Контролируемая задолженность

Критерии признания и отражение контролируемой задолженности

Контролируемая задолженность

Далеко не редкость ситуация, когда предприниматели для развития бизнеса, расширения масштабов производства привлекают заемные средства.

До момента наступления кризиса российские организации очень часто брали заем, привлекали инвестиции зарубежных производителей, спонсоров. На сегодняшний день ситуация сотрудничества с иностранцами обострена, требует особого контроля, учета.

В связи с чем важно понимать, что такое контролируемая задолженность перед иностранной организацией, когда она возникает и как учитывается.

Определение

Контролируемая задолженность – величина обязательств российской компании перед зарубежным займодавцем. Долговые недоимки, сформированные перед иностранными физическими и юридическими лицами, в 2018 г. относятся к объектам особого учета для бухгалтерии и налогообложения.

Понятие подконтрольных долгов появилось в экономике с начала 2002 г. По мнению Минфина, такие операции признаются недостаточной капитализацией.

Они предполагают льготное налогообложение, уменьшение налоговой нагрузки при получении прибыли на дивидендах от суммы вложений.

То есть инвестор, не напрямую вкладывает денежные средства в российскую компанию, а предоставляет финансы взаймы и получает за это проценты.

Недоимка возникает у организации по договорам микрозайма, кредитования, инвестирования и других финансовых вложений с целью получения прибыли.

Важно различать величину обязательств с вероятностью оказания со стороны займодавца определенного влияния, давления на заемщика.

Если заемные средства открывают для кредитора полномочия по принятию важных решений по отношению к должнику, то владелец капитала признается аффилированным лицом.

Нормативно-правовое регулирование

Базовое определение контролируемой задолженности, критериев ее вычисления, порядка расчета процентов и признания расходов регламентировано ст. 269 НК РФ. Поправки, внесенные в настоящую статью, действуют по закону №25-ФЗ от 15.02.2016 г.

Контролируемой называется задолженность, которая возникает между российскими и зарубежными предприятиями

Критерии признания

Перечислим основания, по которым долговые недоимки отечественного предприятия признаются контролируемыми:

  1. Кредиторская задолженность по договорам с иностранным контрагентом, владеющим более 20% капитала должника.
  2. Обязательства перед фирмой, зарегистрированной на территории Российской Федерации, но имеющей непосредственное влияние на деятельность нерезидента.
  3. Договорные взаимоотношения, по которым поручителем, гарантом выступает юридическое лицо, зарегистрированное в другом государстве.
  4. Величина долгов перед иностранной фирмой превышает размер учредительного фонда более чем троекратно для обычных предприятий, в 12,5 раз для лизинговых структур и кредитных учреждений.

Многие компании полагают, что сотрудничество с иностранцами приносит им определенную выгоду с точки зрения налогообложения. Такая позиция частично ошибочная: действительно, проценты по займам участвуют при уменьшении налоговой базы, но все камеральные проверки проходят с пристальным вниманием по отношению к настоящим объектам.

Вычисление дивидендов

Бухгалтерией организации, получившей заемный капитал от аффилированного лица, строится особая политика мониторинга непосредственно кредита и вознаграждения за его предоставление.

Специалисты начисляют проценты по контролируемой задолженности от общей суммы обязательств, но уменьшить налоговую базу могут лишь в определенной их части.

Изначально финансовый работник должен проверить реальную взаимосвязь контрагентов.

Следующим этапом определения дохода иностранного займодавца, участвующего при формировании базы по налогу на прибыль, является вычисление соотношения величины суммарных выплат к коэффициенту капитализации на отчетную дату. Если расчетный индекс изменяется на протяжении операционного цикла, сумма процентов не изменяется.

Если гарантом в сделке выступает зарубежное лицо, то задолженность может быть признана контролируемой

Показатель капитализации – соотношение суммы непогашенных обязательств перед иностранным кредитором к величине собственного капитала в соответствии с долей участия в обществе. Частное делится на три для всех юридических лиц, за исключением банков и лизинговых компаний, их коэффициент кратен 12,5.

Приведем пример расчета процентов по контролируемой задолженности. Компания Веста заключила займовый договор с немецкой фирмой Бета на сумму 15 млн. руб. под 20% годовых. При этом займодавец владеет 25% долей акций заемщика, обязательство признается контролируемым.

На отчетную дату активы составляют 93 млн. руб., суммарные долги – 85 млн. руб., тогда собственный капитал – 8 млн. руб. Доход кредитора составит четверть от чистого капитала – 2 млн. руб. Непогашенная задолженность на дату расчета – 13 млн. руб. Коэффициент капитализации составит: 13/2/3=2,16.

Индекс превышает 1, проценты учитываются до предельной величины. За текущий квартал дивиденды кредитора составят: 13 млн. руб.*20%/4 (число кварталов в году)/2,16=300925,93 руб. Именно эту величину должник включит в состав затрат для НУ. Разница 349074,07 руб. увеличит расходы только по БУ. (13 млн. руб.*20%/4=640 тыс. руб.. 640000-300925,93).

В объем собственных активов не включаются недоимки перед бюджетными и внебюджетными фондами, инвестиционные налоговые кредиты. Не допускается обособленный расчет процентов по займодавцам. При определении суммарной величины дебиторских долгов перед аффилированными лицами участвуют все контракты, даже беспроцентные.

Затраты предприятия подлежат увеличению на сумму процентов по задолженности, определенную в соответствии с требованиями п. 4 ст. 269 налогового кодекса, но не более фактически исчисленных вознаграждений. Положительная разница дивидендов, исчисленных и принятых в расходах, облагается налогом по ставке 15% (ст. 224, 284 кодекса). Отрицательный результат не требует фискального начисления.

Обязательства российской организации перед зарубежными кредиторами не признаются контролируемыми, если заемщик не выступает налоговым агентом, а финансы представляют собой обращающиеся облигации.

Важно правильно рассчитать дивиденды

Управление долгами

Если заемный капитал признается контролируемым, то исчисленные проценты подлежат учету в качестве дивидендов. Причем стандартные вознаграждения учитываются иным образом по сравнению с доходами нерезидентов. Так, первая группа подлежит отражению в декларации по налогу на прибыль, а вторая требует заполнения обособленной отчетности по форме КНД 1151056.

Перечислим базовые сложности, с которыми придется столкнуться бухгалтерам заемщиков, имеющих тесную взаимосвязь с иностранным кредитором:

  1. По требованиям главы 25 НК РФ база по налогу на прибыль формируется по методу начисления. В свою очередь, дивиденды по контролируемым обязательствам признаются на последний день налогового периода из исчисления величины непогашенной долговой недоимки. На фискальном бланке отражаются лишь те суммы, выплата которых произведена в пользу займодавца.
  2. Главному бухгалтеру компании-должника нужно проявить предельную осмотрительность при включении дивидендов от контролируемой задолженности по полученным от иностранного гражданина, компании займам. Необходимо исключить вероятность двойного налогообложения доходов в разных государствах. То есть, если по российскому законодательству налоговый агент не пополняет бюджет, займодавец обязательно вносит сумму сбора от величины полученных процентов в государственную казну. Нельзя начислять налоги в обеих странах одновременно по одному объекту по регламенту международных соглашений.
  1. Существуют нюансы учета процентов по долгам перед нерезидентами, имеющими косвенную взаимосвязь с налогоплательщиком. При этом в бухгалтерском учете начисляется полная сумма процентов согласно контракту и относится на внереализационные расходы. В налоговом учете затратами признается исключительно доля дивидендов, исчисленная пропорционально собственному капиталу. Положительная разница не влияет на налогооблагаемую базу и учитывается отдельно в составе расходов.
  2. Стоит отметить, что неплательщик, утративший платежную функцию и неспособный погасить долговое обязательство перед нерезидентом, может стать участником реструктуризации или цессии. По итогам этих мероприятий долги переквалифицируются в контролируемые, несмотря на то, что ранее взаимосвязь сторон не наблюдалась.

При ведении бухгалтерии с контролируемой задолженностью следует учитывать все нюансы работы с ней

Такая ситуация возникает из-за того, что займодавец для обеспечения платежей приобретает долю акций должника. По письмам Минфина вносить корректировку за предшествующие налоговые периоды не нужно, учет обязательств изменяется с момента заключения нового соглашения.

Если налогоплательщик испытывает затруднения при составлении фискальной отчетности, рекомендуется получить консультацию у налогового инспектора или предоставить к бланку дополнительные пояснения. Например, в случае разницы момента отражения дивидендов и их выплаты, контролирующие органы могут применить ошибочную трактовку.

Отражение в учете

Классификация долговых обязательств не влияет на порядок признания процентов в бухгалтерском учете. Поэтому по займам, контролируемым и неконтролируемым, в одинаковой мере применяется ПБУ №15/2008. Показатель капитализации может создавать разницу данных бухгалтерского и налогового учетов.

В зависимости от размера доли участия иностранного кредитора в уставном фонде должника, последний формирует следующие типовые проводки:

Коротко о главном

Прежде чем вступать во взаимоотношения по договорам кредитования с зарубежными компаниями, гражданами, нужно оценить потенциальные риски и расходы. Важно досконально изучить все нюансы законодательной базы, чтобы избежать проблем с контролирующими органами, ошибок в отчетности и двойного налогообложения.

Займы нерезидентов не несут особых рисков для должника, но сопряжены с определенными трудностями. Только заемщику решать, стоит ли занимать финансы за границей или использовать для альтернативы отечественные займы, инвестиции для обеспечения производственных мощностей и потребностей.

О контролируемой задолженности пойдет речь в видео:

Источник: https://MoyDolg.com/debt/yurlica-3/kontroliruemaja-zadolzhennost.html

В чем суть контролируемой задолженности и ее состав

Контролируемая задолженность

Компании прибегают к заимствованиям денежных средств по разным причинам. Одна из них – нехватка собственных денег для решения имеющихся проблем. Заимствования денежных средств осуществляются в разных формах. Например, это могут быть займы и кредиты, товарные и коммерческие заимствования.

Образование контролируемых задолженностей характерно для тех, кто сотрудничает с компаниями за рубежом.

Как объяснить контролируемые задолженности

В налоговом законодательстве пишется о том, что контролируемые задолженности появляются при образовании непогашенных платежей в связи с долговыми обязательствами. И при выполнении следующих условий:

  • Партнёрство с организацией за рубежом, у которой есть право на уставной капитал в не меньшем размере, чем 20 процентов от общей стоимости.
  • Перед компанией из России, если она признана аффилированным лицом по отношению к конкретной фирме из-за рубежа.
  • Если у должника есть поручители, в виде иностранных компаний, либо аффилированных лиц. Или иным способом гарантируют выполнение обязательств.

Что такое контролируемая задолженность, смотрите в этом видео:

Такое название получил долг одной компании перед другой, работающей за рубежом. Контролируемыми могут стать только текущие долги, которые не погашены. У долгов именно перед иностранными партнёрами свои особенности, связанные с налогообложением.

Подробнее о составе контролируемых задолженностей

В любых контролируемых задолженностях есть элементы вроде процентов. Но они применяются, когда в сумме не превышают дохода, начисленного на практике. В кодексе по налогам отсутствуют утверждения, позволяющие полностью контролировать процентные ставки.

Необходимо, чтобы компании были взаимозависимыми. Периодов для расчёта бывает несколько, когда считается налог для прибыли:

  • 9 месяцев.
  • 6 месяцев.
  • 3 месяца.

Каждый месяц определяются так называемые предварительные платежи, которые зависят от общего уровня прибыльности. Министерство финансов выпустило отдельную рекомендацию, согласно которой лимит по долгам не включает начисления по процентам, если для их расчёта применяется декретный способ.

Перерасчёт не осуществляется на предыдущий период, если соотношение между текущими средствами и самой задолженностью меняется.

Об администрировании задолженности

Если контролируемая задолженность появляется, то проценты по отношению к ней признаются дивидендами. Контроль данной их разновидности отличается от правил, действующих при обычном налогообложении.

разница состоит в том, что обычные дивиденды предполагают заполнение листа с третьим номером в декларации. Проценты по контролируемому займу требуют применения следующей формы для отчёта —  КНД 1151056. Существуют трудности, которые условно можно разделить на три группы:

  • Налоговый Кодекс говорит о том, что база по сборам определяется методом начисления. Исключение из применения таких правил – предприятия, которые получили выручку меньше, чем в 1 миллион рублей. Налоги с выплат дивидендов уплачиваются к последнему дню в налоговом периоде. Тогда же признаётся сама задолженность. Во внимание надо брать всю сумму, которая осталась непогашенной. Отчётность заполняют, используя те суммы, что иностранными партнёрами уже получены.
  • Далее идёт вторая группа трудностей. Речь о применении соглашений для того, чтобы избежать двойного налогообложения. В рамках этой системы любые дивиденды облагаются сборами со ставкой, установленной в рамках международного соглашения.
  • Ещё одна проблема связана с так называемой непрямой аффилированностью. В этом случае обычно российские компании являются заёмщиками у других предприятий, аффилированных. А само предприятие, выдающее займ, связано с зарубежным партнёром. Тогда у заёмщика отсутствует обязанность по исчислению, удержанию налога. Доход по процентам учитывается кредитором, им же включается в доходы вне пределов реализации.
  • Есть трудности и ещё одной группы – в связи с перечислениями, отчётностями. Проведя анализ сданной отчётности, органы контроля могут вынести заключение о том, что платёж переквалифицируется в проценты-дивиденды. Может произойти и обратная трансформация.

Схемы возникновения контролируемой задолженности. myshared.ru

Есть специальное положение по бухгалтерскому учёту, обозначаемое как 15/2008. Это положение сообщает, что проценты с фактическими начислениями могут стать частью расходов. Но отсутствуют определённые нормы, касающиеся именно контролируемых задолженностей.

Проценты начисляются по одинаковому порядку, вне зависимости от статуса самого долгового обязательства. Разница между бухгалтерскими и налоговыми документами возможна только в случае, когда расходы из-за начислений по процентам признаются в зависимости от того, какой была величина капитализации.

Используемые номера для обозначения кредита:

Дебет может обозначаться следующим образом:

Порядок учёта процентов

Чтобы определиться с данным показателем, достаточно сравнить между собой два других параметра: размер контролируемой задолженности вместе с собственным капиталом организации-заёмщика. Это делается на последнюю актуальную дату в учётном периоде.

При подсчётах по собственному капиталу не предполагается использования сумм, связанных с налогами и сборами. То же самое происходит с текущей задолженностью.

Проценты в составе задолженностей: предельные размеры

В Кодексе по налогам обязывают налогоплательщиков самих определять, сколько максимум процентов может относиться к расходам. Расчёты проводятся на последнее число в каждом месяце отчётности. Результаты получаются делением общей суммы процентов на коэффициент, по которому проводится капитализация.

Обязательства, которые контролируются и не контролируются

Соглашения по любым займам действуют только на протяжении одного отчётного периода. Когда он заканчивается, то соглашения признаются реализованными. Значит, они сами относятся к внереализационным доходам.

Те же правила распространяются на проценты по займам. Они относятся к внереализационным доходам, как только период отчётности заканчивается. Если подконтрольная задолженность отсутствует при окончании периода, к учёту не принимаются и процентные начисления по данному промежутку времени.

Что такое контролируемая задолженность перед иностранной организацией, расскажет это видео:

Налогоплательщики определяются с суммой авансового платежа, если отталкиваться от базовой ставки по налогу на прибыль. И организовать учёт доходов, имеющих облагаемую базу. Процентные выплаты не пересчитываются, если в текущем периоде долг признали контролируемым, а потом он утратил данную характеристику.

Правила для поручителей

Поручительством называют один из видов обеспечения исполнения обязательств. Поручитель гарантирует, что расплатится по долгам, если сам заёмщик не сможет с этим справиться в силу определённых причин.

В случае с контролируемой задолженностью имеются в виду не любые поручители. А лишь компании, которые работают за рубежом. И которые владеют 20 процентами капитала заёмщика, прямо или косвенно.

О грядущих изменениях в законодательстве рф

Идея современных законопроектов касается применения правила недостаточной капитализации. Планируется, что оно будет применяться, когда средства заимствуются:

  • В иностранных компаниях, участвующих в российском капитале по вертикальной цепочке.
  • У лиц, которые тесно связаны с такими компаниями.
  • У других лиц, выступающих поручителями по соответствующим сделкам.

Но свойство контролируемости отпадает у задолженностей, если:

  1. Долговое обязательство возникает перед независимым банком.
  2. В этом банком не были открыты счета и использованы другие инструменты, принадлежащие лицам, взаимосвязанным с кредитором. Либо счета открыты, но на них есть средства, которые не могут обеспечить текущую задолженность.

Дополнительные особенности

Примеры решений в пользу налоговых органов многочисленны. Задолженность имеет свойство контролируемости, когда речь идёт о долгах перед партнёрами, которые работают за границей. У налогоплательщиков при этом нет права на опровержения:

  1. По максимуму процентов в составе.
  2. Размера собственных средств в капитале.
  3. Факта наличия задолженности.

Расчет процентов по задолженности. myshared.ru

Совсем недавно ситуация с предоставлением кредитов и других видов подобной помощи выглядела печально. Для многих компаний невозможными стали расчёты даже по процентам от долгов, которые образовались, пока экономический рост был действительно бурным.

Счастливчиками считались те, кому удалось хотя бы организовать реструктуризацию кредита. Сейчас ситуация исправилась, во многом благодаря сотрудничеству с зарубежными компаниями.

Заключение

Договоры займа могут стать незаменимым инструментом для финансирования. Главное – помнить о том, что в состав расходов тех или иных типов надо включать не полную сумму расходов. Недопустима ситуация, когда собственного капитала в три раза меньше по сравнению с контролируемой задолженностью.

Только в этом случае можно будет избежать серьёзных затрат. И обезопасить себя, заключая выгодные сделки с партнёрами.

Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему — позвоните прямо сейчас:

+7 (499) 450-27-46 (Москва)

+7 (812) 317-55-21 (Санкт-Петербург)

Это быстро и бесплатно!

Источник: https://PravoZa.ru/dolgi/debitorskaya-i-kreditorskaya/kontroliruemaya-zadolzhennost.html

Как сделать задолженность неконтролируемой

Контролируемая задолженность

Теперь заемщики вправе не применять в некоторых случаях правила о контролируемой задолженности. Чтобы это делать кредиторы налогоплательщика должны подтвердить, что проценты, которые получили, они не перечисляют иностранным взаимозависимым лицам. Такая норма закреплена в пункте 8, 9 и 10 статьи 269 Кодекса.

Напомним, что контролируемый долг – это часть кредита или займа, которая выше троекратного размера активов должника.  При этом в соответствии с пунктом 2, 3, и 4 статьи 269 Кодекса участник займа или кредита должен быть иностранным взаимозависимым лицом. Так же обращаем внимание, что им может быть как организация, так и физлицо.

Взаимовидимыми признают лица, которые участвуют в уставном капитале другого лица. Если же доля прямого или косвенного участия выше 25 процентов, взаимозависимыми будут лица с общим участником, или если одно лицо участвует в другом. Еще вариант – это последовательное участие в обществах, когда доля участия превышает 50 процентов в каждом звене цепочки (подп. 1, 2, 3, 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Кредитор должен представить должнику соответствующее письменное подтверждение. Его содержание определяет в сделке роль иностранного взаимозависимого лица.

Обращаем внимание, что иностранное лицо не может быть кредитором по обязательству. В таких случаях нужно применять условия о контролируемости, если заем таковой по остальным параметрам.

Чтобы применить выгодные освобождающие нормы нужно, чтобы иностранное лицо было взаимозависимо по отношению к кредитору или обеспечивало исполнение обязательства должником по сделке.

В первом случае по такому обязательству кредитором может быть или российская компания или физлицо – резидент РФ.

Причем физлицо может быть резидентом только в течение отчетного (налогового) периода, в котором рассматривают условия контролируемости.

Однако освобождающую норму можно применить, если у кредитора нет задолженности по сопоставимым обязательствам перед взаимозависимым ему и должнику иностранным лицом.

Во втором варианте обеспечивает обязательства по долгу — иностранное взаимозависимое лицо. Взаимозависимое иностранному участнику лицо тоже может выдать обеспечение. Кредитор — банк, не взаимозависимый ни с должником, ни с иностранным лицом.

Поэтому обеспечение может быть любым. Например, гарантия, поручительство или иной вариант.

Применить освобождающую норму можно, если с момента возникновения долга гарант, поручитель не возвращал полностью или частично ни сумму долга, ни проценты по нему.

В каком виде составить документ

Согласно пункту 10 статьи 269 Кодекса, кредитор должен представить письменные подтверждения того, что он выполняет все условия, которые установлены законом.  Однако указанная норма не конкретизирует, что должно входить в подтверждение. Поэтому как пример, мы рассмотрели вариант с представлением письма-справки (см. рисунок).

Что должно быть в документе

Ни от Минфина, ни от ФНС России нет рекомендаций или утвержденных форм документа. Поэтому организация вправе разработать собственную форму или же можно составить обычное письмо. Главное чтобы в нем были необходимые реквизиты и данные.

В справку обязательно нужно включить все реквизиты, которые указываются в первичных документах. Также чтобы снизить риски претензий по формальным признакам, компании могут выдать справку на бланке.

Требования к справке можно найти в следующих нормах:

  • пункт 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.11 № 402‑ФЗ «О бухгалтерском учете»;
  • пункты 8, 9, 10 статьи 269 НК РФ.

Обязательные реквизиты справки следующие:

  • наименование и дата составления документа;
  • наименование (фамилия, имя, отчество), ИНН кредитора;
  • обоснование того, что должник вправе применить освобождающие нормы;
  • должность, идентификационные данные и подпись лица.

В вышеуказанном примере мы привели образец подтверждения от взаимозависимого иностранному лицу кредитора.

Текст справки будет иным в случае освобождения задолженности, по которой иностранное или взаимозависимое с ним лицо выдаст обеспечение.

Кредитор-банк должен указать, что он не взаимозависим с иностранным лицом, выдавшим обеспечение, и не получал от него исполнение по кредитному договору.

На что обратить внимание, чтобы снизить риски претензий налоговиков

Во-первых, кредитору нужно узнать от должника какая информация (о каких иностранных лицах) его интересует. Для этого можно заранее направить письмо с вопросами, ответы на которые и даст справка.

Так как признать долг неконтролируемым выгодно и самому кредитору, проблем получить должнику от него подтверждение возникнуть не должно.

Когда должник выплачивает проценты по контролируемой задолженности, он должен удержать налог с дохода как с дивидендов по ставке 15 процентов (п. 6 ст. 269, абз. 2 п. 1 ст. 224, подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Если это проценты по обычному неконтролируемому долгу, то налог с дохода уплачивает кредитор (компания) или должник за кредитора (физическое лицо) по обычной ставке (20% или 13%).

При этом полученный доход формирует налоговую базу, по которой кредитор признает и расходы (физические лица применяют налоговые вычеты).

Во-вторых, нужно учитывать неопределенность норм в отношении объема подтверждения. Изменения в статью 269 НК РФ внес Федеральный закон от 15.02.16 № 25-ФЗ. Никаких разъяснений от Минфина или ФНС России о том, как применять освобождающие положения, с тех пор не поступило.

Поэтому налогоплательщики сами должны решать, какие документы им нужно требовать от кредитора. При этом не ясно какие именно сведения должны быть в справке и чем их нужно подтверждать.

Должен ли кредитор вместе со справкой представить какие-либо документы, и если должен, то какие именно.

Полагаем, что требовать от кредитора никаких дополнительных доказательств не нужно.

Бухгалтерская отчетность и пояснения к ней вполне могут подтвердить кредиторскую задолженность и наличие обеспечений. Однако в них будут отражены только суммарные значения. Показатели бухгалтерской отчетности раскрывают пояснения к ней.

Лицо, которое эту бухотчетность составляет, вправе определить насколько они будут подробны (подп. «б» п. 4 приказа Минфина России от 02.07.10 № 66н).

Таким образом, должник может и не получить детальные и исчерпывающие подтверждения по копиям бухгалтерской отчетности кредитора или выписке.

Если речь не идет о прямом участии, взаимозависимость кредитора-банка и выдавшего обеспечение иностранного лица никакие документы кредитора не раскроют.

Требовать, чтобы физлицо представило копию паспорта для подтверждения резидентства компания тоже не вправе.

Из вышеизложенного можно сделать вывод что минимальных сведений, которые требует закон, должно быть достаточно. Если налоговики захотят проверить насколько, заявленные кредитором, сведения соответствуют действительности, они могут провести встречную проверку.

Если присутствуют сомнения, можно направить запрос налоговикам о том, устраивает ли их содержание справки или же нужно ее дополнить какими-либо сведениями.

Однако контролеры наверняка порекомендуют проявить осмотрительность и запросить максимум данных и документов, получить которые должник не сможет. Поэтому целесообразно руководствоваться нормами кодекса, которые не конкретизируют состав и объем подтверждения.

А защищая налоговую выгоду, стоит помнить о трактовке в пользу налогоплательщика всех неясностей и противоречий кодекса (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Источник: http://www.NalogPlan.ru/article/4103-kak-sdelat-zadoljennost-nekontroliruemoy

Контролируемая задолженность: что это, причины возникновения, расчет и управление

Контролируемая задолженность

Контролируемая задолженность по займам – это процедура заимствования денежных средств у иностранных фирм или у их филиалов на территории Российской Федерации. Основное отличие от любого другого займа в таком случае заключается в том, что порядок налогообложения такого рода процедур имеет особую нормативно-правовую процедуру.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.  

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону

+7 (499) 450-39-61

Это быстро и бесплатно!

Что такое контролируемая задолженность

Контролируемая задолженность перед иностранной организацией возникает тогда, когда у компании не хватает собственного капитала для завершения запланированных проектов. Брать займы для того, чтобы погасить уже существующие долги перед кредиторами в РФ, запрещено.

Контролируемый долг возникает только перед иностранной компанией или её аффилированным представительством. Аффилированное лицо – это субъект, который имеет полномочия влиять на деятельность юридических (или физических) лиц, то есть подконтрольный зарубежной фирме российское предприятие.

Введение отдельного вида задолженностей и специального налогового учёта обусловлено необходимостью контролировать приток иностранного капитала в отечественный бизнес. Если зарубежных дивидендов станет слишком много, российский предприниматель может стать от них зависим.

Условия возникновения

Есть несколько особенностей, которые переводят обычную задолженность в раздел контролируемых. В нынешнем налоговом кодексе их выделено три:

  1. Долг был предоставлен иностранной компанией. Фирма-кредитор должна владеть минимум двадцатью процентами уставного капитала российской организации.
  2. Долговые обязательства возникли перед российской фирмой, но на данный момент она зарегистрирована как аффилированное лицо иностранной компании.
  3. Перед компанией из РФ, если поддерживают реализацию кредитного обязательства иностранная компания или её аффилированный субъект (например, числится в роли гаранта, поручителя).
  4. Любыми аффилированными компаниями из-за границы, если задолженность стала больше капитала. Долг в данном случае обязан превышать капитал в три раза и более.

Кроме того, для того, чтобы займ стал подконтрольным, его размер должен в три раза превышать разницу между суммой активов и кредитов должника. Например, если фирма занимается лизингом (или речь идёт о банке), задолженность должна превышать заданные параметры в 12,5 раз.

Законодательные нормативы

Последнее изменение в нормативно-правовую базу по этому вопросу вносились в 2002 году. С тех пор статья 269 НК РФ полностью регулирует вопрос займов у иностранной компании. Главное изменение заключается в том, что ранее подконтрольным считался только долг у зарубежной фирмы, а теперь – и у её аффилированных отделений.

В то же время в нормативной базе существуют некоторые разночтения по поводу аффилированных компаний. В практике выделяются также фирмы с неполным афиллированием, либо аффиллированием косвенным.

Некоторые компании при таких обстоятельствах пытаются скрыть факт наличия иностранного капитала либо зарубежных гарантий займа, дабы избежать особенного налогообложения.

Если этот факт будет доказан, фирму ждут строгие штрафные санкции.

Расчёт процентов по контролируемой задолженности

Для того, чтобы правильно оценить все риски перед займом, необходимо сразу рассчитать процент по долговым обязательствам. Есть несколько правил, по которым высчитываются процентная ставка:

  1. У компании по договору займа прописываются отчётные промежутки. После завершения отчетного периода фирма должна вычесть в счёт заёмщика максимальную сумму по процентам, которые предусмотрены договором. Этот параметр будет базовым. Он демонстрирует соотношение базового коэффициента и всех процентов по долгу в сумме.
  2. Базовый коэффициент можно получить после того, как вся сумма задолженности (которая осталась на представленный отчётный временной период) будет разделена на размер уставного фонда и на дополнительный коэффициент (на 3 для всех компаний или на 12,5 для лизингового бизнеса).
  3. Пророченные платежи или выплаты, на которые была получена отсрочка, частью уставного капитала не становятся.
  4. Контролируемая задолженность в бухгалтерских документах записывается на итоговую дату налогового промежутка. Расчётными периодами для налоговой РФ считается каждый последующий квартал (3, 6 и 9 месяцев).

Для расчёта процентной ставки существует отдельная формула. Кроме того, они должны найти отдельное отображение в бухгалтерской отчётности (графы 300, 690, 590, 623 и 624 бухгалтерского баланса).

Расчёт процентов по контролируемой задолженности нужно по следующей формуле: начисленную процентную сумму умножают на базовый коэффициент, и в итоге получают верхнюю границу размера процентов.

Кроме того, для того, чтобы правильно провести все вычисления, фирма должна чётко знать объём своего собственного капитала в уставном капитале стороны, предоставляющей займ. Эти данные должны быть указаны в договоре. Если впоследствии размеры капиталов изменились, то высчитать свой капитал нужно заново.

Читайте о том, какие права имеют судебные приставы в отношении должника.

А тут советы о том как избавиться от звонков коллекторов, если Вы не брали долг.

Полезно знать «Когда банкам невыгодно подавать в суд на заемщиков».

Трудности при управлении контролируемой задолженностью

Иногда возникает ситуация, в которой полученных процентов получается больше, чем налоговое законодательство разрешает учесть. Именно тогда эти проценты превращаются в дивиденды и начинают облагаться по ставке в 15 процентов.

особенность превышающих процентов по займу перед иностранной компанией заключается в том, что они считаются доходами компании, поэтому и облагаются налогом. В то же время налоговая понимает, что их правовая природа отличается от обычных дивидендов, поэтому и процедура управления ими отличается.

Первое и главное отличие – бухгалтер должен заполнить отдельный, третий лист декларации для прибыльного налога. Для процентных отчислений необходима отдельная форма «…о суммах выплаченных иностранными организациями доходов…».

Одна из главных сложностей при расчёте вычитаемых сумм заключается в правильной работе с формулами. Если ошибиться в расчёте коэффициента или других переменных, то в налоговую уйдут неправильные сведения, что может привести к штрафным санкциям. Штрафы налоговой накладываются на компанию даже в том случае, если они ошиблись не в свою пользу, любо если в их ошибке не было злого умысла.

Проблемы возникают и в том случае, когда заёмщиком выступает компания с филированием непрямого характера. В таком случае необходимо учитывать только проценты по займу как расходную статью, а вот удерживать налог заёмщик не должен.

На то, как будут налогооблагаться проценты, влияет не только налоговый кодекс, но и международные соглашения между Российской Федерацией и той страной, откуда родом зарубежная компания. Это также необходимо будет учесть бухгалтеру при заполнении отчётной документации и расчёте сумм.

Контролируемая задолженность. Что означает, как рассчитываются проценты

Контролируемая задолженность

27.05.2018 23:01:16 sodx.ru

Контролируемая задолженность –  термин, возникший в налоговом законодательстве в 2002 году. Представляет собой непогашенный долг, возникший между компаниями, где должник – российская фирма, а кредитор – иностранная. Как рассчитываются проценты по займу? Какие нюансы встречаются при налогообложении?

Законодательное регулирование

«Особенности учета процентов по долговым обязательствам» — 269 статья НК РФ. Это основная статья, на которую нужно опираться, когда речь идет о контролируемых долгах.

 В 2005 году появился ФЗ №58, который узаконил расширение статьи в части круга кредиторов. ФЗ №25, принятый в начале 2018 года, позволил дополнить статью НК.

В новой редакции говорится о ситуациях, в которых долг не признается подконтрольным. К ним относятся:

  1. Зарубежная компания – кредитор, разместила облигации и получает доходы.

  2. Юрлицо или физлицо – кредитор является взаимозависимой организацией, резидентом РФ в течение отчетного периода.

  3. У кредитора, имеющего аффилированное иностранное предприятие, нет долгов перед ним в течение отчетного периода.

Произошли изменения в правилах начисления процентов по подобным займам.

Как формируется контролируемый долг?

Долг, который возник перед заграничной компанией, становится контролируемым в следующих ситуациях:

  1. Займ взят в иностранной компании, которая владеет минимум пятой частью российской. Не важно, прямое владение или косвенное.

  2. Долг появился перед российской фирмой, но она аффилирована с зарубежной.

  3. Кредитор российский, но поручителем или гарантом выступила иностранная компания.

Доля иностранного капитала в уставном фонде кредитора не может быть ниже 20%. Иначе, контроль долга со стороны зарубежной компании не возможен.

К непогашенным займам, над которыми возможен контроль долга, относятся следующие:

  • превышающие капитализацию компании-должника в 3 раза;

  • превышающие капитализацию группы компаний, финансовых институтов – в 12,5 раз.

Как только долг становится контролируемым, необходимо выплачивать зарубежным партнерам проценты за пользование деньгами. Легальный способ их отчисления – дивиденды.

Расчет задолженности

Налоговый кодекс, стремясь снизить налоговую нагрузку на бизнес, предусматривает ряд ограничений по процентам. Система включает следующие условия:

  1. На долг в российских рублях устанавливается процентная ставка от 75 до 125%. Она подлежит пересмотру ежегодно.

  2. Займ в иностранной валюте зависит от ставки зарубежного государства. Разрешается увеличивать ее на 4-7 пунктов. Это касается евро и фунта стерлингов.

  3. Долг в японских йенах и швейцарских франках исчисляется по ставке «ЛИБОР». Для йены она увеличивается на 2 пункта, а для франка на 5.

Проценты по задолженности можно списывать в расходы в конце отчетного периода. Налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента капитализации.

Чтобы его посчитать, определяют соотношение остатка долга и уставного капитала. После этого сумму начисленных процентов делят на получившийся коэффициент.

Нюансы образования долга

Министерство финансов в 2013 году выпустило письмо №23476. Оно содержит ряд уточнений при определении взаимосвязи между должником и кредитором. Должны выполняться следующие моменты:

  1. Необходимая доля иностранного капитала у компании-кредитора должна быть подтверждена.

  2. При перекрестном владении происходит вхождение учредителей с двух сторон.

  3. Владение по кольцевому типу доказывается построением цепочки выгодоприобретателей.

Также требуется соблюдать понятие аффилированных лиц, как партнеров, состоящих в юридической или фактической связи и способных влиять на действия друг друга.

В ситуации, когда в течение года соотношение между своим капиталом и зарубежным изменилось, Министерство финансов делает разъяснения:

  1. Пересчет расходов в текущем году производить не нужно.

  2. Расчет затрат, связанных с перечислением процентов, производится дискретным или прерывным способом.

  3. Расчет на конечную дату каждого месяца производится отдельно. При необходимости пересчитать старые периоды, нужно заново формировать отчет за каждый месяц.

Если иностранная фирма вышла из состава учредителей кредитора, то займ перестает быть контролируемым.

Чтобы избежать двойного налогообложения, на мировом уровне установлено, что компании должны вносить соответствующий пункт в соглашение между ними, разъясняющий порядок уплаты налогов. Например, если отечественная компания отчисляет платежи иностранной, то доходы второй стороны учитываются в стране плательщика.

Если долг перед зарубежным кредитором значительно превышает собственный капитал, то учитывается ряд нюансов при расчете контролируемой задолженности:

  1. Предел процентов по займу приравнивается к 0.

  2. Любые доходы приравниваются к дивидендам.

  3. Определяя расходы, выплаченные проценты не учитываются.

С 2017 года взаимозависимость между компаниями подтверждается только выпиской из ЕГРЮЛ, в которой значится зарубежный партнер-инвестор.

Источник: https://sodx.ru/arbitr/dolzhnik/kontroliruemaya-zadolzhennost/

Про закон
Добавить комментарий