временно не использующихся строительной организацией (например, законсервированных) – его величина зависит от условий и сроков хранения таких объектов;
  • Моральный износ, возникающий вследствие научно-технического прогресса.

Нивелировать износ строительная организация может с помощью простого и расширенного воспроизводства:

  • Техническое обслуживание (поддержание активов в рабочем состоянии);
  • Ремонт (возобновление технических характеристик объекта);
  • Модернизация, реконструкция, модификация (улучшение характеристик объекта).

Организация учета по содержанию производственных основных средств

В строительстве различают следующие способы эксплуатации основных фондов:

  • Активная форма – включает два направления: 1) недлительное хранение и перемещение объектов на строительную площадку; 2) монтаж оборудования на стройплощадке; 3) непосредственное использование.
  • Пассивная форма – консервация объектов, в которых временно нет производственной необходимости.

Это влияет на организацию учета основных фондов, особенно на формирование учетных участков. Так в строительстве в связи с основными средствами осуществляется учет:

  • Фактического наличия;
  • Движения (поступление и выбытие);
  • Внутреннего перемещения;
  • Воспроизводства (техобслуживание, ремонт и модернизация);
  • Консервации;
  • Амортизации;
  • Переоценки;
  • Аренды;
  • Страхования;
  • Капитальных инвестиций.

Производственные объекты не требующие монтажа и падающие под определение основных средств, учитываются на субсчете 01-1 «Производственные основные средства основной деятельности».

Если строительная компания использует машины, оборудование или транспортные средства на условиях аренды или лизинга, то такие объекты будут отражены на субсчете 01-9. Земельные участки, приобретенные для нужд строительства, будут учтены на субсчете 01-7.

Учет возведения временных зданий и сооружений

Временные объекты обеспечивают функционирование строительной площадки. Их возводят либо сами строительные организации (хозяйственный метод), либо с привлечением сторонних организаций на основании договора подряда (подрядный).

В строительных организациях присутствуют титульные и нетитульные временные здания и сооружения, учет которых существенно разнится.

К титульным относят капитальные временные здания и сооружения:

  • Жилье для строителей на участке;
  • Ограждения специального архитектурного оформления;
  • Временные коммуникации для обеспечения стройки теплом, водой и электроэнергией, в т. ч. котельные, насосные компрессорные и прочие станции;
  • Временные подъездные железнодорожные и автомобильные пути;
  • Временные аэродромы и вертолетные площадки;
  • Временные лаборатории;
  • Гаражи;
  • Пожарные станции.

Их возведение учитывается на счете 08 «Строительство объектов основных средств».

При хозяйственном способе счет 08-3 будет корреспондировать с кредитом счетов затраченных материалов (сч. 10), начисленной зарплаты (сч. 70), начислений на зарплату (сч. 69), амортизации строительного оборудования (сч. 02) и т.д. Сюда же относятся и затраты, связанные с транспортировкой и наладочно-пусковыми работами, поскольку они увеличивают первоначальную стоимость основных средств.

Следует учитывать, что при этом способе строительно-монтажные работы являются объектом налогообложения НДС по ставке 18% (с полной стоимости работ в конкретном налоговом периоде), если строительные объекты будут использованы для собственного потребления. Суммы начисленного НДС отразятся по дебету сч. 19 с кредита сч. 68.

Бухгалтеру важно различать затраты, которые увеличивают стоимость основных средств (отражаются по дебету сч. 08-3), но при этом не являются непосредственно работой и потому не облагаются НДС (например, затраты на содержание контролирующего качество работ отдела капстроительства).

При подрядном способе к выполнению работ привлекается специализированная строительная организация, имеющая лицензию на определенные виды работ.

В этом случае строительно-монтажные работы не рассматриваются как для собственного потребления, поэтому не подлежат налогообложению НДС. Суммы, принятые на учет на основании актов выполненных работ, будут отражены по дебету сч.

08-3 с кредета сч. 60 (сума работ подрядчика с НДС) или сч. 76 (при долевом участии).

На основании акта приемки-передачи эти объекты вводятся в эксплуатацию, что отражается в дебет счета 01-3 с кредита счета 08-3.

Нетитульные объекты – это некапитальные объекты и они не являются основными средствами (приобъектные конторы, душевые, уборные, леса и подмости, заборы и ограждения без специального архитектурного оформления, временные разводки от существующих магистралей). Их возведение учитывается на счете 23 «Вспомогательное производство» и все затраты включаются в себестоимость готового продукта – строительного объекта, ради которого запущена стройка.

Учет оборудования, требующего монтажа

Если производственное, технологическое или энергетическое оборудование будет устанавливаться с строящихся зданиях и сооружениях или же поступают на предприятие в виде отдельных комплексов (запчастей), которые в будущем будут объединены, то такие основные средства будут учтены на счете 07 «Оборудование к установке».

Запомните! Оборудование рассматривается как требующее монтажа только в том случае, если его можно использовать лишь после прикрепления к капитальным основам (фундамент, пол, опоры, межэтажные перегородки и т.п.), включая контрольно-измерительные приборы и прочее оборудование для лабораторий.

По дебету сч. 07 аккумулируется сумма, состоящая из непосредственной документальной стоимости такого оборудования и затрат на его доставку до приобъектного склада.
Есть затраты, не включающиеся в монтажные работы и подлежащие учету в составе накладных расходов:

  • Монтаж/демонтаж во время пуска и наладки оборудования;
  • Монтаж/демонтаж строительных машин (экскаваторов, бульдозеров и т.д.);
  • Монтаж/демонтаж оборудования с целью ремонта.

После передачи такого оборудования на строительный объект, его стоимость списывается в дебет сч. 08-3 с кредита сч. 07. Если в монтаж идет часть комплекса, то ранее учтенные затраты на доставку также спишутся с кредита сч. 07, но пропорционально стоимости переданного в монтаж части актива.

Есть мнение, что строительные организации могут использовать счет 07 «Оборудование к установке», когда строительное стационарное оборудование перемещается с одной строительной площадки на другую и при демонтаже/монтаже необходимо разрушать старый фундамент и потом возводить новый. Т.е.

уместно перевести дислоцируемый объект со сч. 01 на сч. 07, если есть факт частичной ликвидации старого основного средства. Мол так можно временно не начислять амортизацию на такой объект и оптимизировать базу налогообложения налога на прибыль. Но поскольку в плане счетов не предусмотрена корреспонденция сч. 07 со сч.

 01, то вряд ли стоит экспериментировать.

Источник: http://buh-spravka.ru/buhgalterskij-uchet/os-nma-oborudovanie-k-montazhu/osnovnye-sredstva-v-stroitelstve.html

Про закон
Добавить комментарий