Порядок действий при выставлении корректировочных счетов-фактур в связи с изменением цены

Корректировочный счет-фактура или исправленный: когда и какой документ оформить

Порядок действий при выставлении корректировочных счетов-фактур в связи с изменением цены

Вносить исправления в счета-фактуры нельзя. Для устранения ошибок следует оформлять:

  • корректировочные счета-фактуры (корректировки)
  • исправленные (исправительные). В некоторых случаях ошибки разрешено оставлять.

Как поступать в той или иной ситуации, читайте в этой статье.

Корректировка или исправление

Корректировочный счет-фактура (КСФ) оформляется дополнительно к первоначальному документу. Другими словами, КСФ не может существовать отдельно от исходного счета-фактуры. Составлять корректировку следует в случае изменения цены и/или уточнения количества товаров, работ, услуг, переданных имущественных прав (абз. 3 п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ).

Продавец обязан выставить корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней с даты составления первичного документа (договора, соглашения или пр.

), подтверждающего согласие покупателя на изменения. Таким образом, корректировочный документ необходимо оформлять в случаях изменения цены по причине скидки или др.

, изменения количества товаров вследствие недопоставки, обнаружения брака и т.п.

Обращаем внимание, корректировочные счета-фактуры выставляются исключительно при взаимном согласии сторон, что подтверждается соответствующими первичными документами.

Если покупатель не согласен с фактическими условиями поставки, то корректировочные документы не оформляются. В зависимости от ситуации производятся возврат, обратная реализация, допоставка или др.

Как правило, порядок действий в подобных ситуациях оговаривается в договоре между сторонами.

Исправленный счет-фактура (ИСФ) – это новая версия (экземпляр) первоначального документа (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ N 1137).

Он расценивается как новый самостоятельный документ, который может существовать без первоначального.

В отличие от корректировочного счета-фактуры ИСФ присваивается номер и дата первичного счета-фактуры, а в строке «1а» указываются порядковый номер и дата исправления.

Чтобы выставить исправление, сторонам не требуется заключать соглашение на вносимые в документ изменения. Вместе с этим действующее законодательство России не определяет сроки для оформления ИСФ. Исправленные счета-фактуры выставляются в случаях неправильного указания ставки налога, арифметической ошибки, опечатки и т.п.

Ошибки в счетах-фактурах, а также в корректировочных счетах-фактурах, которые не мешают налоговым органам идентифицировать стороны сделки (продавца, покупателя), наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, ставку и сумму налога, разрешено не исправлять (абз. 2 п. 2 ст. 169 Налогового кодекса, п.

 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ N 1137). Такими ошибками могут быть строчные буквы вместо заглавных, лишние символы (запятые, тире и т.п.), опечатки в индексе или обозначении единиц измерения и др.

К сожалению, действующее законодательство РФ не определяет исчерпывающий список ошибок, которые допускается не исправлять.

Поскольку исправить счет-фактуру можно лишь составив новые документы, возникает вопрос, что делать, если ошибки допущены в корректировочном или исправленном документах? Как выставить повторную корректировку или внести поправки в исправленный счет-фактуру? Разбираемся дальше.

Исправляем исправленный счет-фактуру

Предположим, что после выставления счета-фактуры мы обнаружили опечатку в наименовании покупателя, которая препятствует налоговым органам его идентифицировать, и вместо ООО «Мельница» указали ООО «Мыльница». Создаем новую версию первоначального документа – Исправление 1. Оформляем документ согласно Приложению N 1 к постановлению Правительства N 1137.

После выставления исправленного документа выясняем, что кроме ошибки в наименовании покупателя, также была допущена опечатка в ИНН контрагента, которую мы не заметили и не поправили в Исправлении 1. В этом случае создаем еще один экземпляр документа – Исправление 2, в котором отражаем правки в наименовании и ИНН покупателя.

Количество создаваемых версий счета-фактуры не ограничено требованиями действующего законодательства РФ. Новые версии документа также создаются в случаях обнаружения опечаток и арифметических ошибок в предыдущих версиях, т.е. в исправленных счетах-фактурах.

Исправляем корректировочный счет-фактуру

Оформить новый экземпляр документа можно как для первоначального, так и для корректировочного счета-фактуры. В случае обнаружения арифметической ошибки или опечатки необходимо выставить исправленный корректировочный счет-фактуру (ИКСФ) (п. 6 Приложения 2 к постановлению Правительства РФ N 1137).

В новом экземпляре КСФ не допускается изменение показателей, указанных в строках «1» и «1б» корректировочного счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка «1а», где указывается порядковый номер и дата исправления.

При повторном обнаружении ошибки в первоначальном КСФ или при повторном допущении ошибки уже в исправленном необходимо выставить новое исправление, которое будет новой версией первоначального корректировочного документа.

Как быть, если меняется цена или количество товаров (работ, услуг) в момент, когда выставлена уже новая версия счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры?

Корректируем исправленный счет-фактуру

Допустим, у первоначального счета-фактуры существует версия, т.е. выставлен исправленный документ. Спустя некоторое время в табличной части уже исправленного счета-фактуры находим ошибку (изменилась цена товаров вследствие скидки).

Покупатель согласен на изменения, что подтверждено соответствующим дополнительным соглашением к договору. В этом случае поставщику следует выставить корректировочный счет-фактуру к последней версии первоначального документа, т.е.

к Исправлению 1.

Примечание. Корректировочный счет-фактура всегда выставляется к последней версии первоначального счета-фактуры, т.е. к последнему исправлению.

Корректируем корректировочный счет-фактуру

На практике встречаются ситуации, когда требуется составить корректировку к корректировочному документу (повторная корректировка) либо дважды и более раз скорректировать первоначальный счет-фактуру. Рассмотрим подробнее.

А. Повторная корректировка

Повторная корректировка может потребоваться в случае повторного изменения стоимости товаров (работ, услуг). Тогда оформляется новый корректировочный счет-фактура к ранее выставленной корректировке. В соответствии с письмом Минфина РФ от 26.05.

2015 № 03-07-09/30177 в новый КСФ переносятся соответствующие данные из предыдущего КСФ (в строку А (до изменения) повторного КСФ переносятся сведения из строки Б (после изменения) предыдущего КСФ).

В строке «1б» новой корректировки указать номер и дату предыдущего корректировочного счета-фактуры.

Б. Повторная корректировка первоначального документа

В корректировочный счет-фактуру переносят только те сведения, в отношении которых осуществляется изменение цены и/или уточнение количества (п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ N 1137).

Предположим, что нам необходимо уточнить количество товара, указанное в строках «1» и «5» первоначального счета-фактуры. Выставляем корректировку. Все стандартно.

Спустя время поставщик предлагает скидку по товарам, отраженным в строках «2» и «4» первоначального счета-фактуры.

В этом случае выставить корректировочный документ к предыдущей корректировке не получится, поскольку речь идет не о повторном корректировании, а о корректировании других сведений документа.

Таким образом, если изменение цены или количества товаров (работ, услуг) произошло в разное время и оформлено разными первичными документами, то на каждое изменение необходимо составить отдельный корректировочный счет-фактуру. Другими словами, к одному счету-фактуре можно составить один или несколько корректировочных документов (письмо Управления ФНС по УР от 19.11.2015 N 16-3-02/17851@).

***

В практике существуют более сложные кейсы, когда на исправление выставляется корректировка, которая в свою очередь также имеет новые версии, и другие. Такое «смешанное» исправление встречается крайне редко. Рассмотрим ситуацию, вероятность столкнуться с которой достаточно высока.

Исправляем повторную корректировку

Понятно, что сложные кейсы складываются из нескольких простых, рассмотренных выше.

Подробно останавливаться на простых сценариях не будем, просто обозначим происходившие события: выставили счет-фактуру, по причине уточнения количества некоторых товаров оформили корректировочный документ, который спустя время был скорректирован еще раз вследствие предоставления скидки (повторная корректировка). После повторного корректирования в первоначальном счете-фактуре и во всех корректировочных обнаружили опечатку в адресе покупателя, которая однозначно помешает налоговым органам идентифицировать компанию.

В такой непростой ситуации мы вынуждены выставить два исправительных документа: первый к первоначальному счету-фактуре, в который перенести исходные сведения о количестве и ценах; второй – к последнему корректировочному счету-фактуре, в котором уже следует отразить скорректированные сведения.

***

Чтобы не запутаться, какой документ и в какой ситуации оформлять, достаточно запомнить два несложных правила:

  1. Корректировочный счет-фактура выставляется в случае изменения цены и/или уточнения количества товаров (работ, услуг, переданных имущественных прав), исправленный счет-фактура – при обнаружении арифметической ошибки или опечатки.
  2. Правильное заполнение корректировочных и исправленных документов зависит от того, к какому документу они составляются. Будьте предельно внимательны при выборе документа-основания для исправлений.

Обращаем внимание, правила исправления счетов-фактур одинаковы для бумажных и электронных оригиналов. Если ранее на бумаге допускались вычерки, то сейчас поправить счет-фактуру можно исключительно с помощью составления новых документов – корректировок и исправлений.

Карина Кассис, аналитик Synerdocs

Источник: https://www.synerdocs.ru/6585903.aspx

Повторный корректировочный счет-фактура – все напасти сразу | Академия бухгалтера

Порядок действий при выставлении корректировочных счетов-фактур в связи с изменением цены

На практике нередко при отгрузке товаров возникает путаница, в результате чего до покупателя доходят товары в том же объеме, что и договаривались, но… не в том составе.

То есть одних товаров оказывается больше, чем нужно, других, соответственно, меньше. В некоторых случаях для покупателя это может быть не принципиально, и он готов принять поставленную продукцию.

Однако очевидно, что с первоначально выставленным счетом-фактурой нужно что-то делать.

В случае если условиями договора купли-продажи предусмотрена передача товаров определенного ассортимента, то продавец обязан передать товар именно в том ассортименте, который согласован с покупателем (п. 1 ст. 467 ГК).

И если покупатель все же выявит пересортицу, то он вправе (ст.

468 ГК):— отказаться от поставки вовсе;— потребовать произвести замену в соответствии с условиями договора;— принять часть товара, которая соответствует условиям договора, отказавшись от «лишних» позиций;— принять весь переданный товар.

В случае если покупатель принимает пересортицу, то для применения вычета «входного» НДС первоначально выставленный ему счет-фактура поставщиком уже не сгодится. Ведь он содержит недостоверную информацию о реальной поставке.

Соответственно, этот счет-фактуру поставщик должен либо исправить, либо выставить корректировочный счет-фактуру.

Когда выставляется корректировочный счет-фактура

Согласно пункту 3 статьи 168 Налогового кодекса корректировочный счет-фактура выставляется при изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров.

Сделать это нужно не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 Кодекса (договора, соглашения или иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости поставки).

Предположим, что поставщик отгрузил покупателю только товары, которые были предусмотрены договором, а ошибка вышла только с их количеством. Например, договаривались о поставке трех ящиков яблок и двух ящиков груш, а по факту отгружено было, наоборот, два ящика яблок и три ящика груш.

Очевидно, что в этом случае требуется уточнить объем поставленных товаров, указанных в первоначальном счете-фактуре. А стало быть, поставщик должен выставить корректировочный счет-фактуру (при наличии документально оформленного согласия покупателя на корректировку).

К сведению! Факт выявления расхождений в поставленных товарах фиксируется в двустороннем акте. В нем уточняется количество и общая стоимость отгруженных товаров.

По мнению ФНС, изложенному в письме налоговой службы от 12 марта 2012 г. N ЕД-4-3/4100@, данный акт в том числе свидетельствует о согласии покупателя на изменение стоимости и объема поставки.

То есть дополнительно получать согласие покупателя на корректировку не нужно.

Как выставить корректировочный счет-фактуру

Проблема в том, что в рассматриваемой ситуации объем товаров одной позиции уменьшился, а другой — увеличился. То есть объем товара по одной позиции нужно скорректировать в сторону уменьшения, а по другой — в сторону увеличения.

Можно ли эти две операции провести в одном корректировочном счете-фактуре или же к первоначальному счету-фактуре следует выставить два корректировочных счета-фактуры?Для ответа на этот вопрос по-хорошему нужно бы обратиться к Правилам заполнения корректировочного счета-фактуры (утв.

Постановлением Правительства от 26 декабря 2011 г. N 1137). Однако, увы, каких-либо особенностей на случай выставления корректировочного счета-фактуры эти Правила не устанавливают. Данный факт констатировал и Минфин в письме от 17 ноября 2016 г. N 03-07-09/67407.

В связи с этим финансисты сочли, что никаких противоречий с Правилами не будет, если поставщик составит:1) один корректировочный счет-фактуру, в котором одновременно отразит увеличение объема одних товаров и уменьшение количества других;2) два корректировочных счета-фактуры — к одному первоначальному счету-фактуре с отражением в одном показателей по товарам, в отношении которых осуществляется уточнение количества в сторону увеличения, а в другом — в сторону уменьшения.

Представляется, что поскольку оба названных варианта в Минфине сочли приемлемыми, то в целях сокращения НДС-документооборота и трудозатрат имеет смысл остановиться на первом из них. То есть следует выставлять единый корректировочный счет-фактуру, отразив в нем изменения по количеству товара и в сторону увеличения, и в сторону уменьшения одновременно.

Когда корректировочный счет-фактура не подойдет

Необходимо отметить, что мы рассматривали ситуацию, когда покупатель получил товары, которые были указаны в первоначальном счете-фактуре, но, что называется, не в той «пропорции».

И в этой ситуации, если покупатель принимает пересортицу, то требуется корректировочный счет-фактура к первоначальному.Рассмотрим же другой случай — когда в первоначальном счете-фактуре не указан тот или иной товар, который по факту был отгружен покупателю.

Однако, несмотря на это, покупатель принимает и эту пересортицу. При таких обстоятельствах, как указано в письме Минфина от 16 марта 2015 г.

N 03-07-09/13813, при выявлении пересортицы, в результате которой обнаружены товары, не указанные в первоначальном счете-фактуре, корректировочный счет-фактура не выставляется. Подобные ошибки исправляются путем выставления исправленного счета-фактуры.

Дело в том, что в подпункте «а» пункта 2 Правил заполнения корректировочных счетов-фактур сказано, что в графе 1 этого счета-фактуры нужно вписать наименование отгруженных товаров, которое указано и в графе 1 первоначального счета-фактуры.

То есть наименование товара, указанное в первоначальном счете-фактуре и в выставленном к нему корректировочном счете-фактуре, должно совпадать. Очевидно, что это невозможно выполнить, если покупателю отгружен товар, наименование которого отсутствовало в первоначальном счете-фактуре.

Поэтому в подобных ситуациях в первоначальный счет-фактуру вносятся исправления путем составления нового экземпляра счета-фактуры.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Корректировочный счет-фактура — это первичный хозяйственный документ. Выставляется поставщиком или исполнителем в случае изменения цены или количества отгруженных товаров (оказанных услуг).

Обязательное условие — это получение согласия покупателя на данные изменения, т.е. заключение предварительного договора или соглашения. Форма корректировочного счета установлена нормативными актами РФ.

Способ заполнения предусмотрен как машиночитаемым способом, так и вручную.

Если первоначально по каждому виду товаров выставлялся отдельный счет-фактура и произошли изменения стоимости сразу нескольких партий, то можно оформить единый корректировочный счет.

Выставляется данный документ в течение 5 дней со дня составления соглашения (договора), в котором подтверждается согласие на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, предоставленных услуг).

При заполнении формы, необходимо указать  наименование документа, его номер регистрации и дату. Внести данные о названии продавца и покупателя, их коды ОКПО (или ИНН), адреса, вписать код и наименование валюты.

Далее следует таблица, в которой перечисляются наименования и показатели, по которым произошли изменения товаров или услуг, работ, имущественных прав. Заполняется единица измерения, количество, цена и стоимость без НДС до и после.

В соответствующую графу вносится сумма акциза и ставка налога. Подсчитывается общая сумма НДС до и после изменений и общая стоимость товаров с учетом налогов.

Далее необходимо подсчитать разницу между итоговой суммой по выписанному первоначально счету и произведенными расчетами после изменения стоимости продукции. В соответствующее поле вносится сумма по увеличению либо уменьшению.

Счет должен подписать руководитель и главный бухгалтер фирмы. В случае оформления его ИП, указываются данные о регистрации.

Корректировочный счет-фактура подлежит регистрации в специальном журнале и книгах покупок и книгах продаж.

Одним из основных вопросов, возникающих у налогоплательщиков в связи с применением корректировочных счетов-фактур, является возможность выставления и правильность оформления повторного корректировочного счета-фактуры. Но этот вопрос не описан в Налоговом кодексе, поэтому с соответствующими разъяснениями выступил ФНС России в своем Письме от 10.12.2012 г.

№ ЕД-4-3/20872@.

Во-первых, ФНС России напоминает о том, что в п. 5.2 ст. 169 НК РФ содержится перечень реквизитов, которые налогоплательщик должен указать в корректировочном счете-фактуре.

К ним относятся, в частности, порядковый номер первичного счета-фактуры и дата его составления, а также суммовая разница между показателями первичного счета-фактуры и данными, исчисленными уже после изменения стоимости товаров, работ или услуг, а также переданных имущественных прав.

В Приложении № 2 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» приведены правила заполнения корректировочного счета-фактуры.

Согласно пунктам 1 и 2 этого Приложения, в строке 1б корректировочного счета-фактуры должны быть указаны номер и дата того счета-фактуры, к которому составляется корректировочный.

В случае, если в корректировочном счете-фактуре заполняются графы по строке А (т.е.

данные до изменения), то в них указываются соответствующие показатели граф того счета-фактуры, к которому составляется корректировочный.

Т.к.

корректировочный счет-фактура составляется, согласно законодательству, на разницу между первоначальными данными и показателями после изменения стоимости товаров или работ, услуг, то в случае повторного изменения стоимости продавцом выставляется повторный корректировочный счет-фактура. При этом все данные из первого корректировочного счета-фактуры переносятся в повторный: т.е. по строке А повторного корректировочного счета-фактуры отражаются данные строки Б предыдущего корректировочного счета-фактуры.

Исходя из этого, по мнению ФНС России, в повторном корректировочном счете-фактуре в строке 1б надо указывать номер и дату предыдущего корректировочного счета-фактуры.

В том случае, если повторный корректировочный счет-фактура в строке 1б содержит сведения из первичного счета-фактуры (до корректировки), то, согласно абз. 2 п. 2 ст.

169 НК РФ, для налоговых органов это не может быть основанием для отказа в принятии суммы НДС к вычету, ведь данная ошибка не препятствует им идентифицировать продавца, покупателя или стоимость товаров, работ или услуг, а так же ставку и сумму НДС и т.д.

Это далеко не все вопросы, возникающие у налогоплательщиков при использовании корректировочных счетов-фактур. Поэтому, чтобы избежать ошибок при их применении, можно попробовать переделывать основной счет-фактуру и сопутствующие ему документы.

Стоимость услуг

Нередким является случай, когда, по той или иной причине, изменились цены на товар уже после его отгрузки покупателю. Счет-фактура выставлен, однако с изменением стоимости, изменилась и сумма налога на добавленную стоимость.

Какой из двух способов изменения суммы налога выбрать бухгалтеру или компании, оказывающей услуги бухгалтерского сопровождения? Составить исправленный счет-фактуру, или выписать корректировочный документ?

Давайте рассмотрим, как поступить в том, или ином случае.

Корректировочный счет-фактура

Согласуйте с покупателем

Согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ, корректировочный счет-фактура выставляется в случае изменения стоимости отгруженных товаров, как при изменении стоимости товара, так и при уточнении его количества.

По мнению Минфина России, корректировочный счет-фактура выписывается только в случае согласования изменения стоимости с покупателем. Т.е.

должен быть составлен документ, который подтверждает согласие покупателя на изменение цены или факт его уведомления.

Это может быть дополнительное соглашение, договор, уведомление или иной документ, подтверждающий факт уведомления покупателя об изменении стоимости товаров, работ или услуг.

Корректировочный счет-фактура выставляется покупателю в течение пяти календарных дней с момента уведомления покупателя об изменениях.

Если стоимость увеличилась

Согласно пункту 10 статьи 154 НК РФ, в случае увеличения стоимости отгруженных товаров, разницу нужно учесть в том периоде, в котором был отгружен товар.

Если стоимость изменилась в другом налоговом периоде, необходимо подать уточненную налоговую декларацию по НДС и доплатить налог в бюджет.

Покупатель разницу по налогу принимает к вычету в том периоде, когда был получен корректировочный счет-фактура.

Если стоимость уменьшилась

Согласно пункту 1 статьи 169, пункту 13 статьи 171 НК РФ, в случае увеличения стоимости товаров, продавец не вносит исправления в прошлый период, а принимает к вычету сумму налога, в размере разницы, в текущем периоде.

 Покупатель, в соответствии с пп.4 п.3 ст.170 НК РФ, должен восстановить излишне принятую к вычету сумму НДС на одну из наиболее ранних дат:

  • Дата, в которой получены документы на изменение стоимости полученных товаров;
  • Дата, в которой получен корректировочный счет-фактура.

Исправленный счет-фактура

В случае обнаружения ошибки, в первоначальном счете-фактуре, которая является существенной, т.е. мешает определить поставщика, покупателя, наименование товаров, количество, ставку налога, если допущена счетная ошибка в цифрах, корректировочный счет-фактура не выписывается.

 В этом случае, необходимо составить исправленный счет-фактуру, в котором следует указать номер и дату первоначального счета-фактуры, номер и дату исправления и уточненные показатели.

Центр Бухгалтерской Практики «Парус»

апрель 2012.

{module Article Suggestions}

Источник: https://warmedia.ru/%D0%BA%D0%BE%D1%80%D1%80%D0%B5%D0%BA%D1%82%D0%B8%D1%80%D0%BE%D0%B2%D0%BE%D1%87%D0%BD%D1%8B%D0%B9-%D1%81%D1%87%D0%B5%D1%82-%D1%84%D0%B0%D0%BA%D1%82%D1%83%D1%80%D0%B0/

Корректировочный счет фактура на уменьшение

Порядок действий при выставлении корректировочных счетов-фактур в связи с изменением цены

Как следует из положений статьи 168 Налогового кодекса, продавец товаров, работ или услуг в случае, если он применяет общую систему налогообложения и является плательщиком НДС, обязан выставлять на имя своего покупателя счета-фактуры на отгруженные им товары, выполненные работы или оказанные услуги. Аналогичная обязанность возникает и при получении предоплаты – полной или частичной – в счет предстоящих поставок. В обоих случаях для выставления документа отводится 5-дневный срок.

Вместе с тем, в бизнесе случается всякое, и отгруженный товар может быть частично не принят покупателем, общие объемы работ или услуг уменьшены в момент их приема, а полученный аванс плательщик может запросить обратно, например, отказавшись от сделки.

В этом случае первоначально оформленный документ свою актуальность потеряет, поскольку будет содержать попросту некорректные данные. Своеобразной заменой ему будет корректировочный счет-фактура.

О его оформлении, а также об отражении данной ситуации в учете и пойдет речь в нашей статье.

Корректировочный счет-фактура на уменьшение или увеличение

Налоговый кодекс предусматривает четыре случая возникновения обязанности, когда необходимо оформить корректировочный счет-фактуру у продавца. Это изменение цены товаров, работ или услуг, указанных в первоначальном документе, изменение их количества, одновременные корректировки и по цене, и по количеству, или же возврат части товара от покупателя, который не является плательщиком НДС.

Если подобные изменения произошли в течение 5 дней с момента первичной отгрузки, и при этом изначальный счет-фактура еще не был выставлен, то выставлять КСФ нет необходимости. Отразить оговоренные изменения можно и в обычном счете-фактуре, ведь срок его оформления пока не нарушен.

Если же после отгрузки прошел более внушительный период времени, а все положенные бумаги по сделке покупатель уже получил, то пункт 3 той же статьи 168 Налогового кодекса предписывает выставить корректировочный счет-фактуру также в течение 5 дней с момента оформления первичной документации, на основании которой данные изменения происходят.

Отсчет производится с даты оформления, например, новой накладной или дополнительного соглашения, изменяющего объемы или стоимость работ, либо предусматривающего скидку.

Корректировочный счет-фактура не является документом, заменяющим первоначально оформленный счет-фактуру. Это своеобразное приложение к нему, в котором отражаются лишь изменения. Его форма также, как и бланк обычного документа, утверждена постановлением Правительства Российской Федерации Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137.

КСФ также оформляется в двух экземплярах – для продавца и для покупателя. В подробно указывают данные по каждой передаваемой позиции товаров, работ или услуг, цена или количество которых были изменены.

Причем данные указываются в разрезе изменений, то есть прописывается прежня информация о стоимости или количестве, и ее новый актуальный вариант.

Отдельно суммируется стоимость товаров, работ или услуг, а также сумма налога по ним до и после изменений, согласованных сторонами сделки.

Продавец имеет право составить сводную корректировку, то есть объединить в одном счете-фактуре данные по изменяемым позициям из разных документов, если при этом изначально эти позиции выставлялись по одной цене, а изменения по ним произошли или в плане количества, или же на одну и ту же дельту в цене.

Где отражается корректировочный счет фактура на уменьшение и на увеличение

Выставление корректировочного счета-фактуры не приводит к необходимости уточнять уже поданную декларацию по НДС вне зависимости от налогового периода – в данном случае квартала, в котором соответствующие изменения были согласованы.

У поставщика в книге продаж корректировочный счет фактура на уменьшение не отражается.

В данном случае, если произошло уменьшение общей суммы продажи и налога по ней, то КСФ находит свое отражение в книге покупок у продавца в том периоде, в котором был составлен корректировочный документ.

На этом основании возникает право на вычет по НДС. И наоборот, если итоги первоначального счета-фактуры были увеличены, то дополнительная запись делается в книге продаж, и налог необходимо доплатить.

У второй стороны сделки дело обстоит с точностью до наоборот. Корректировочный счет-фактура на уменьшение у покупателя отражается в книге продаж, в итоге ранее принятую к вычету сумму налога необходимо восстановить.

В случае, если цена сделки увеличилась, это регистрируется в книге покупок, и покупатель получает право на дополнительный вычет.

Обе записи делаются также в том квартале, в котором поставщик выставил корректировочный счет фактуру на уменьшение или увеличение.

Также стоит отметить, что в тех случаях, когда у продавца или у покупателя возникает право на вычет по НДС, то реализовывать его именно в том квартале, в котором был оформлен корректировочный счет-фактура, не обязательно. Применить такие вычеты можно в течение трех лет с момента составления такого документа (п. 10 ст. 172 НК РФ), причем без привязки ко времени первоначальной отгрузки.

Как отразить корректировочный счет-фактуру на уменьшение в бухучете

Изменение суммы налога, выставленного при первоначальной отгрузке, повлечет за собой необходимость корректировки в том числе и в бухгалтерском учете.

На ситуациях с увеличением суммы продажи подробнее останавливаться мы не будем: это в общем-то стандартная ситуация, в которой на дату составления корректировочного счета-фактуры продавец делает дополнительные проводки по начисленному, а покупатель – по принимаемому к вычету НДС.

Остановиться в данном случае стоит на вопросе, как проводить корректировочный счет-фактуру на уменьшение. Если итоговые суммы в КФС оказались меньше первоначальных, то ранее оформленные в бухучете записи необходимо также подвергнуть корректировке.

Продавец в этом случае отразит у себя в учете следующие записи:

  • СТОРНО Дебет 62 — Кредит 90.1 — уменьшена выручка от реализации на оговоренную разницу стоимости товаров, работ или услуг;
  • СТОРНО Дебет 90.3 — Кредит 68 — принят к вычету НДС в сумме разницы между первоначальным и корректировочным счетами-фактурами

У покупателя после того, как будет получен корректировочный счет-фактура на уменьшение, проводки будут выглядеть следующим образом:

  • СТОРНО Дебет 20 — Кредит 60 — уменьшена сумма задолженности перед поставщиком;
  • СТОРНО Дебет 19 — Кредит 60 — отражена разница в НДС по первоначальному и корректировочному счетам-фактурам;
  • Дебет 19 — Кредит 68 – восстановлена ранее принятая к вычету по НДС сумма разницы.

Корректировочный счет-фактура и налог на прибыль

Плательщики НДС применяют, как известно, общую систему налогообложения, а, следовательно, являются также и плательщиками налога на прибыль (в случае, если речь идет, конечно, об организациях).

Изменение цены товара или его количества приводит и к изменению в налоговой базе по данному налогу, который в большинстве случаев определяется по принципу отгрузки, и рассчитываются по которому компании также ежеквартально.

Подобные изменения, впрочем, отражаются в налоговом учете не по составленному корректировочному счету-фактуре, а на основании новых данных в первичных документах – накладных или актах.

Что касается даты внесения таких поправок, то здесь опять же роль играет период, в котором были выставлены документы с новой согласованной ценой или с количественным изменением, приведшим к корректировке итогового значения.

Если налоговая база за предыдущие периоды была определена на основании первоначально выставленных накладных или актов, то считается, что она была рассчитана корректно. Пересчитывать прошлые налоговые платежи или подавать уточненную декларацию не требуется.

Все изменения следует учитывать в текущем периоде на основании первичных ученых документов (письмо Минфина России от 29 июня 2010 года № 03-07-03/110. В то же время исходя из норм статьей 54 и 81 Налогового кодекса в подобных ситуациях налогоплательщик вправе откорректировать ранее поданную декларацию по налогу на прибыль добровольно. Разумеется, в этом случае ему придется также и пересмотреть сумму уплаченного налога.

Источник: https://spmag.ru/articles/korrektirovochnyy-schet-faktura-na-umenshenie

Как выгоднее применять на практике корректировочные счета-фактуры

Порядок действий при выставлении корректировочных счетов-фактур в связи с изменением цены

Ретроспективное изменение цены сделки с помощью предоставления скидок или бонусов зачастую используется при проведении налоговой оптимизации в группе. С 1 октября 2011 года Налоговый кодекс требует оформлять в этом случае корректировочные счета-фактуры (Федеральный закон от 19.07.11 № 245-ФЗ).

Новый порядок не только уточняет нюансы оформления документов при изменении цены договора, но и затрагивает налоговые интересы как покупателя, так и поставщика.

В связи с этим некоторые способы экономии и перераспределения НДС, которые использовались до введения корректировочных счетов-фактур, могут измениться.

Кроме того, такое новшество в Налоговом кодексе расширяет возможности компании использовать механизм скидок и бонусов с целью налоговой экономии.

Способ оптимизации налогов с использованием механизма скидок и бонусов узаконен

Возможность поменять цену договора в наиболее подходящий для участников сделки момент удобна с точки зрения налогового планирования. Она позволяет дружественным сторонам перераспределять нагрузку по НДС, а также момент возникновения обязанности по уплате этого налога.

Кроме того, распространенность предоставления скидок или различных видов бонусов при реализации товара объясняется тем, что расходы на такие скидки продавец вправе учесть в расходах при исчислении налога на прибыль. Например, предоставление бонуса за покупку покупателем определенного объема товаров. Это позволяют сделать положения подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Однако применению такого способа планирования НДС ранее препятствовало отсутствие в Налоговом кодексе специальных положений, предусматривающих выставление счетов-фактур со знаком «минус». Поэтому Минфин России запрещал компаниям корректировать налог на основании таких документов (письмо Минфина России от 02.08.10 № 03-07-09/41).

При этом в большинстве случаев суды поддерживали компании, указывая, что статья 424 Гражданского кодекса не ограничивает возможность изменения цены товара после заключения договора. А выставление в такой ситуации отрицательного счета-фактуры не нарушает налоговое законодательство (постановления Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 10.02.

10 № А55-15001/2009, от 01.07.10 № А72-16506/2009).

Таким образом, законодатели обобщили сложившуюся практику и прямо прописали возможность корректировки НДС в законе. При этом новые правила затронули порядок взаимоотношений между покупателем и поставщиком. Некоторые действия сторон в рамках такого нового порядка помогут спланировать налоги, как будет удобнее группе.

Для уменьшения НДС продавцу достаточно выставить счет-фактуру со знаком «минус»

На первый взгляд, в отношениях между покупателем и поставщиком, по сути, ничего не изменилось. В части НДС стороны оформляют сделку купли-продажи с помощью первичных документов и счета-фактуры.

Но теперь в случае изменения стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг или переданных имущественных прав продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168, п. 5.2 ст. 169 НК РФ). Такое правило позволяет дружественным сторонам перераспределять нагрузку по НДС в наиболее подходящий момент.

Важно, что в случае, если стоимость отгруженных товаров уменьшается, то разницу между суммами НДС, исчисленными до и после изменения, компаниям теперь разрешили указывать с отрицательным знаком.

Также, согласно пункту 8 статьи 169 НК РФ, правительство России должно утвердить форму счета-фактуры и порядок его заполнения. Пока соответствующий акт не принят, ФНС России в письме от 28.09.11 № ЕД-4-3/15927@ рекомендовала форму корректировочного счета-фактуры, а также и порядок его заполнения и регистрации в книгах покупок и продаж.

Компания вправе придерживаться такого образца документа. Но учитывая, что унифицированная форма еще не утверждена, на практике общества используют самостоятельно составленные регистры. Обычно это те же счета-фактуры с указанием «корректировочный» и содержащие все необходимые реквизиты (см. врезку).

Если покупатель не давал согласия на изменение цены, восстанавливать НДС он не обязан

Если не рассуждать о дружественных компаниях, то очевидно, что при получении от продавца корректировочного счета-фактуры в проигрыше останется покупатель.

Дело в том, что покупатель, получивший скидку, обязан восстановить сумму НДС, ранее принятую к вычету.

Его потери в этом случае приравниваются к разнице между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения (подп. 4 п. 3 ст.170 НК РФ).

Восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат. В частности, это дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости по сделке или дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом.

Соответственно, продавец в свою очередь имеет право на вычет по НДС в размере разницы между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения (абз. 1 п. 13 ст. 171 НК РФ). Конечно, после того, как он выставит корректировочный счет-фактуру покупателю — не позднее пяти календарных дней.

Новшество в том, что Налоговый кодекс предлагает считать эти пять дней со дня составления документов, подтверждающих согласие покупателя на уменьшение цены товара или на предоставление скидки. А при наличии предварительного согласия — при наличии документов, подтверждающих уведомление покупателя (абз. 3 п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ).

Здесь возникает вопрос, может ли покупатель заставить поставщика не выставлять корректировочный счет-фактуру? Например, ссылаясь на то, что бонус не облагается НДС, так как непосредственно не связан с реализацией. Либо на то, что он не давал письменного согласия на изменение цены по договору.

Следует учитывать, что, как и в случае с любым другим счетом-фактурой, у покупателя нет правовых инструментов заставить продавца выдать новый или исправить ошибочно выставленный ему счет-фактуру (постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 14.11.07 № Ф03-А04/07–1/4850).

Более того, покупатель скорее всего даже не сможет требовать возмещения причиненных такими действиями или бездействиями продавца убытков.

Поскольку «законодательством не предусмотрено возмещение убытков контрагента в результате несоблюдения требований налогового законодательства» (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 28.02.05 № КГ-А41/761–05).

Либо в связи с тем, что «не доказано противоправных действий, то есть ненадлежащего исполнения ответчиком обязательств по договору» (например, постановления федеральных арбитражных судов Дальневосточного от 21.03.07 № Ф03-А04/06–2/5386, Восточно-Сибирского от 11.12.08 № А19-4334/08 округов).

Таким образом, на практике какие-либо средства понуждения и возмещения убытков в случае выставления корректировочного счета-фактуры, не соответствующего требованиям статьи 169 НК РФ, стороны заранее оговаривают с продавцом при обсуждении скидки.

Обычно это прописывают в тексте договора, дополнительного соглашения или в деловой переписке. Такое условие, в частности, может звучать следующим образом:

Дословно

«Поставщик обязан в течение пяти дней с момента возникновения у Покупателя права на скидку выставить и передать ему относящиеся к товару документы, в том числе надлежащим образом оформленный корректировочный счет-фактуру.

В противном случае Поставщик выплачивает по требованию Покупателя штрафную неустойку в размере указанной в счете-фактуре суммы НДС.

Вместо требования об уплате неустойки Покупатель вправе отказаться потребовать возмещения причиненных ему убытков».

Формально каждая сторона договора может корректировать базу по НДС независимо друг от друга

На практике может возникнуть ситуация, когда покупатель не согласен получить скидку. В такой ситуации у него появляется возможность увеличить вычет НДС, но возникают потери экономического характера.

Причем от несогласия покупателя в экономическом плане пострадает и продавец. Ведь если у него не будет в наличии документа, подтверждающего согласие покупателя, то он не вправе выставить корректировочный счет-фактуру и отразить налог к уплате в бюджет.

В такой ситуации каждая из сторон может поступить следующим образом. Дело в том, что положения главы 21 НК РФ не запрещают вносить изменения в неправильно оформленный счет-фактуру или замену такого счета-фактуры на документ, оформленный в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 18.05.10 № А58-9742/2009).

При этом в случае исправления или переоформления счета-фактуры компания вправе применить вычеты в периоде совершения сделки, а не в периоде исправления ошибки (письма Минфина России от 26.07.11 № 03-07-11/196, ФНС России от 01.04.10 № 3-0-06/63, постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 11.04.11 № А21-4414/2010).

Не стоит забывать и про положения пункта 29 Правил ведения книг покупок и книг продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.

Согласно этим правилам, при расхождении количества и стоимости товаров, указанных в счете-фактуре, с фактическим количеством и стоимостью реализованных товаров продавец может внести в этот документ исправления, заверив подписью руководителя и печатью (письмо УФНС России по г. Москве от 01.10.10 № 16–15/102769).

Таким образом, переоформление счетов-фактур остается альтернативным способом корректировки счетов-фактур. Это может сделать в одностороннем порядке как продавец, так и покупатель.

Суды не возражают против устранения ошибок в счетах-фактурах путем переоформления таких документов, оформленных без нарушений (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 30.06.

11 № А57-7025/2010).

Но и в случае замены, и в случае выставления счетов-фактур с «минусом» налоговики будут обращать пристальное внимание на добросовестность отношений участников по сделке, а также на достоверность первичных документов.

При корректировке НДС с помощью переоформления счета-фактуры важны иные оправдательные документы

Практика показывает, что чаще всего контролеры доначисляют НДС по причине сотрудничества с недобросовестными контрагентами. При этом инспекторы обычно ссылаются на то, что первичные документы содержат недостоверные сведения и не подтверждают совершение хозяйственных операций. К примеру, по причине того, что подписаны неуполномоченными лицами.

В такой ситуации компании, как правило, защищают право на вычеты НДС, в том числе с помощью документов, подтверждающих реальность сделки. Поэтому главное, чтобы любое изменение количества или стоимости единицы товара подкреплялось первичными документами.

В частности, право на предоставление скидки, так же как и потеря права на ретроскидку, может следовать из условий договора или дополнительного соглашения к нему.

А в случае возникновения разногласий по факту отгрузки по причине количества или качества необходимо обязательно оформить соответствующими актами поставки или приема-передачи.

На практике компании стремятся, чтобы любое изменение цены нашло отражение хотя бы в одном из документов, подпадающих под критерий оправдательного на основании статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Суды не раз высказывали мнение о том, что налогоплательщик не обязан контролировать юридические действия своих партнеров.

Главное, чтобы документы, подтверждающие правомерность вычета НДС, содержали сведения, которые позволяют определить достоверность хозяйственной операции.

А только лишь исправленный счет-фактура — это формальная придирка (например, постановления федеральных арбитражных судов Поволжского от 25.01.11 № А55-11058/2010, Западно-Сибирского от 26.02.10 № А45-12838/2008 округов).

Если же подтверждающих документов у компании в наличии не будет, то при имеющихся расхождениях с первоначально представленными счетами-фактурами суды, вероятнее всего, в вычете НДС откажут (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 25.01.11 № А74-1670/2010). В этом случае и для продавца, и для покупателя безопаснее воспользоваться новым порядком выставления корректировочных счетов-фактур.

Источник: https://e.nalogplan.ru/267572

Про закон
Добавить комментарий