Торговые скидки при учете товаров по стоимости приобретения. Скидки при условии покупки товара в установленном объеме или определенной сумме

Скидки покупателям: варианты учета

Торговые скидки при учете товаров по стоимости приобретения. Скидки при условии покупки товара в установленном объеме или определенной сумме

Такие скидки могут изменять цену товара сразу, то есть непосредственно в момент отгрузки товара. Либо могут распространяться на прошлые отгрузки, то есть менять цену товара по свершившимся поставкам (так называемая ретро-скидка).

В первом случае все просто: отгрузка будет осуществляться сразу по заниженной цене, то есть цена в товарной накладной и счете-фактуре будет указываться уже с учетом скидки. Очевидно, что такой вариант предоставления скидок никаких последующих корректировок в учете и документах не требует. Соответственно, и не возникает расхода в виде скидок.

Во втором случае, когда скидка предоставляется задним числом, то есть снижается цена ранее проданного товара (ретро-скидка)  учет усложняется. Так же, как и в первом варианте, расхода в виде скидки не возникает. Но продавцу придется делать корректировки.

Корректировки при ретро-скидке

Для начала необходимо внести изменения в товарные накладные и счета-фактуры (причем, как в свои экземпляры, так экземпляры покупателя), указав там суммы с учетом скидок.

Затем надо внести изменения в книгу продаж за тот период, когда товар был реализован.

Для этого оформляется дополнительный лист, в котором делаются две записи: об аннулировании старого счета-фактуры и о регистрации исправленного. После чего подается уточненная декларация по НДС.

Именно так требуют поступать чиновники (см. письма Минфина России от 26.07.07 № 03-07-15/112, УФНС по г. Москве от 06.04.10 № 16-15/035737, ФНС от 01.04.10 № 3-0-06/63).

Однако такой порядок действий неудобен для продавца, потому что ему придется постоянно составлять уточненные декларации.

Возникает вопрос: а возможен ли вариант, при котором продавец учитывает скидку при расчете налоговой базы по НДС текущего периода (периода, в котором покупателем выполнены условия для получения скидки, а не периода, когда произошла реализация).

Такой вариант наиболее привлекателен для продавца, поскольку он освобождает от необходимости каждый раз составлять уточненные декларации по НДС.

Отметим, что описанный вариант возможен, и некоторые суды подтверждают правомерность такого способа исчисления НДС (постановление ФАС Дальневосточного округа от 26.06.09 № Ф03-2636/2009).

Но нужно понимать, что использование такого способа сопряжено с существенными рисками. Налоговики, скорее всего, его не одобрят и доначислят НДС за период, в котором была отгрузка.

И нет никакой гарантии, что при судебном рассмотрении арбитры сделают такой же вывод, что и в приведенном решении.

Что касается налога на прибыль, то здесь с недавнего времени все стало значительно проще. С одной стороны, изменение сумм в первичных документах должно повлечь за собой корректировку налоговой базы и по налогу на прибыль.

Но, с другой стороны, пункт 1 статьи 54 НК РФ разрешает с 1 января 2010 года не корректировать прошлые периоды, а учитывать изменения в текущем периоде, если ошибка привела к излишней уплате налога. Поскольку предоставление скидки приводит к излишней уплате налога на прибыль за прошлый период, то продавец может учесть скидку в текущем периоде, не прибегая к составлению «уточненок».

Такая скидка будет отражаться в составе внереализационных расходов как убыток прошлых налоговых периодов, выявленный в текущем периоде (письмо Минфина России от 23.06.10 № 03-07-11/267).

Предоставление ретро-скидок проблематично и для покупателя. Когда он получит исправленную счет-фактуру, покупателю, если он не хочет спорить с налоговиками, придется в периоде приобретения товара восстановить весь «входной» НДС по поставкам, на которые он теперь получил скидку.

Это означает, что нужно будет подать «уточненку» за период покупки товара, заплатить возникшую недоимку и пени. А вот принять налог к вычету снова, но уже по исправленному счету-фактуре покупатель сможет только в текущем квартале.

Конечно, можно пойти другим путем (аннулировать вычет в прошлом периоде не полностью, а частично), но в этом случае высока вероятность возникновения претензий со стороны налоговиков при проверке, и вычет придется отстаивать в судебном порядке.

Денежная премия

Скидка покупателю может быть предоставлена в виде денежной премии. В этом случае никакие изменения в первичные документы не вносятся, база по налогам не уменьшается, а саму премию продавец сможет включить во внереализационные расходы на основании подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Но здесь необходимо позаботиться о надлежащем документальном оформлении.

Во-первых, договор поставки должен содержать условия, при выполнении которых покупателю будет выплачиваться премия (например, при достижении определенного объема закупок).

Во-вторых, должен составляться акт о том, что покупатель выполнил условия, дающие право на скидку. В этом акте целесообразно привести также расчет скидки.

В-третьих, помимо этого желательно иметь приказ о маркетинговой политике, в котором будет описаны все условия и размеры скидок-премий.

Если размер скидки-премии зависит от объема закупок, то у бухгалтеров возникает вопрос: как брать стоимость товаров при расчете скидки — с НДС или без учета налога?

Отвечая на этот вопрос, отметим, что порядок расчета скидок не регламентируется действующим законодательством. Организация устанавливает его самостоятельно и согласовывает с покупателем. Поэтому скидка может рассчитываться по усмотрению продавца либо со стоимости товара без НДС, либо со стоимости товара с НДС. Выбранный порядок должен быть обязательно закреплен в договоре.

Отметим и спорный момент, с которым продавец может столкнуться при проверке. Известны случаи, когда налоговики рассчитывали сумму НДС, приходящуюся на скидку, и признавали ее неправомерно отнесенной на расходы в составе скидки-премии.

Но организациям удавалось доказать неправомерность такого подхода (постановление ФАС Северо-Западного округа  от 08.08.08 № А56-38100/2007). Ведь положения подпункта 19.

1 пункта 1 статьи 265 НК РФ не содержат указания на то, что скидки предоставляются за вычетом НДС.

У покупателя, который получил скидку в виде денежной премии, возникнет внереализационный доход. А должен ли покупатель с полученной суммы уплачивать НДС? Нет, ведь она не является платой за реализованные товары (работы, услуги) или суммой, связанной с их оплатой (письмо Минфина России от 26.07.07 № 03-07-15/112).

Другое дело, когда премия выплачивается за совершение покупателем действий, направленных на привлечение внимания к товарам данного продавца. Тогда такую премию можно подвести под оплату за оказание определенных услуг покупателем. В таком случае она должна облагаться НДС (письма ФНС России от 21.03.07 № ММ-8-03/207, УФНС России по г. Москве от 28.05.08 № 19-11/051071).

Списание части долга

Разновидностью денежной премии считают списание части долга на сумму скидки. Например, если покупатель к моменту оформления скидки еще не успел полностью погасить свою задолженность поставщику, то для обеих сторон удобнее просто «закрыть» часть долга на сумму скидки, чтобы лишний раз не осуществлять денежные перечисления.

Казалось бы, какие тут могут быть сложности? Ведь, по сути, эта та же скидка, только предоставленная иным способом. Однако полностью исключить вероятность претензий при таком способе предоставления скидок нельзя.

Так, налоговики могут посчитать, что в данной ситуации та часть стоимости товаров, оплату за которую продавец «простил», считается безвозмездно переданной. А стоимость безвозмездно переданных товаров, как известно, не относится на расходы при расчете налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Однако мы считаем, что говорить о безвозмездности в данной ситуации неправильно. Ведь списание долга происходит в обмен на выполнение покупателем определенных условий, а не просто так.  И суды принимают такой аргумент во внимание (постановление ФАС Московского округа от 24.01.11 № КА-А40/16314-10).

Отгрузка бонусного товара

Продавец может предусмотреть в договоре купли-продажи предоставление премий в виде дополнительной отгрузки товара покупателю. Основной риск такой формы скидок тот же, что и в случае о списанием части долга — налоговики могут признать отгрузку безвозмездной передачей.

В целях налога на прибыль стоимость безвозмездно переданного товара не может уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, а в целях НДС такая передача образует объект налогообложения.

Иначе говоря, налоговики не разрешат отнести сумму скидки (стоимость бонусного товара) на расходы, и исчислят НДС с данной поставки.

К сожалению, оспорить начисление НДС тут вряд ли удастся, ведь объектом налогообложения этим налогом является реализация, которая подразумевает передачу права собственности на товар. В данной ситуации отрицать факт такой передачи бессмысленно. Поэтому начислить НДС на отгрузку бонусного товара продавцу все же придется.

С налогом на прибыль ситуация иная. Продавец может отстоять свое право на включение в состав расходов стоимости бонусного товара, если докажет, что его передача не является безвозмездной передачей.

Для этого из договора должно четко следовать, что отгрузка бонусного товара представляет собой премию, предоставляемую покупателю за выполнение определенных условий.

Поскольку путем предоставления бонуса продавец заинтересовывает покупателя на выполнение тех или иных обязательств по договору, которые выгодны продавцу, то полной безвозмездности здесь нет.

Налоговиков этот аргумент, скорее всего, не убедит, зато суд может принять решению в пользу организации. Например, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 17.09.07 № Ф04-6332/2007(38166-А67-15) отмечено: в подпункте 19.

1 пункта 1 статьи 265 НК РФ, разрешающей относить скидку на расходы, не конкретизировано, о каких именно скидках идет речь, и не указана форма их предоставления — денежная или натуральная. Поэтому способы реализации скидок, как отметили арбитры, могут быть различными.

Это, в частности, предоставление товара на сумму скидки, выплата премии на сумму скидки, зачет скидки в оплату следующей партии товара и другие.

Впрочем, можно и не доводить дело до суда, если использовать маленькую хитрость. Например, по документам скидка будет «проходить» в виде денежной премии. Но по факту она будет представлять собой дополнительную партию товара.

После отгрузки осуществляется взаимозачет, в результате которого оплата подарочной партии засчитывается в счет предусмотренной премии по договору. Тогда проблем со включением суммы скидки в расходы не возникнет.

Правда, в таком случае дополнительно отгруженную партию товара придется включить в доход, но и расход (в сумме приобретения товара) тут также возникает.

Источник: https://www.Buhonline.ru/pub/comments/2011/6/4861

Учет фактов предоставления скидок при оптовых продажах

Торговые скидки при учете товаров по стоимости приобретения. Скидки при условии покупки товара в установленном объеме или определенной сумме
Практика осуществления оптовых продаж предполагает предоставление покупателям различного вида скидок. При этом предоставление (получение) определенных видов скидок делает необходимым внесение корректировок как в бухгалтерские записи по отражению купли-продажи товаров, так и в расчеты налогооблагаемых величин.

Действующие нормативные документы не содержат прямых предписаний относительно данных вопросов. Анализу общих положений нормативных актов в данной области и формулировке рекомендаций по учету фактов предоставления (получения) скидок посвящена статья д.э.н. М.Л. Пятова (Санкт-Петербургский государственный университет).

Об учете торговых скидок на предприятиях розничной торговли читайте здесь.

Виды скидок

Скидка представляет собой уменьшение цены товара, работы или услуги при выполнении покупателем определенных договором условий. К таким условиям относятся: приобретение товаров в течение установленного периода времени, оплата товаров в течение указанного срока, приобретение товаров в объеме, превышающем определенный в договоре и т.д.

В зависимости от типа условий, выполнение которых покупателем обеспечивает получение скидки, их можно разделить на две группы.

К первой группе относятся скидки, сумма которых определяется непосредственно в момент продажи (приобретения) товаров.

Так, например, организация-продавец объявляет, что при покупке ее товаров в течение ближайшего месяца на все приобретаемые товары предоставляется скидка 10 %.

Это означает, что при покупке этих товаров их цена определяется уже с учетом скидки.

И, следовательно, цена за минусом скидки будет составлять цену приобретения товаров у организации-покупателя и цену их реализации для организации-продавца.

Ко второй из выделенных нами групп скидок относятся скидки, собственно факт предоставления которых и их сумма определяются уже после продажи (приобретения) товаров. Сюда в частности относятся так называемые скидки “за скорейшую оплату товаров”.

Это скидка, которую покупатель получает, если оплатит приобретенные товары в течение установленного договором срока. Так, например, цена товара составляет 236 руб. (в том числе 36 руб. – НДС).

При этом, если приобретенный товар будет оплачен поставщику в течение пяти дней, его цена уменьшается на 10 %, то есть составляет 212,4 руб. (в том числе НДС – 32,4 руб.).

К рассматриваемой группе относятся также скидки “за приобретение товаров в указанном объеме”.

В этом случае скидка предоставляется покупателю, если за указанный в договоре период времени он приобретет товаров более определенного объема.

Так, например, договором поставки может быть установлено, что при приобретении в течение месяца с даты первой закупки товара в объеме, превышающем три тонны, цена на весь приобретенный объем товара снижается на 20 %.

К данной группе скидок также относятся и скидки по кредит-нотам (подробнее о проблемах, связанных с использованием кредит-нот, читайте здесь).

По своему содержанию данный вид скидок практически идентичен скидкам за приобретение товаров в указанном объеме.

Особенностью оформления скидок по кредит-нотам является то, что сумма скидки указывается в выставляемых покупателям товаров по результатам определенного периода так называемых “отрицательных счетах”.

Предоставление скидок и ст. 40 НК РФ*

Примечание:
* Подробнее о рыночных ценах для целей налогообложения читайте здесь

При определении цены продажи (приобретения) товаров со скидкой для целей налогообложения следует руководствоваться положениями статьи 40 НК РФ.

Общее правило относительно порядка определения цен товаров для целей налогообложения устанавливается пунктом 1 статьи 40 НК РФ, согласно которому, если иное не предусмотрено данной статьей НК, “для целей налогообложения принимается цена товаров… указанная сторонами сделки”. При этом НК РФ устанавливается, что “пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен”.

Таким образом, основным критерием признания цены продажи товара для целей налогообложения является соответствие этой цены рыночным ценам.

Говоря о положениях статьи 40 НК РФ необходимо помимо процитированной общей нормы обратить внимание и на специальное предписание НК РФ относительно случаев, когда “налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам”.

Согласно пункту 2 статьи 40 НК РФ, такое право у налоговых органов, в частности, появляется при отклонении цены сделки “более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам …

в пределах непродолжительного периода времени”.

Очевидно, что факты предоставления скидок довольно часто подпадают под названный критерий.

При этом пунктом 3 статьи 40 НК РФ устанавливается, что в указанном случае, “когда цены товаров, …

примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров, …

налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары”.

Итак, повторим, основной критерий – это соответствие применяемой цены цене рыночной.

Каковы же правила определения рыночных цен на товары для целей налогообложения? Они также устанавливаются статьей 40 НК РФ.

В соответствии с пунктом 4 статьи 40 НК РФ, “рыночной ценой товара … признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров … в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях”. “Рынком товаров …

признается сфера обращения этих товаров, … определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар …

на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации” (п. 5 ст. 40 НК РФ).

Как устанавливается пунктами 6 и 7 статьи 40 НК РФ, “идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки”, “однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов”.

В действительности процитированные положения ст. 40 НК РФ относительно порядка определения рыночных цен товаров являются весьма формальными и условными. На практике определить рыночную цену товара бывает крайне затруднительно, а еще сложнее доказать впоследствии объективность и правильность своих оценок.

Безусловно, не вызывает затруднения определение рыночной цены, например, акций, свободно обращающихся на рынке ценных бумаг. В данном случае объективно определяется рынок товара.

Однако значительно сложнее говорить, например, о рынке клубники, пролежавшей в торговом зале три дня и хранившейся при этом в холодильном оборудовании определенной марки. В данном случае говорить о рынке и рыночных ценах гораздо сложнее.

Очень большое число товаров обладают характеристиками индивидуальности своих качеств, с одной стороны, и индивидуальности условий их продажи – с другой.

Так, например, один и тот же товар может продаваться производителем, дилерами, оптовиками, розничной сетью, при этом данный товар может продаваться совершенно разными партиями и т.д. В этих условиях доказать несоответствие цены продажи товара рыночным ценам крайне сложно.

Более того, следует принимать во внимание, что согласно статье 40 НК РФ бремя доказывания факта несоответствия цены товара рыночной лежит на налоговых органах.

Наряду со всем сказанным следует принимать во внимание и тот факт, что случаи предоставления скидок с обычной цены товара отдельно указываются статьей 40 НК РФ при установлении правил исчисления рыночных цен.

В соответствии с пунктом 3 статьи 40 НК РФ при определении рыночной цены товара “учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами … скидки”. НК РФ устанавливается при этом, что “в частности, учитываются скидки, вызванные:

  • сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары …;
  • истечемаркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров … на новые рынки;нием (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;
  • реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей”.

Следует отметить, что при формулировке данной нормы в НК РФ используется оборот “в частности учитываются”, из чего можно сделать вывод о том, что приведенный перечень видов скидок не является закрытым.

Таким образом, в целом статья 40 НК РФ дает скидкам зеленый свет. Иными словами, при предоставлении (получении) скидки цена продажи (приобретения) товаров для целей налогообложения исчисляется с учетом скидки, если налоговыми органами не будет доказано несоответствие цены со скидкой уровню рыночных цен на данные товары. А как уже отмечалось, доказать такое несоответствие крайне сложно.

Многие организации, пытаясь обезопасить себя от “происков налоговых органов”, составляют специальные внутренние документы, называя их приказами о маркетинговой или ценовой политике, в которых определяют размер скидок и условия их предоставления покупателям.

Данный подход нельзя назвать рациональным, так как, юридическим документом, определяющим размер и порядок предоставления скидок, является собственно договор с покупателем*, а единственным критерием “налоговой правильности” цены за минусом скидки будет являться ее соответствие уровню рыночных цен.

Примечание:

Источник: https://buh.ru/articles/documents/13785/

Про закон
Добавить комментарий