Расходы по освоению новых производств и других видов работ, учитываемых в составе расходов будущих периодов

Расходы будущих периодов

Расходы по освоению новых производств и других видов работ, учитываемых в составе расходов будущих периодов

Несмотря на изменения, произошедшие в терминологии, такой объект бухгалтерского учета, как расходы будущих периодов, который отражается на счете 97, по-прежнему существует. Дело в том, что действующие ПБУ предусматривают равномерное признание затрат (с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями-доходами).

Четких критериев, позволяющих отнести те или иные затраты на счет 97, сейчас нет. Бухгалтеру нужно самостоятельно решить, будет ли он использовать счет 97. Важную роль в данном случае играют и особенности предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта.

Например, как расходы будущих периодов отражаются разовый (паушальный) платеж за право пользования результатами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (п. 39 ПБУ 14/2007), расходы на получение лицензий, дающих право заниматься определенными видами деятельности.

По такому же принципу списывается и стоимость материалов, отпущенных в производство, но относящихся к будущим отчетным периодам.

В частности: на подготовительные работы в сезонных производствах, на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологий, на рекультивацию земель (п.

94 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Так же на счет 97, который предназначен для учета расходов будущих периодов, зачисляются и расходы, понесенные в связи с предстоящими работами по договору строительного подряда (п. 16 ПБУ 2/2008).

Права на использование компьютерных программ так же можно учитывать на счете 97.

Речь идет о праве пользования чужим нематериальным активом и о сумме фиксированного разового платежа при покупке программы (п. 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»).

Если с правообладателем у вас подписан лицензионный или сублицензионный договор – сумму платежа списывайте в течение всего срока действия этого договора.

Либо в течение предполагаемого периода использования программы, для случаев, когда в договоре такого срока нет.

Если же вы купили диск с компьютерной программой в магазине. В этом случае срок списания расходов можно определить самостоятельно, ориентируясь на пять лет (п. 4 ст. 1235 ГК РФ).

Дела в том, что в такой ситуации ваша фирма заключает смешанный договор, который содержит элементы как договора купли-продажи, так и лицензионного договора. В момент активации программы при ее установке на компьютер вы ставите галочку, что согласны с условиями лицензии.

Именно в этот день лицензионный договор и считается заключенным. Хотя вы можете сразу списать всю стоимость программы. Особенно, если ее сумма незначительна (п. 6 ПБУ 1/2008).

В некоторых случаях к расходам будущих периодов относят следующие затраты:

  • на страхование
  • на приобретение права аренды;
  • на рекламу;
  • дисконта по выданным векселям и облигациям;
  • другие аналогичные расходы.

Расходы будущих периодов счет

Расходы будущих периодов – отражаются на счете 97. Он предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.

В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.

Учтенные на счете 97 “Расходы будущих периодов” расходы списываются в дебет счетов 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 44 “Расходы на продажу” и др.

Аналитический учет по счету 97 “Расходы будущих периодов” ведется по видам расходов.

Расходы будущих периодов в балансе

Затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Их нужно списывать в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида. Из-за этого из бухгалтерского баланса исключена строка “Расходы будущих периодов”.

Расходы будущих периодов проводки

В бухучете такие расходы будущих периодов сначала отразите на счете 97:

Дебет 97 Кредит 60 (76…)
– учтены затраты в составе расходов будущих периодов.

А потом постепенно включайте их в состав затрат на производство (продажу):

Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 97
– учтена в составе затрат по обычным видам деятельности часть расходов будущих периодов.

Порядок и сроки переноса расходов будущих периодов на себестоимость продукции, работ или услуг определите самостоятельно. Например, такие расходы можно списывать равномерно в течение периода, утвержденного приказом руководителя Или пропорционально доходам от реализации. Порядок списания расходов будущих периодов закрепите в бухгалтерской учетной политике (п. 4, 8ПБУ 1/2008).

Списание расходов будущих периодов: пример

В январе ООО “Салют” приобрело право на компьютерную программу. Лицензионным договором установлено, что фирма будет использовать программу 3 года. Цена программы –18 000 руб. (единовременный платеж).

При оплате бухгалтер ООО “Салют” сделал следующие проводки:

Дебет 60 Кредит 51

– 18 000 руб. – произведен платеж по лицензионному договору;

Дебет 97 Кредит 60

– 18 000 руб. – фиксированный разовый платеж за пользование программой учтен в составе расходов будущих периодов;

Дебет 012

– 18 000 руб. – отражено в забалансовом учете право пользования нематериальным активом.

Ежемесячно в течение срока действия договора (3 года) бухгалтер ООО “Салют” будет делать проводку:

Дебет 20 (26, 44…) Кредит 97

– 500 руб. (18 000 руб. : 3 года : 12 мес.) – списана часть фиксированного платежа.

За 12 месяцев отчетного года будет списано 6000 руб. (500 руб. x 12 мес.). В балансе за отчетный год по строке 1210 нужно отразить несписанную часть расходов в сумме 12 тыс. руб. (12 000 = 18 000 – 6000).

Инвентаризация расходов будущих периодов

При инвентаризации расходов будущих периодов инвентаризационной комиссией определяется сумма, подлежащая отражению на счете 97 “Расходы будущих периодов” на дату проведения инвентаризации.

Достоверность суммы расходов будущих периодов устанавливается на основании документов, подтверждающих сумму понесенных расходов и период, к которому данные расходы относятся (п.

65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности п. 3.35 Методических указаний по инвентаризации).

Результаты инвентаризации (по видам понесенных расходов) заносятся в акт инвентаризации расходов будущих периодов (может применяться форма N ИНВ-11).

Источник: Журнал «Российский Налоговый Курьер»

Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/47301-rashody-buduschih-periodov.html

Распознаем расходы будущих периодов

Основной задачей при учете РБП является разграничение затрат на расходы и активы, которые впоследствии выделяются в обособленный одноименный объект. Признание активов расходами будущих периодов определяется его подконтрольностью фирме и возможностью получения от него экономических выгод, которые он принесет, если:

  • используется в производстве продуктов/услуг для реализации самостоятельно или вместе с другими активами;
  • обменивается на иной актив;
  • пригоден для погашения обязательств.

Эти особенности служат своеобразным индикатором, позволяющим отнести затраты к РБП в качестве актива. Как правило, компанией формируются критерии подобного отнесения (обычно по видам/статьям затрат учитывая отраслевые особенности) и закрепляются в разделе, определяющем правила ведения бухучета, учетной политики.

Что относится к расходам будущих периодов

ПБУ определяет два вида затрат, которые могут быть признаны в составе РБП:

  • траты, израсходованные на будущее строительство. К примеру, материалы, отправленные на стройплощадку;
  • лицензионное ПО.

Помимо этого, существуют специфические затраты, которые компания может признать РБП, поскольку ни в одном из ПБУ не указывается, как их учитывать, но, по логике списывать их следует постепенно на протяжении определенного времени. К таким затратам, например, относят расходы:

  • на подготовку к работе (содержание оборудования и механизмов) в сезонных отраслях;
  • на освоение производства новейших видов товаров массового потребления;
  • на рекультивацию земель;
  • на переброску подразделений компании;
  • на сертификацию продукта или обязательное/добровольное медстрахование.

Расходы будущих периодов в налоговом учете

Налоговым законодательством не предусмотрено понятие РБП, однако имеется особый порядок признания некоторых затрат. Например, к таким расходам можно отнести финансирование на освоение природных ресурсов, НИОКР, страхование имущества, возникший при реализации амортизируемых активов убыток (ст. 261,262,263,268 НК РФ).

НК РФ установлено, что расходы признаются таковыми в том отчетном периоде, в котором они возникают из условий соглашений или сделок. Если же документы подтверждают, что затраты относятся к ряду периодов, то учитывать их при расчете ННП плательщику придется на протяжении всего означенного срока.

Например, разовый платеж за право использования бренда включается в состав налогооблагаемых расходов равными долями на время действия лицензионного соглашения.

Если из условий сделки определить срок возникновения затрат невозможно, то фирма вправе самостоятельно установить период списания, предварительно закрепив порядок распределения в налоговом разделе учетной политики.

Проводки по 97 счету «Расходы будущих периодов»

Поскольку РБП являются активом, то по дебету счета 97 фиксируется сумма затраченных средств (допустим, на получение сертификата), а по кредиту – списание этих расходов в определенном временном отрезке (к примеру, срока действия документа).

Расходы будущих периодов в бухгалтерском учете учитываются таким образом:

  • Д/т 97 К/т 51 (60) – на сумму затрат, учтенных как РБП;
  • Д/т 20 (26, 44, 91) К/т 97 – на части, списываемые в каждом периоде.

В балансе РБП отражаются отдельной статьей по строке 1210 «Запасы» или строке 1260 в составе прочих оборотных активов. Для подтверждения своевременности и правильности их списания компании периодически проводят аудит расходов будущих периодов, при котором выверяют сумму оборотов и остатков по счету с информацией документов первичного учета.

Расходы будущих периодов при УСН

Учет РБП, как правило, осуществляют компании, применяющие ОСНО. «Упрощенцы» не работают со счетом 97. При переходе на УСН, остатки сумм РБП (если они существуют) в полном объеме списывают на затраты и отражают в КУДиР.

При этом учесть подобные расходы при исчислении единого упрощенного налога можно не всегда. Зависит это от момента оплаты этих затрат.

Если расходы будущих периодов были оплачены до перехода на УСН, то учесть их в составе расходов, уменьшающих налоговую базу нельзя, так как расходом предприятия-упрощенца признается только оплаченный в отчетном периоде документ.

Если же РБП компания оплачивает после перехода на УСН, то она вправе учесть эти затраты в составе расходов. Правда, возможно это лишь тогда, когда расходы перечислены в статье 346.16 НК РФ. 

Источник: https://spmag.ru/articles/rashody-budushchih-periodov

Учет расходов будущих периодов: проводки, пример

Расходы по освоению новых производств и других видов работ, учитываемых в составе расходов будущих периодов

В производственной деятельности предприятия возникают случаи, когда сумму затрат текущего периода необходимо «отложить» до следующего месяца или отчетного периода.

 Суть такого учета заключается в равномерном распределении понесенных затрат на весь период проведения работ, действия лицензии, договора страхования и прочее.

Рассмотрим как списать расходы будущих периодов в бухгалтерском учете, какие формируются проводки.

Расходы будущих периодов: что к ним относится

Примерами такой деятельности является страхование имущественных объектов, проведение горно-подготовительных работ, подготовка производства к сезонным работам, освоение новых производственных линий, подписка на периодические издания, рекультивация земель и другие природоохранные мероприятия.

Согласно стандартам бухгалтерского учета к расходам будущих периодов также можно отнести:

  • Расходы по займам и кредитам;
  • Проценты, начисленные на вексельную сумму;
  • Проценты, начисленные по облигациям;
  • Расходы, связанные с приобретением производственных лицензий;
  • Расходы, понесенные по договору строительного подряда:

Для учета таких расходов используется отдельный счет бухгалтерского учета 97, который позволяет их аккумулировать в разрезе понесенных видов затрат.

Что касается списания учтенных затрат по счету 97, то они закрываются в дебете таких счетов:

  1. Основное производство (20);
  2. Вспомогательное производство (23);
  3. Общепроизводственные расходы (25);
  4. Общехозяйственные расходы (26);
  5. Расходы на продажу (44).

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Типовые проводки по учету расходов будущих периодов

Счет ДтСчет КтСумма проводки, руб.Описание проводкиДокумент-основание
9702, 04, 0523 589Начисление амортизационных отчислений на основные средства (нематериальные активы), используемых при выполнении работ, затраты на которые относятся к будущим периодамАмортизационная ведомость, инвентарная карточка ОС
971048 469Списаны материалы на неравномерный ремонт производственного объекта, освоения нового производства. Стоимость списанных материалов отнесена на затраты будущих периодовБухгалтерская справка
972369 856В состав расходов будущих периодов включены затраты вспомогательного производстваБухгалтерская справка
9725 (26)105 000В состав будущих периодов включены общехозяйственные (общепроизводственные) расходыРасходная документация, бухгалтерская справка
976085 900Стоимость осуществленной оплаты включена в состав будущих периодов (например, оплата за программное лицензирование, стоимость ремонтных работ)Банковская выписка, бухгалтерская справка
209715 500Равномерное списание ранее оплаченной суммы. Расходы будущих периодов списаныБухгалтерская справка
9741 (43)285 000Списание товаров и готовой продукции на осуществление работ по договору строительного подрядаАкт списания, бухгалтерская справка
9770269 000Начисленная заработная плата работникам, которые заняты разработкой и испытанием новой продукции, научных исследований и прочей деятельностью связанной с учетом расходов будущих периодовЗарплатная ведомость, бухгалтерская справка
9769102 000Начисление страховых взносов на зарплату сотрудников занятых при выполнении работ, затраты по которым учитываются в расходах будущих периодовЗарплатная ведомость, бухгалтерская справка
977655 000Страховой полис, принятый к учетуДоговор страхования, бухгалтерская справка
979616 000Сумма фактических затрат, понесенных на ремонт оборудования, превысила размер резервного фонда, созданного для этих целейБухгалтерская справка
089715 469В первоначальную стоимость необоротного актива включена сумма понесенных расходов будущих периодовИнвентарная карточка ОС
109725 800Оприходованы материалы, которые не были включены в расходы будущих периодовПриходная накладная, бухгалтерская справка
23, 25, 2697159 000В себестоимость выполненных работ, выпушенной продукции включены расходы будущих периодовБухгалтерская справка
449785 900В стоимость маркетинговых затрат включены расходы будущих периодовБухгалтерская справка
919755 900Проведение государственной регистрации за счет собственных средствБухгалтерская справка
9697107 700Списаны расходы на ремонтРасходные документы, бухгалтерская справка

Источник: https://BuhSpravka46.ru/buhgalterskie-provodki/uchet-rashodov-budushhih-periodov-provodki-primer.html

Расходы будущих периодов — примеры по правилам учета 2018 года

Расходы по освоению новых производств и других видов работ, учитываемых в составе расходов будущих периодов

Расходы будущих периодов (РБП) – это расходы на производство продукции которые произведены в отчетном периоде, но будут учитываться в составе себестоимости в будущем.

Необходимо это для корректного формирования себестоимости произведенных товаров или предоставляемых услуг, а также исключения убыточности по результатам финансовой отчетности в одном периоде и «сверхприбыльности» в следующем.

Чтобы было понятнее, приведем пример.

Пример 1.

В I квартале организацией были приобретены строительные материалы для перестройки производственного помещения (пиломатериал для устройства перегородок, кафельная плитка для пола, краска и прочие материалы).

Если  включить сумму понесенных затрат в себестоимость продукции выпущенной в текущем квартале, она будет значительно выше, чем за такой же объем, который выпустят в следующем квартале.

Это имеет ряд неблагоприятных последствий:

  • дорогая продукция будет плохо востребована, а следовательно продажи и доход упадут;
  • если производится продукция с ограниченным сроком годности, партию придется полностью списать;
  • по результатам отчетности организация будет убыточной. При этом будут показаны значительные расходы, их резкий скачок по сравнению с предыдущим периодом. А это в свою очередь привлечет внимание налоговой инспекции и может послужить поводом для внеплановой налоговой проверки. (Об этом говорилось в одной из предыдущих статей в нашем журнале.)

Для того чтобы этого избежать, нужно распределить сумму затрат постепенно. В том числе в сумму затрат можно включить и оплату работ по договору подряда. Каким образом это сделать, на какой период (полгода, год или иной срок) распределять и как учитывать РБП, подробно разберем в этой статье.

Какие затраты относятся к расходам будущих периодов

Согласно положения о бухгалтерском учете (п.16 ПБУ 2/2008) к РБП можно отнести лишь два вида расходов:

  • затраты на строительные работы (как в примере, приведенном выше);
  • программное обеспечение;

К РБП можно отнести и другие виды расходов, которые необходимо списывать в счет себестоимости постепенно, но в этом случае бухгалтер должен доказать  обоснованность отнесения расходов именно к РБП. Другими словами, ему нужно доказать, что расходы необходимо понести, для того, чтобы получать доход в будущем.

Пример 2. ООО «Инженеринг» ведет разработку усовершенствованной камеры наблюдения. Понесены следующие затраты:

  • оплата труда инженеров-разработчиков;
  • производство опытных образцов;
  • испытательные работы;
  • аренда помещения для ведения работ и испытаний;
  • расходы на получение патентов, сертификации и другой необходимой для запуска производства документации.

Все эти расходы можно включить в состав расходов будущих периодов, а после запуска серийного производства, равномерно списывать полученную сумму  на себестоимость.

Очевидно, что неэффективно включать понесенные расходы в стоимость другой продукции или же единовременно в стоимость первой партии видеокамер. А вот если равномерно распределить затраты на инженерно-изыскательские работы, скажем на один-два года или на одну-две тысячи выпущенных изделий, будет правильно.

Такой же подход можно применять к

  • разработке нового кондитерского изделия в кулинарии или кафе;
  • освоении новой услуги или работы (новый вид отделки стен, внедрение нового оборудования). В этом случае к РБП можно отнести расходы на обучение персонала.

Порядок отнесения расходов в счет РБП обязательно должен быть расписан в учетной политике.

Какие затраты не надо отражать как расходы будущих периодов

  • Оплата отпускных. Не стоит путать с заработной платой разработчиков нового продукта (пример выше). Для того чтобы равномерно распределять затраты на оплату отпусков используют резерв предстоящих расходов, не РБП!
  • Выданные авансы.
  • Подписка на периодические издания.

Порядок отражения РБП в бухгалтерском учете

Учет РБП ведется на счете 97 «Расходы будущих периодов».

По дебету счета 97 отражаются понесенные затраты (приобретение строительных материалов), а по кредиту — постепенное списание этих затрат в расходы (например, в течение года).

Пример 3.

Рассчитаем как списывать в себестоимость продукции затраты на ремонт производственного помещения (из примера 1)

Бухгалтерская проводка операцииСуммаМесяц отражения в бухучетеДокумент основание для принятия к учету
Д 97 — К 51Затраты учтены как РБПСтоимость строительных материалов500 000,00 рублейЯнварь 2018 годаБухгалтерская справка
Д 20 (26) — К 97В расходы включена доля РБП, относящаяся к текущему периоду41 666,66 рублей(1/12 от общей суммы)Затраты будут списываться в течение годаС февраля 2018 г. по январь 2019 г.Бухгалтерская справка

Сумма для ежемесячного списания РБП  оформляется бухгалтерской справкой (форма по ОКУД 0504833).

Как проводится инвентаризация расходов будущих периодов

Инвентаризация РБП проводится в рамках ежегодной инвентаризации.

Инвентаризация РБП — это сверка оборотов и остатков по счету 97 с данными первичных документов (бухгалтерских справок на списание РБП). Проводится для контроля своевременного и правильного списания РБП. оформляетсяинвентаризация актом по форме N ИНВ-11.

Приведем пример заполнения табличной части ИНВ-11. За основу возьмем условия примера 1.

Пример 4.

Материал для ремонта закуплен в январе 2018 года. Дама инвентаризации – ноябрь 2018г. (10 месяцев)

Грамотный учет расходов будущих периодов позволяет:

  • Эффективно распределять затраты на себестоимость произведенной продукции.
  • Показывать стабильный доход по результатам отчетности.
  • Избежать нежелательного внимания со стороны налоговой инспекции.

Очевидно, что если имеющихся знаний недостаточно в правильной организации учета, целесообразно прибегнуть к услугам профессионального бухгалтера.

Источник: http://nebopro.ru/blog/rashod

Расходы будущих периодов при формировании налогооблагаемой прибыли

Расходы по освоению новых производств и других видов работ, учитываемых в составе расходов будущих периодов
Выделение налогового учета как системы, совершенно обособленной от учета бухгалтерского, повлекло за собой множество проблем, связанных не только с соотношением методов оценки тех или иных объектов учета (налогового и бухгалтерского), но и с разночтениями при трактовке многих понятий и категорий.

Одной из таких проблемных областей являются расходы будущих периодов. Этого понятия, привычного для каждого бухгалтера, вообще нет в Налоговом кодексе. Вместе с тем, целый ряд положений 25 главы НК РФ содержит правила распределения расходов по налоговым периодам. Возникающие на практике сложности объясняет Н.Н. Карзаева, к.э.н., зам.

директора аудиторской службы ООО “Балт-Аудит-Эксперт”.

Расходы на освоение вводимых в эксплуатацию новых предприятий

Все расходы на освоение вводимых в эксплуатацию новых предприятий, цехов, производств, отдельных машин и агрегатов (пусковые расходы), а также расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции на действующих предприятиях, не предназначенной для серийного или массового производства, для целей налогообложения признаются в соответствии с пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ прочими расходами, связанными с производством и реализацией продукции. Однако, в отличие от бухгалтерского учета, признание в качестве расходов в налоговом учете производится не с момента начала производства продукции на новых машинах, агрегатах, в цехах, на производствах и предприятиях, а в момент осуществления расходов. Моментом осуществления расходов в соответствии со статьей 272 НК РФ является дата передачи в производство сырья и материалов, дата подписания акта приемки-передачи услуг (работ), последний день отчетного периода для начисления обязательств перед рабочими и служащими по заработной плате. Следовательно, расходы на освоение новых цехов, производств, машин, агрегатов, видов продукции для целей налогообложения будут приниматься не по факту завершения этих работ, а по факту совершения данных расходов.

Расходы будущих периодов в сезонных отраслях промышленности

Налоговым кодексом РФ не предусмотрен особый порядок принятия для целей налогообложения постоянных расходов сезонных отраслей промышленности (расходы по содержанию оборудования, подготовительные работы к сезону и т.п.).

Поэтому, согласно нормам статьи 272 НК РФ, все расходы при подготовке к сезонным работам должны приниматься для целей налогообложения в момент их фактического совершения.

Но именно в этом и состоит весь парадокс: реально нет ни продукта, затраты по которому уже должны приниматься для налогообложения, ни, соответственно, доходов по этому продукту.

В настоящее время позиция МНС России по данному вопросу совершенно категорична и однозначна: расходы принимаются в периоде их фактического совершения.

Поэтому предприятия сезонных отраслей могут оказаться в ситуации, когда расходы, принимаемые для целей налогообложения, будут превышать доходы, а иногда эти доходы будут вообще отсутствовать.

Будут ли данные расходы признаны как убытки? Или вообще не будут приниматься для целей налогообложения? Все эти вопросы в настоящее время являются открытыми.

Расходы на НИОКР в налоговом учете

Принципы Налогового кодекса РФ предъявляют особые требования к формированию налогооблагаемой базы. Статьей 272 НК РФ декларируются принципы равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов.

И действительно, можно ли говорить о расходах, если нет доходов? Законодатель предусмотрел право налогоплательщика самостоятельно распределять расходы с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (п. 1 ст.

272 НК РФ).

Согласно п. 2 статьи 262 НК РФ расходы на НИОКР признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки. Следовательно, если на работы по НИОКР акт о завершении работ или акт сдачи-приемки не составлен, то такие расходы не признаются для целей налогообложения.

Такие расходы равномерно включаются в состав прочих расходов в течение трех лет при условии использования исследований и разработок в производстве и (или) реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования.

Таким образом, признание расходов по НИОКР для целей налогообложения также будет прямо зависеть от даты принятия решения о вводе актива в эксплуатацию, а не от даты подписания акта сдачи-приемки работ по НИОКР.

Следовательно, если:

  1. Организацией получены исключительные права на актив – такой актив для целей налогообложения будет признан нематериальным согласно п. 3 ст. 257 НК РФ на основании акта (накладной) приемки-передачи нематериального актива (форма № ОС-1).
  2. Организацией не получены исключительные права на актив – соответственно стоимость такого актива будет равномерно включаться в состав прочих расходов в течение трех лет на основании акта ввода в эксплуатацию.

НИОКР с отрицательным результатом также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет размере, не превышающем 70 % фактически осуществленных расходов (п. 2 ст. 262 НК РФ).

Налоговый учет расходов на оплату отпусков

Расходы на оплату отпусков рабочим и служащим, если предприятие не создает соответствующие резервы, принимаются для целей налогообложения в периоде, к которому относятся данные расходы в соответствии с регламентированным статьей 272 НК РФ принципом начисления – “расходы…признаются таковыми в том отчетном (налоговом периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты”. Поэтому суммы расходов на оплату отпусков, приходящиеся на месяц, следующий за месяцем их начисления и выплаты, должны быть учтены для целей налогообложения в месяце, за который выплачены данные суммы. Такой порядок признания расходов совпадает с моментом признания данных расходов для целей бухгалтерского учета.

Налоговый учет расходов на рекламу

Предприятия, проводя рекламную компанию, заключают различные договоры с рекламными агентами. Условия заключенных договоров должны быть учтены при формировании налогооблагаемой базы.

Если согласно условиям договора рекламный агент выполнит свои обязательства, разместив рекламный материал один раз, в каком-нибудь журнале, то независимо от того, как долго данным изданием будут руководствоваться пользователи при выборе контрагентов, предприятие должно учесть данные расходы только в момент подписания акта приема-передачи услуг (работ) (п. 2 ст. 272 НК РФ). Если по условиям договора рекламный агент должен разместить рекламный материал несколько раз, то на основании подтверждающих документов о выполнении обязательств предприятие включает данные расходы в статью прочих расходов на производство и реализацию продукции, принимаемых для целей налогообложения.

Налоговый учет расходов на подготовку кадров

Расходы на подготовку кадров принимаются для целей налогообложения при выполнении обязательств образовательным учреждением перед предприятием.

Достаточно сложным и неоднозначным является вопрос признания момента выполнения обязательств образовательным учреждением при подготовке специалистов с высшим или средним специальным образованием.

Но данные расходы для целей налогообложения не принимаются, потому в рамках данной статьи мы не будем рассматривать этот вопрос.

При повышении квалификации специалистов образовательные учреждения выдают слушателям документы государственного образца и подписывают акт приемки-передачи услуг. На основании данных документов бухгалтер может принять на дату подписания акта приемки-передачи услуг (работ) затраты для целей налогообложения в составе прочих расходов.

Расходы по правам на результаты интеллектуальной деятельности

Согласно пп. 37 п.

1 статьи 264 НК РФ периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности) относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Согласно пп. 2 п. 7 статьи 272 НК РФ датой признания таких расходов будет являться дата расчетов или предъявления налогоплательщику документов.

Расходы по длящимся договорам

Статьей 272 НК РФ регламентирован порядок признания расходов по длящимся договорам: расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором возникают, исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода), откуда можно сделать вывод, что у налогоплательщика есть определенные доводы признавать такие расходы по договорам, заключенным на срок, равномерно в течение срока действия договора, т.е. так же, как и в бухгалтерском учете.

Источник: https://buh.ru/articles/documents/13272/

Про закон
Добавить комментарий