Пример отражения в декларации по налогу на прибыль начисленных авансовых платежей

Как отразить расходы в декларации по налогу на прибыль

Пример отражения в декларации по налогу на прибыль начисленных авансовых платежей

В Приложении N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль отразите расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, которые приравниваются к внереализационным расходам.

Для каждой категории таких затрат предусмотрены специальные строки. Информация о расходах, связанных с производством и реализацией, отражается в строках 010 — 135 Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. Внереализационные расходы — в строках 200 — 206.

А убытки, которые приравнены к внереализационным расходам, — в строках 300 — 302. Строки 400 — 403 предназначены для отражения корректировки налоговой базы по ошибкам прошлых периодов, которые привели к переплате.

Показатели строк 130, 200, 300, 400 Приложения N 2 к листу 02 вы учтете при формировании показателей строк 030, 040, 100 листа 02.

Как заполнить Приложение N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль

В Приложении N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль помимо сведений о вашей организации укажите (разд. VII Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль):

сумму расходов, связанных с производством и реализацией;

внереализационные расходы;

убытки, которые приравнены к внереализационным расходам.

Также в строках 400 — 403 Приложения отражаются суммы корректировки налоговой базы по ошибкам (искажениям) прошлых периодов, которые привели к излишней уплате налога на прибыль.

Как отразить в декларации по налогу на прибыль расходы, связанные с производством и реализацией

Сведения о таких затратах отражайте в строках 010 — 135 Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль в разбивке по их видам. Отдельно указывайте прямые и косвенные расходы (п. 7.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

Итоговую сумму, указанную в строке 130 Приложения N 2 к листу 02, перенесите в строку 030 листа 02 (п. 5.2 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

См. также: Порядок заполнения листа 02 декларации по налогу на прибыль

Как отразить страховые взносы в декларации по налогу на прибыль

Суммы страховых взносов, которые вы учли в расходах по налогу на прибыль в качестве косвенных, укажите в строке 040 Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. Страховые взносы на ОПС, ОМС и по ВНиМ также нужно отразить в строке 041. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний по строке 041 не выделяйте, однако включите их в общую сумму по строке 040.

Если вы отнесли затраты на уплату страховых взносов к прямым расходам, связанным с производством и реализацией, то эти расходы указывайте в строке 010.

Это следует из п. 7.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль.

Как отразить прямые расходы в декларации по налогу на прибыль

Если вы применяете метод начисления, прямые расходы отразите нарастающим итогом с начала года в строках 010 — 030 Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль (п. п. 2.1, 7.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

В строке 010 Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль укажите размер прямых расходов, относящихся к реализованным товарам (работам, услугам) собственного производства.

Строки 020 и 030 заполните, если вы в текущем отчетном (налоговом) периоде занимались оптовой, мелкооптовой или розничной торговлей покупными товарами.

Если вы применяете кассовый метод признания доходов и расходов, то строки 010 — 030 Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль вы не заполняете (п. 7.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

Как отразить косвенные расходы в декларации по налогу на прибыль

Общую сумму косвенных расходов отразите нарастающим итогом с начала года в строке 040 Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

При методе начисления в этой строке укажите все те затраты на производство и реализацию, которые не были вами поименованы в учетной политике как прямые.

При кассовом методе в строке 040 отразите все расходы, которые были вами фактически произведены в отчетном (налоговом) периоде. Это следует из п. 1 ст. 318, п. 3 ст. 273 НК РФ, п. п. 2.1, 7.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль.

В строках 041 — 055 дополнительно расшифруйте показатель строки 040 по конкретным видам расходов, в том числе (п. 7.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль):

начисленные налоги, сборы и страховые взносы — в строке 041;

амортизационная премия по основным средствам — в строках 042 и 043;

затраты на НИОКР — в строках 052 — 055.

Как заполнить строку 041 Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль

В строке 041 Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль отразите налоги (авансовые платежи по ним), сборы и страховые взносы, которые вы учли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, например (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, п. 7.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль):

страховые взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ;

налог на имущество организаций;

транспортный налог;

госпошлина;

земельный налог.

В этой строке не нужно указывать следующие суммы (п. 7.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль):

налоги (авансовые платежи по ним) и другие обязательные платежи, которые не учитываются в расходах для целей налога на прибыль. Например, НДС, предъявленный покупателю товаров (работ, услуг), и торговый сбор (п. 19 ст. 270 НК РФ);

страховые взносы от несчастных случаев на производстве;

страховые взносы, которые вы относите к прямым расходам.

Как отразить госпошлину в декларации по налогу на прибыль

В общем случае расходы в виде госпошлины нужно отразить в составе показателей строк 040 и 041 Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль (п. 7.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

Однако если госпошлина включается в первоначальную стоимость ОС или НМА и списывается через амортизацию, то и в декларации она будет отражена в составе амортизации. Если суммы госпошлины учитываются во внереализационных расходах, то их нужно отражать в строке 200 Приложения N 2 к листу 02 декларации.

См. также: Как учесть расходы на госпошлину при расчете налога на прибыль

Как отразить налог на имущество в декларации по налогу на прибыль

Расходы в виде налога на имущество (авансовых платежей по нему), которые вы учли при расчете налога на прибыль, отразите в составе показателей строк 040 и 041 Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль (п. 7.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

Как в декларации по налогу на прибыль отразить амортизацию

Амортизационные отчисления отразите в строках 131 — 134 Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

В строке 131 Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль укажите суммы амортизации, которые вы начислили линейным методом. При этом амортизацию, начисленную по нематериальным активам линейным методом, выделите отдельно в строке 132 данного Приложения.

В аналогичном порядке отражается амортизация, которая была начислена нелинейным методом, в строках 133 и 134.

В строке 135 Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль укажите выбранный вами метод начисления амортизации: «1» при линейном методе и «2» при нелинейном методе.

Кроме того, суммы амортизации должны быть также отражены в составе прямых или косвенных расходов в зависимости от того, к какому виду они относятся.

Это следует из п. 7.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль.

Как отразить внереализационные расходы в декларации по налогу на прибыль

Внереализационные расходы отразите в строке 200 Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. Отдельно нужно будет выделить некоторые виды таких затрат, в том числе (п. 7.2 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль):

проценты по долговым обязательствам любого вида (в том числе проценты по выпущенным вами ценным бумагам и иным обязательствам) — в строке 201;

отчисления в резерв предстоящих расходов для обеспечения соцзащиты инвалидов — в строке 202;

затраты на ликвидацию основных средств, на списание НМА, на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы — в строке 204;

санкции за нарушение договорных или долговых обязательств, возмещение причиненного ущерба — в строке 205.

В строке 300 Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль отразите сумму убытков, которые приравниваются к внереализационным расходам. Отдельно также укажите:

убытки прошлых лет, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде — в строке 301;

безнадежные долги (а если создаете резерв по сомнительным долгам — сумму безнадежного долга, которую не покрыл резерв) — в строке 302.

Суммы, отраженные в строке 300, в расчет показателя строки 200 не включайте. Это следует из п. 7.2 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль.

Общая сумма показателей строк 200 и 300 Приложения N 2 к листу 02 отражается в строке 040 листа 02 (п. 5.2 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

См. также: Порядок заполнения листа 02 декларации по налогу на прибыль

Как заполнить строки 400 — 403 Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль

Строку 400 Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль нужно заполнять, если вы в прошлых периодах переплатили налог и корректируете налоговую базу согласно п. 1 ст. 54 НК РФ.

В этой строке укажите сумму, на которую нужно уменьшить налоговую базу по выявленным ошибкам (искажениям), которые относятся к прошлым периодам. При этом должны выполняться следующие условия (п. 1 ст. 54, п. 7 ст. 78 НК РФ, п. 7.

3 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль):

ошибка привела к переплате налога;

со дня уплаты налога в излишнем размере до даты подачи декларации за текущий период не прошло больше трех лет;

в результате ошибки завышены доходы (занижены расходы).

Далее в строках 401 — 403 расшифруйте сумму корректировки по периодам, к которым относятся выявленные ошибки (искажения).

Все показатели по строкам 400 — 403 отражайте без знака «минус».

Сумму, отраженную по строке 400 Приложения N 2 к листу 02, вы учтете при расчете показателя строки 100 листа 02 (п. 5.4 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

Пример заполнения Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль

Например, организация «Альфа», которая находится в г. Москве, за I квартал 2018 г. понесла следующие расходы:

расходы, связанные с производством и реализацией:

— прямые расходы в сумме 1 109 400 руб.;

— косвенные расходы в сумме 2 209 650 руб. Из них: страховые взносы на ОПС, ОМС и по ВНиМ — 405 000 руб., авансовый платеж по транспортному налогу — 96 000 руб., амортизация, начисленная линейным методом, — 300 000 руб. (в том числе по НМА — 35 000 руб.);

внереализационные расходы в сумме 274 200 руб. Из них: проценты по займу — 69 200 руб. и штраф по договору купли-продажи товара за нарушение срока поставки — 205 000 руб.;

убытки в виде списанного безнадежного долга в сумме 136 000 руб.

Резерв по сомнительным долгам организация не создает.

Организация использует льготу по налогу на имущество организаций (п. 25 ст. 381 НК РФ, пп. 31 п. 1 ст. 4 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64 «О налоге на имущество организаций»).

Источник: http://urist7.ru/nalog/nalog-na-pribyl/kak-otrazit-rasxody-v-deklaracii-po-nalogu-na-pribyl.html

Как отразить авансовые платежи в декларации по прибыли

Пример отражения в декларации по налогу на прибыль начисленных авансовых платежей

Эта статья является продолжением темы по расчету авансовых платежей по налогу на прибыль.

В предыдущей статье мы уже рассмотрели различные варианты уплаты авансов и привели формулы для расчетов.

В этой статье мы возьмем конкретный практический пример и на его основе сделаем два расчета, по которым отразим авансовые платежи в декларации по прибыли за разные отчетные и налоговый период.

Для рассмотрения расчетов авансов исходя из рассчитанной прибыли и отражения их в Декларации по налогу на прибыль воспользуемся общими данными, приведенными в Таблице 1 ниже. Для всех примеров предполагаем, что ставка налога 20% (3% в Федеральный бюджет, 17 % в региональный бюджет). Примеры рассматриваем для организаций, не уплачивающих торговый сбор и налог за пределами России.

Таблица 1. Исходные данные (руб.)

Отчетный периодНалоговая базаНачисленный авансовый платежУплаченный авансовый платежСумма аванса (налога) к доплате по итогам отчетного (налогового) периода
1 квартал500 000100 00050 000 (по декларации за прошлый год)50 000
Полугодие2 600 000520 000100 000420 000
9 месяцев3 200 000640 000520 000120 000
Год4 000 000800 000640 000160 000

1. Пример расчета авансов по прибыли (авансы по прибыли за квартал)

Пример 1

Организация уплачивает квартальные платежи. Данные для отражения в декларациях приведены в Таблице 2. Разберем расчет авансового платежа за 9 месяцев отчетного года. При этом учтем, что фактически организация уплатила в бюджет за 9 месяцев отчетного года всего 300 тыс. руб.

Расчет

Налоговая база за 9 месяцев – 3,2 млн.руб.

Авансовый платеж – 3,2 млн.руб. * 20% = 640 тыс. руб.

Ранее начисленные авансовые платежи – 520 тыс. руб.

(в Декларации отражается именно 520 тыс. руб. несмотря на то, что организация фактически перечислила в бюджет только 300 тыс. руб.)

Авансовые платежи в декларации по прибыли в таком случае отражаются следующим образом:

Фрагменты заполнения Листа 02 Декларации

— — — — — —  —

— — — — — — — —

2. Пример расчета авансов по прибыли (ежемесячные платежи)

Пример 2

Предположим, что выручка от реализации в организации превысила в среднем 15 млн.руб. за предыдущие 4 квартала по состоянию на 1 июля отчетного года. С 3 квартала возникла необходимость уплачивать ежемесячные авансовые платежи. Остальные условия – из примера 4. Рассмотрим последовательно заполнение Листа 02 Декларации за полугодие и 9 месяцев отчетного года.

Полугодие

Налоговая база – 2,6 млн.руб.

Авансовый платеж – 2,6 млн.руб. * 20% = 520 тыс. руб.

Ежемесячные авансовые платежи – (520 –100) / 3 = 140 тыс.руб.

Фрагменты заполнения Листа 02 Декларации

— — — — — —

— — — — — —

9 месяцев

Главное при заполнении декларации за 9 месяцев правильно отразить исчисленные авансовые платежи по строкам 210 (220, 230). Напомним, что в строке 210 отражаются авансы за прошлый отчетный период — как квартальные, так и месячные (строки 180 и 290 отчета за предыдущий период).

Налоговая база – 3,2 млн.руб.

Авансовый платеж – 3,2 млн.руб. * 20% = 640 тыс. руб.

Суммы к доплате за квартал не будет, т.к. авансовых платежей за отчетный период было больше, чем начисленных. Возникнет сумма к уменьшению.

640 – 520 – 3 * 140 = — 300 тыс. руб.

Не смотря на это, ежемесячные авансовые платежи, которые необходимо оплачивать в 4 квартале текущего и 1 квартале следующего года все равно будут, ведь согласно НК РФ авансы необходимо рассчитывать вне зависимости от образовавшейся переплаты.

Ежемесячные авансовые платежи в декларации по прибыли

(640 –520) / 3 = 40 тыс.руб.

— — — — —

— — — — —

Ежемесячные авансовые платежи в декларации по прибыли — Раздел 1

Рассмотрим пример заполнения раздела 1.2 для Декларации за 9 месяцев.

В нашем примере данные по ежемесячным платежам одинаковые для 4 квартала отчетного и 1 квартала следующего год. В этом случае заполняется один лист раздела 1.2. Если данные для периодов отличают (такое возможно, например, при реорганизации), то будет необходимо заполнить 2 листа раздела 1.2 с разными кодами отчетного (налогового) периода. Для 4 квартала код 24, для 1 квартала – 21.

Фрагменты заполнения раздела 1.2 для 1 квартала следующего года.

3. Пример расчета авансов по прибыли исходя из фактической прибыли за месяц

Пример 3

Предположим, организация перешла с 1 января 2018 года на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.

Данные для расчета и рассчитанная сумма аванса за отчетный период приведены в Таблице 2 (руб.).

Таблица 2

Отчетный периодНалоговая базаСумма аванса за отчетный период
Январь500 000100 000
Январь  – февраль1 500 000300 000
Январь –  март0(получен убыток 200 000)0
Январь –  апрель500 000100 000
Январь –  май1 000 000200 000
Январь –  июнь2 000 000400 000

Расчет сумм доплаты в бюджет по итогам каждого отчетного периода.

Январь

500 000 * 20% = 100 000 руб.

Январь – февраль

1 500 000 * 20% — 100 000 = 200 000 руб.

Январь – март – 0. Так как за 3 месяца 2018 года получен убыток, авансового платежа не будет. Уплаченные ранее 300 тыс. руб. будут считаться переплатой.

Январь – апрель

500 000 * 20% = 100 000 руб.

Если ранее уплаченный аванс не был зачтен в уплату других налогов, часть переплаты (100 тыс. руб. из 300 тыс. руб.) можно учесть в этом периоде, тогда ничего уплачивать в бюджет не нужно.

При заполнении декларации в этом случаи строки 210 (220, 230) не заполняются, т.к. в предыдущем отчетном периоде получен убыток.

Январь – май

1 000 000 * 20% — 100 000 = 100 000 руб.

Опять можно зачесть переплату, и ничего в бюджет не платить

Январь – июнь

2 000 000 * 20%  – 200 000 = 200 000 руб.

Из переплаты у нас осталось 100 000 руб. (300 000 – 100 000  –  100 000), поэтому за этот период можно зачесть остаток переплаты и перечислить в бюджет  100 000,00.

При заполнении декларации, какой бы вариант расчета авансовых платежей вы не использовали, вам пригодится классная возможность программы 1С: Бухгалтерия 8 ред. 3.0 — формировать налоговые регистры по налогу на прибыль. Смотрите подробности в видеоуроке:

Теперь продолжим наш пример и разберем заполнение Листа 02 Декларации для двух разных периодов.

Фрагменты заполнения Листа 02

для отчетного периода Январь – апрель 2018 г.

Обратите внимание:

  • так как в предыдущем отчетном периоде (январь – март) был получен убыток, в строках 210 (220, 230) ставятся прочерки,
  • хотя у организации есть переплата 300 тыс. руб., и как мы уже отметили выше, ничего оплачивать не нужно, в декларации по строкам 270 и 271 все равно отражается «Сумма налога к доплате» по расчету – 100 000 руб.

для отчетного периода Январь – июнь 2018 г.

Здесь отмечаем, что сумма к доплате по строкам 270 и 271 ставится 200 000 руб., хотя мы приняли решение 100 000 руб. зачесть, а 100 000 руб. доплатить.

Мы рассмотрели основные варианты расчета и отражения в Декларации по налогу на прибыль авансовых платежей, если у вас остались вопросы, или вы хотите обсудить ситуацию, случившуюся в вашей практике, оставляйте комментарии ниже.

Как отразить авансовые платежи в декларации по прибыли

Источник: https://azbuha.ru/otchetnost/avansovye-platezhi-v-deklaracii-po-pribyli/

Как правильно отразить исчисление и уплату налога и авансовых платежей. Декларация по налогу на прибыль

Пример отражения в декларации по налогу на прибыль начисленных авансовых платежей

В течение года многие организации, помимо квартальных, уплачивают ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль.

Такой порядок действует уже давно, но бухгалтеры до сих пор допускают ошибки при заполнении строк декларации, связанных с определением сумм налога, подлежащего доплате (уменьшению) по итогам отчетного (налогового) периода, и авансовых платежей. Разберемся, как правильно заполнить эти строки в разных ситуациях

Сразу же отметим, что в статье речь пойдет об организациях — плательщиках налога на прибыль, которые, помимо уплаты квартальных авансовых платежей, уплачивают и ежемесячные авансовые платежи. На примерах из практики рассмотрим общий порядок расчета и отражения сумм налога к уплате по итогам отчетного (налогового) периода и авансовых платежей на следующий квартал.

Также разберемся в нюансах заполнения налоговой декларации в следующих ситуациях — если за предыдущий отчетный период по результатам камеральной проверки налоговым органом доначислен налог на прибыль либо налогоплательщиком за предыдущий отчетный период представлена уточненная декларация.

Кроме того, определимся с порядком составления декларации, если у компании в течение квартала закрыто обособленное подразделение.

Общий порядок расчета и отражения в декларации сумм налога и авансовых платежей

Налогоплательщики могут перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли (п. 2 ст. 286 НК РФ). Если организация такого решения не приняла, то ей необходимо руководствоваться положениями пункта 3 статьи 286 НК РФ.

Так, если у налогоплательщика доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, за предыдущие четыре квартала не превышают в среднем 10 млн. руб. за каждый квартал, то исчисляются и уплачиваются только квартальные авансовые платежи.

В противном случае, помимо квартальных, необходимо исчислять и уплачивать ежемесячные авансовые платежи (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ)1.

Рассмотрим правила расчета налога и авансовых платежей при таком порядке уплаты налога на прибыль, а также связанный с ним алгоритм заполнения налоговой декларации.

Суммы ежемесячных авансовых платежей, которые подлежат уплате в бюджет в течение текущего квартала, определяются исходя из суммы квартального авансового платежа, исчисленного по итогам предыдущего квартала (абз. 3—5 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Например, размер ежемесячного авансового платежа, подлежащего перечислению в II квартале, равняется 1/3 величины квартального авансового платежа, исчисленного по итогам I квартала. Допустим, в II квартале организация получила убыток или размер налогооблагаемой прибыли за полугодие равен ее размеру за I квартал.

Тогда рассчитанная сумма ежемесячного авансового платежа получится отрицательной или равной нулю, а значит, в III квартале указанные платежи не осуществляются (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Как видим, суммы подлежащих уплате определяются исходя из предполагаемой прибыли (равной размеру прибыли, полученной за предыдущий квартал).

Вместе с тем фактически в течение текущего квартала организация может заработать прибыли меньше, чем в предыдущем квартале, а то и вовсе получить убыток.

В подобных ситуациях сумма ежемесячных авансовых платежей, перечисленных в текущем квартале (либо ее часть), будет признаваться .

Разумеется, сумма ежемесячных авансовых платежей, уплаченная организацией в течение отчетного (налогового) периода, засчитывается при уплате квартальных авансовых платежей.

Об этом сказано в абзаце 5 пункта 1 статьи 287 НК РФ.

Обратите внимание: в данном контексте под уплаченными ежемесячными авансовыми платежами следует понимать начисленные (подлежащие уплате), а не фактически уплаченные суммы.

Форма и Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее — Порядок заполнения декларации) утверждены приказом ФНС России от 15.12.2010 № ММВ-7-3/730@. Напомним коротко его положения, касающиеся заполнения строк декларации, связанных с определением подлежащих уплате сумм налога и авансовых платежей.

Исчисление суммы налога, подлежащего доплате

Сумма налога на прибыль, исчисленного за отчетный (налоговый) период, отражается по строке 180 листа 02 декларации (в строках190 и 200 — с разделением по бюджетам).

По строке 210 листа 02 показывается сумма начисленных за этот же период авансовых платежей (в строках220 и 230 — с разделением по бюджетам).

Причем в указанную строку включается как сумма налога, исчисленного за предыдущий отчетный период, так и сумма ежемесячных авансовых платежей, исчисленных к уплате в текущем квартале.

Если сумма налога, отраженная в строке 180, окажется больше суммы авансовых платежей, указанных в строке 210, то налог по итогам отчетного (налогового) периода необходимо доплатить. В таком случае по строкам270 и 271 листа 02 декларации отражаются суммы налога на прибыль к доплате с распределением по бюджетам. Одновременно эти же суммы отражаются по строкам040 и 070подраздела 1.1 раздела 1.

Возможна обратная ситуация. Сумма налога, исчисленная по итогам отчетного (налогового) периода, может оказаться меньше суммы авансовых платежей, исчисленных в течение этого периода.

В этом случае налог не доплачивается, и по строкам280 и 281 листа 02 отражаются суммы налога к уменьшению, распределенные по бюджетам.

Одновременно данные суммы указываются по строкам050 и 080подраздела 1.1 раздела 12.

Сумму налога, подлежащего доплате (уменьшению) по итогам отчетного (налогового) периода, можно рассчитать по следующей формуле:

НПдопл(ум) = НПтек – НПпред – АВтек,

где НПдопл (ум) — налог на прибыль, подлежащий доплате (уменьшению) по итогам отчетного (налогового) периода;

НПтек — налог на прибыль, исчисленный за отчетный (налоговый) период (строка 180 листа 02 декларации за текущий отчетный или налоговый период);

НПпред — налог на прибыль, исчисленный за предыдущий отчетный период (строка 180 листа 02 декларации за предыдущий отчетный период);

АВтек — общая сумма ежемесячных авансовых платежей, начисленных к уплате в текущем квартале (строка 290 листа 02 декларации за предыдущий отчетный период).

При исчислении суммы налога к доплате (уменьшению) за I квартал следует учитывать, что из налога на прибыль, исчисленного по итогам этого периода, вычитается только сумма начисленных ежемесячных авансовых платежей. Причем последняя отражается в декларации за девять месяцев предыдущего года по строке 320 листа 02.

Исчисление суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в следующем квартале

Сумма ежемесячных , которую нужно уплатить в следующем квартале, отражается по строке 290 листа 02 (распределяется по бюджетам по строкам 300 и 310). Эта сумма, разделенная по бюджетам и срокам уплаты, указывается в строках120—140 и 220—240подраздела 1.2 раздела 1.

Представим формулу для расчета ежемесячного авансового платежа.

АВтек. ежем = (НПтек – НПпред) ÷ 3,

где АВтек. ежем — ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в следующем квартале;

НПтек — налог на прибыль, исчисленный за отчетный (налоговый) период (строка 180 листа 02 декларации за текущий отчетный или налоговый период);

НПпред — налог на прибыль, исчисленный за предыдущий отчетный период (строка 180 листа 02 декларации за предыдущий отчетный период).

Что касается суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в I квартале следующего года, то, как уже было сказано, она указывается в строке 320 (с распределением по бюджетам в строках 330 и 340) листа 02.

Эта строка заполняется только в декларации за девять месяцев предыдущего года, и ее показатель должен соответствовать показателю строки 290 (300 и 310 в разделении по бюджетам) листа 02. Но есть два исключения (п. 4.3, абз. 8—13 п. 5.11 Порядка заполнения декларации).

Так, показатели этих строк не будут совпадать, если:

  • в связи с ликвидацией обособленного подразделения или реорганизацией налогоплательщика авансовые платежи в I квартале следующего налогового периода будут уплачиваться в ином размере, чем в IV квартале текущего года;
  • организация, уплачивающая авансовые платежи исходя из фактической прибыли, с начала нового налогового периода переходит на общий порядок уплаты авансовых платежей. При этом она заполняет строки 320—340 листа 02 в декларации за 11 месяцев. А строки 290—310 такие налогоплательщики не заполняют.

Как правильно заполнить рассматриваемые строки декларации

Основные ошибки, допускаемые при заполнении строк декларации по налогу на прибыль, связанных с определением подлежащих уплате сумм налога и авансовых платежей, обусловлены тем, что бухгалтеры путают понятия «начисленные (подлежащие уплате) платежи» и «уплаченные платежи». Чтобы правильно заполнить данные строки, необходимо запомнить, какие именно суммы из этих строк налоговый орган переносит в карточки расчетов с бюджетом (РСБ). Итак, налоговая те суммы, которые отражены в подразделах 1.1 и 1.2 раздела 1 декларации. Для самоконтроля можно сложить (вычесть) все данные по соответствующим срокам уплаты, подлежащие отражению в этой карточке, например, по налогу, зачисляемому в федеральный бюджет. В результате должна получиться сумма, указанная налогоплательщиком в строке 190 декларации за отчетный (налоговый) период.

Пример 1

ООО «Алонсо» является плательщиком налога на прибыль, уплачивающим ежемесячные авансовые платежи в течение квартала. По итогам III квартала 2010 года организацией получен убыток, поэтому авансовые платежи на I квартал 2011 года организация не исчисляла. В 2011 году налог на прибыль, исчисленный ООО «Алонсо» по итогам отчетных периодов (строки 180—200 листа 02 декларации), составил:

  • за I квартал — 600 000 руб. (в том числе в федеральный бюджет — 60 000 руб., в бюджет субъекта РФ — 540 000 руб.);
  • за полугодие — 1 500 000 руб. (в том числе в федеральный бюджет — 150 000 руб., в бюджет субъекта РФ — 1 350 000 руб.).

Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в II квартале 2011 года, равен 200 000 руб. (600 000 руб. ÷ 3), в том числе в федеральный бюджет — 20 000 руб., в бюджет субъекта РФ — 180 000 руб.

Эти данные были отражены организацией в декларации за I квартал по строкам 290—310 листа 02, а также строкам 120—140 и 220—240 подраздела 1.2 раздела 1. Фактически организация в связи с недостатком оборотных средств перечислила таких платежей на сумму 300 000 руб.

, но данное обстоятельство никак не влияет на исчисление и отражение в декларации сумм налога к уплате.

Таким образом, в листе 02 декларации за полугодие 2011 года указываются следующие суммы.

Авансовые платежи:

  • по строке 210 — 1 200 000 руб. (600 000 руб. + 600 000 руб.);
  • по строке 220 — 120 000 руб. (60 000 руб. + 60 000 руб.);
  • по строке 230 — 1 080 000 руб. (540 000 руб. + 540 000 руб.).

Налог к доплате:

  • по строке 270 — 30 000 руб. (150 000 руб. – 120 000 руб.);
  • по строке 271 — 270 000 руб. (1 350 000 руб. – 1080 000 руб.).

Далее сумма 30 000 руб. из строки 270 листа 02 переносится в строку 040 подраздела 1.1 раздела 1, а сумма 270 000 руб. из строки 271 листа 02 — в строку 070 подраздела 1.1 раздела 1. Названные данные попадают в карточку РСБ.

Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в III квартале 2011 года, составил 300 000 руб. [(1 500 000 руб. – 600 000 руб.) ÷ 3]. Данная сумма отражается в декларации за полугодие 2011 года по строкам 120—140 и 220—240 подраздела 1.

2 раздела 1 с распределением по срокам и бюджетам (в федеральный бюджет — 30 000 руб., в бюджет субъекта РФ — 270 000 руб.). Эти суммы налоговая инспекция отразит в карточке РСБ. По строкам 290, 300 и 310 листа 02 указывается соответственно 900 000 руб.

, 90 000 руб. и 810 000 руб.

Допустим, за девять месяцев 2011 года у ООО «Алонсо» налог на прибыль составит 1 230 000 руб., в том числе в федеральный бюджет — 123 000 руб., в бюджет субъекта РФ — 1 107 000 руб.

(строки 180—200 листа 02 декларации за девять месяцев). Фактически организация в связи с недостатком средств на расчетном счете не перечисляла в III квартале авансовые платежи по налогу.

Тем не менее исчисленные суммы авансовых платежей отражаются в соответствующих строках декларации.

Таким образом, в листе 02 декларации за девять месяцев 2011 года будет указано:

  • по строке 210 — 2 400 000 руб. (1 500 000 руб. + 900 000 руб.);
  • по строке 220 — 240 000 руб. (150 000 руб. + 90 000 руб.);
  • по строке 230 — 2 160 000 руб. (1 350 000 руб. + 810 000 руб.).

В строках 280 и 281 листа 02 организация отразит суммы налога к уменьшению (так как суммы налога отрицательные):

  • по строке 280 — 117 000 руб. (123 000 руб. – 240 000 руб.);
  • по строке 281 — 1 053 000 руб. (1 107 000 руб. – 2 160 000 руб.).

Далее сумма 117 000 руб. из строки 280 листа 02 переносится в строку 050 подраздела 1.1 раздела 1 декларации за девять месяцев, а сумма 1 053 000 руб. — из строки 281 листа 02 в строку 080 подраздела 1.1 раз-
дела 1. Эти данные попадают в карточку РСБ в качестве уменьшения задолженности перед бюджетом.

Ежемесячные авансовые платежи в IV квартале 2011 года и I квартале 2012 года организация уплачивать не должна, так как сумма налога за III квартал является отрицательной величиной — – 270 000 руб. (1 230 000 руб. – 1 500 000 руб.). В строках 290—340 листа 02 декларации за девять месяцев 2011 года проставляются прочерки.

Допустим, организация решила провести самоконтроль уплаты налога на примере суммы налога, зачисляемого в федеральный бюджет. Итак, согласно декларации в карточке РСБ должны быть отражены следующие суммы (см. табл. 1).

Наименование платежаСтрока декларацииУстановленный срок уплатыСумма (руб.)
Авансовый платеж за I кварталСтрока 040 подраздела 1.1 раздела 1 декларации за I квартал

Источник: https://www.RNK.ru/article/173156-deklaratsiya-po-nalogu-na-pribyl-kak-pravilno-otrazit-ischislenie-i-uplatu-naloga-i

Авансы по налогу на прибыль за 3-й квартал – расчет и уплата

Пример отражения в декларации по налогу на прибыль начисленных авансовых платежей

Авансы по прибыли на 3 квартал рассчитывают (как и за иные отчетные периоды) одним выбранным из трех способом. Что это за способы? Как от них зависит расчет авансов по прибыли? Как авансовые платежи отражают в декларации по налогу на прибыль? Ответы на эти вопросы рассмотрены в нашей статье.

Варианты расчета и уплаты авансов по прибыли за налоговый период

Как авансовые платежи отражают в отчете (декларации) по прибыли?

Пример отражения авансовых платежей в листе 02 декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев

Итоги

Варианты расчета и уплаты авансов по прибыли за налоговый период

Для налога на прибыль налоговым периодом является год, который делится на отчетные промежутки, равные кварталу. Каждый отчетный квартал завершается расчетом налога, сумма которого представляет собой авансовый платеж, относящийся к соответствующему налоговому периоду.

Такой расчет осуществляется в декларации по прибыли (в т. ч. по прибыли за 3 квартал), форму которой можно скачать тут, и делается одним из трех способов, выбираемым самим налогоплательщиком (ст. 286, 287 НК РФ):

  • Ежемесячно по фактически полученной прибыли. Результат расчета представляет собой сумму аванса, обязательную к уплате за соответствующий месяц не позже 28-го числа месяца, наступающего за месяцем, завершающим период расчета.
  • Ежеквартально по итогам работы за квартал без уплаты ежемесячных платежей. Итог расчета также будет соответствовать сумме аванса, причитающегося к уплате за соответствующий квартал не позднее 28-го числа месяца, наступающего за соответствующим кварталом. Такой способ доступен налогоплательщикам с величиной ежеквартального дохода, не превышающей за предшествующие 4 квартала 15 млн руб., бюджетным и автономным учреждениям, некоммерческим и иностранным организациям, участникам товариществ и соглашений о разделе продукции (п. 3 ст. 286 НК РФ).
  • Ежеквартально по итогам завершившегося до начала квартала уплаты авансов отчетного периода с уплатой ежемесячных платежей. При этом сумма авансов не ограничится начисленным за очередной отчетный период платежом (внести его тоже следует не позже 28-го числа месяца, наступившего за соответствующим кварталом), а в такой же величине будет начислена к уплате на текущий квартал дополнительно. Платить дополнительно начисленную сумму придется помесячно равными частями в тот же самый срок — не позднее 28-го числа каждого месяца квартала, на который сделаны начисления.

Как авансовые платежи отражают в отчете (декларации) по прибыли?

При первых двух вышеописанных способах вычисление суммы авансов — это итоговый результат расчета, приведенного в декларации. Никаких дополнительных начислений и отражений в отчете по налогу он не требует.

Для применяющих третий способ в декларации по налогу на прибыль (в т. ч. на 3 квартал в отчете за полугодие) предусмотрены особые строки в листе 2 для указания общей суммы авансов, дополнительно начисляемых к уплате в квартале, наступающем за отчетным периодом.

Особенностью заполнения декларации при расчете налога на прибыль за 3 квартал (9 месяцев) является необходимость дополнительного указания в ней (и в листе 2, и в подразделе 1.2 раздела 1) той суммы авансов, которую нужно будет платить в 1 квартале года, следующего за текущим.

Приведем пошаговый расчет авансовых платежей к уплате по итогам 9 месяцев (3 квартала) и авансовых платежей, которые нужно будет заплатить в течение 4 квартала  текущего года и 1 квартала следующего года.

  1. Рассчитываем и отражаем в декларации сумму налога (авансового платежа) за 9 месяцев:
  1. В декларации в листе 02 по строкам 210, 220, 230 показываем рассчитанный налог (авансовые платежи) по итогам полугодия.
  1. Рассчитываем авансовые платежи, подлежащие доплате/уменьшению в 4 квартале по итогам 9 месяцев. Они рассчитываются как разница между начисленной суммой налога нарастающим итогом за 9 месяцев и исчисленным авансовыми платежами за полугодие (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Суммы налога к доплате рассчитываются и отражаются в разрезе бюджетов по строкам 270, 271 декларации так:

Суммы налога к уменьшению рассчитываются и отражаются в разрезе бюджетов по строкам 270, 271 декларации следующим образом:

  1. Если организация уплачивает ежеквартальные и ежемесячные авансовые платежи внутри квартала, тогда рассчитываем и показываем в строках 290–310 декларации авансовые платежи, которые необходимо уплатить в 4 квартале следующим образом:
  1. Если организация уплачивает ежеквартальные ежемесячные и авансовые платежи внутри квартала, то в декларации по строкам 320–340 за 9 месяцев она показывает авансовые платежи, которые нужно уплатить в 1 квартале следующего года.

В подразделе 1.2 декларации сумма авансовых платежей, подлежащих уплате, указывается помесячно. Если сумму квартального платежа на 3 без остатка не делится, то остаток добавляется к платежу за последний месяц квартала.

Если организация уплачивает только ежемесячные авансовые платежи, то строки 320–340 в декларации за 9 месяцев не заполняются.

Как считать авансовые платежи, если получен убыток или была реорганизация, читайте здесь.

Особое приложение (№ 5) к листу 02 в декларации придется заполнять организациям, имеющим обособленные подразделения.

О том, как сумма начисленного за период налога распределяется между обособленными подразделениями, читайте в материале «Пример расчета авансовых платежей по налогу на прибыль через ответственное подразделение».

ВАЖНО! Фактически уплаченные авансовые платежи в декларации по налогу на прибыль не отражаются. В декларации при расчете авансовых платежей указываются только начисленные суммы авансов по налогу на прибыль!

Пример отражения авансовых платежей в листе 02 декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев

Рассчитаем и отразим авансовые платежи по налогу на прибыль для организации, уплачивающей ежеквартальные и ежемесячные платежи исходя из следующих исходных данных:

Отчетный период

Налоговая база

Начисленный авансовый платеж

Начисленный авансовый платеж за предыдущий отчетный период

Сумма налога к доплате по итогам отчетного периода

полугодие

3 400 000

680 000

250 000

430 000

9 месяцев

5 200 000

1 040 000

680 000

360 000

С применением формул, указанных в предыдущем разделе, заполнение листа 02 декларации по налогу на прибыль в части исчисления авансовых платежей будет выглядеть следующим образом:

Итоги

Для налога на прибыль, имеющего в качестве налогового периода год, предусмотрена уплата авансовых платежей по итогам отчетных периодов. Такие периоды наступают либо ежеквартально, либо ежемесячно (по выбору налогоплательщика). Процедура расчета авансов отражается в декларации. Уплата их чаще всего происходит помесячно в срок до 28-го числа месяца, наступающего за отчетным периодом.

Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен

Подписаться

Источник: https://nalog-nalog.ru/nalog_na_pribyl/avansovye_platezhi_nalog_na_pribyl/avansy_po_nalogu_na_pribyl_za_3j_kvartal_raschet_i_uplata/

Про закон
Добавить комментарий