Какие внереализационные расходы учитывать при расчете налога на прибыль

Налог на прибыль и внереализационные расходы

Какие внереализационные расходы учитывать при расчете налога на прибыль

В целях налогообложения прибыли организаций к расходам, как вы знаете, относятся расходы от реализации и внереализационные расходы. Соответствующее разделение расходов производится в зависимости от характера расходов, а также от условий осуществления и направления деятельности налогоплательщика.

В предлагаемой читателям статье мы расскажем о внереализационных расходах организации.

Прежде чем перейти к рассмотрению внереализационных расходов, напомним о том, что расходами в соответствии со ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Внереализационными расходами в общепринятом понимании являются расходы организации, не связанные непосредственно с обычными или иными видами деятельности.

В состав внереализационных расходов, согласно п. 1 ст. 265 НК РФ, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

Перечень внереализационных расходов, содержащийся в п. 1 ст. 265 НК РФ, является открытым, поскольку на основании пп. 20 п.

1 указанной статьи НК РФ в состав внереализационных расходов могут включаться “другие обоснованные расходы”.

К внереализационным расходам в целях налогообложения прибыли приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, перечень которых содержит п. 2 ст. 265 НК РФ.

К сожалению, рассказать в рамках одной статьи обо всех внереализационных расходах невозможно, поэтому расскажем лишь о некоторых из них.

Расходы на содержание имущества, переданного по договору аренды (лизинга) (подпункт 1 пункта 1 статьи 265 НК РФ)

Внереализационными расходами являются расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества, включая амортизацию по этому имуществу.

Не следует забывать о том, что если предоставление за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование своего имущества и (или) исключительных прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, другие виды интеллектуальной собственности, является для налогоплательщика основным видом деятельности, названные расходы являются расходами по обычным видам деятельности.

Если имущество передано по договору безвозмездного пользования, то расходы, связанные с его содержанием, а также суммы начисленной по этому имуществу амортизации не учитываются в целях налогообложения прибыли, на что указано в Письме УФНС России по г. Москве от 20 августа 2007 г. N 20-05/078880.2.

Многие крупные организации осуществляют деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств. В соответствии со ст. 275.

1 НК РФ налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

При определении налоговой базы подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов ОПХ, учитывают все доходы и расходы, включая внереализационные.

По мнению Минфина России, содержащемуся в Письме от 27 октября 2008 г. N 03-03-06/1/603, внереализационные расходы, перечисленные в ст. 265 НК РФ, могут быть учтены при определении налоговой базы согласно требованиям ст.

275.1 НК РФ при условии, что возникновение внереализационных расходов определено деятельностью, связанной с использованием объектов ОПХ. При этом внереализационные расходы должны соответствовать требованиям ст. 252 НК РФ.

В Письме также сказано, что доходы и расходы, полученные (понесенные) от сдачи в аренду объектов недвижимости, используемых объектами ОПХ, согласно положениям ст. ст.

250 и 265 НК РФ относятся в внереализационным доходам (расходам).

Таким образом, названными статьями НК РФ не установлено особенностей учета указанного вида внереализационных доходов (расходов) у обслуживающих производств и хозяйств.

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида (подпункт 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ)

Внереализационными расходами признаются:

– расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со ст. ст. 269 и 291 НК РФ);

– расходы в виде процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации.

Расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида независимо от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного).

Причем расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц), и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ при применении метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 – 320 НК РФ.

Пунктом 8 ст. 272 НК РФ предусмотрено, что по договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.

Таким образом, если договором предусмотрено начисление процентов за весь период пользования денежными средствами, указанные проценты признаются в составе внереализационных расходов равномерно в течение всего срока действия долгового обязательства вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов на конец каждого месяца пользования предоставленными денежными средствами. Аналогичное мнение высказано в Письмах Минфина России от 25 марта 2013 г. N 03-03-06/1/9153, от 28 февраля 2013 г. N 03-03-06/1/5969.

Расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг (подпункт 3 пункта 1 статьи 265 НК РФ)

Внереализационными расходами признаются расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности:

– расходы на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг;

– расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством Российской Федерации;

– другие аналогичные расходы.

Довольно часто организации проводят дополнительную эмиссию ценных бумаг (акций) в целях увеличения уставного капитала. Для привлечения внимания инвесторов к выпуску акций организации привлекают агентов, осуществляющих поиск потенциальных инвесторов.

Будут ли учитываться расходы на оплату услуг агента при исчислении налога на прибыль? Как сказано в Письме Минфина России от 8 июля 2011 г.

N 03-03-06/1/111, расходы на оплату услуг агента могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, если оплата услуг агента связана с эмиссией ценных бумаг.

По мнению Минфина России (Письмо от 6 февраля 2009 г.

N 03-03-06/1/40), расходы на консультационные и юридические услуги, если они были связаны с подготовкой к публичному размещению акций, могут быть отнесены к расходам на организацию выпуска собственных ценных бумаг, предусмотренным пп. 3 п. 1 ст. 265 НК РФ, в том отчетном (налоговом) периоде, в котором такие расходы фактически осуществлены.

Расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг (подпункт 4 пункта 1 статьи 265 НК РФ)

К расходам, связанным с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг, относятся:

– расходы на оплату услуг реестродержателя, депозитария;

– расходы, связанные с получением информации в соответствии с законодательством Российской Федерации;

– другие аналогичные расходы.

По мнению Минфина России, высказанному в Письме от 5 февраля 2010 г. N 03-03-06/2/26, к расходам по обслуживанию приобретенных ценных бумаг относятся также расходы в виде комиссионных вознаграждений биржам и брокерам.

Расходы в виде отрицательной курсовой разницы (подпункт 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ)

Расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов выданных (полученных)), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России, признаются внереализационными расходами организации.

Напомним, что отрицательной курсовой разницей в целях налогообложения прибыли признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

В Письме Минфина России от 28 февраля 2013 г. N 03-03-06/1/5801 рассмотрен вопрос о порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде отрицательной курсовой разницы по собственным векселям, номинированным в иностранной валюте.

Как отмечено в Письме, текущая переоценка ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России, как по приобретенным, так и по собственным ценным бумагам не производится. На основании ст.

143 ГК РФ вексель признается ценной бумагой.

Таким образом, организация-векселедатель не учитывает на последнее число текущего месяца расходы в виде отрицательной курсовой разницы по собственным векселям, выписанным в иностранной валюте с оговоркой эффективного платежа в иностранной валюте.

При этом расходы в виде отрицательной курсовой разницы могут возникать у векселедателя при погашении таких векселей. Аналогичное мнение высказано в Письмах Минфина России от 29 июля 2013 г. N 03-03-06/1/30027, от 25 августа 2011 г. N 03-03-06/2/132.

Расходы в виде суммовой разницы (подпункт 5.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ)

Расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях, признается внереализационным расходом.

Источник: https://narodirossii.ru/?p=4375

Внереализационные доходы – это

Какие внереализационные расходы учитывать при расчете налога на прибыль

Внереализационные доходы – это по стат. 250 НК РФ издержки компании, не поименованные в стат. 249, но участвующие в процессе вычисления налогооблагаемой базы по налогу с прибыли бизнеса.

А именно в данном случае подразумеваются те поступления, которые образовались не в результате целей работы компании, а случайным образом, но тем не менее приносят прибыль, и требуют перечисления налога с доходов.

Подробный список из 25 пунктов содержится в стат. 250 Налогового Кодекса.

Уточненная декларация по налогу на прибыль 2017

Внереализационные доходы по налогу на прибыль – перечень:

  1. Поступления от участия фирмы в работе других предприятий.
  2. Величины положительных курсовых разниц, образующихся при расчетах по валютным обязательствам.
  3. Величины положительных курсовых разниц от приобретения/реализации валюты.
  4. Суммы пеней, штрафных санкций и/или неустоек, компенсаций ущерба, признанных контрагентом-должником либо подлежащих уплате по судебному решению.
  5. Поступления от пользования интеллектуальными правами.
  6. Начисленные к уплате процентные поступления от заемных обязательств.
  7. При формировании компанией резервов восстановленные суммы.
  8. Имущество или права, перешедшие предприятию безвозмездно.
  9. Поступления по арендным/субарендным обязательствам.
  10. Поступления по сделкам участия в простом товариществе.
  11. Возникшие ранее доходы, обнаруженные в текущих периодах.
  12. Безвозмездно полученные по международным договорам объекты ОС и НМА.
  13. Поступления от стоимости полученных при разборе объектов ОС материалов.
  14. Поступления в рамках благотворительности, расходуемые не по целевым назначениям.
  15. Поступления, полученные в целях формирования резервов и расходуемые не по назначению, компаниями, ведущими деятельность с использованием радиации.
  16. Средства от уменьшения складочного или уставного капитала при одновременном отказе предприятия вернуть положенную стоимость участникам.
  17. Поступления от возврата НКО уплаченных раньше вкладов при условии отнесения таких сумм на расходы.
  18. Средства от списания кредиторских обязательств при истечении установленного законодательством искового срока давности.
  19. Поступления от сделок с различными финансовыми инструментами.
  20. Поступления от выявления в ходе инвентаризационных мероприятий излишков ТМЦ.
  21. Поступления от стоимости печатной продукции СМИ в случаях ее замены/возврата.
  22. Поступления от корректировки прибыли.
  23. Поступления при акцизных операциях.
  24. Поступления от иностранных контролируемых хозяйствующих субъектов.
  25. Денежные поступления от переданного ранее на внесение в целевой капитал эквивалента ценных бумаг либо объектов недвижимого имущества.

При этом существуют исключения при отнесении поступлений к доходам. Так, не следует учитывать при определении налога с прибыли суммы задатков, авансов, средств по посредническим сделкам, заемные суммы. Полный закрытый список содержит стат. 251 НК.

Как вести учет внереализационных доходов

При составлении отчетности/декларации по прибыли бухгалтеру необходимо выделять суммы по внереализационным поступлениям отдельно от основных реализационных. Специально предусмотренные строки можно найти в Листе 02 и его приложениях.

В бухучете такие суммы учитываются на сч. 91, а не 90. При этом некоторые операции отражаются через другие счета, к примеру, безвозмездное получение объектов ОС, проводится на сч. 98. А при формировании формы-2 бух. отчетности «Отчета о фин. результатах» внереализационные доходы могут вноситься в стр. 2320 (проценты), 2340 (прочие доходы).

Бухучет ИП на ЕНВД в 2016 году

Как в налоговом учете сформировать внереализационные расходы

Внереализационные расходы – это оправданные с точки зрения экономической целесообразности и обязательно подтвержденные первичной документацией издержки, не относящиеся напрямую на реализацию/производство. В состав внереализационных расходов включаются затраты, поименованные в стат. 265 НК РФ: перечень, в отличие от приведенных выше внереализационных доходов, – открытый.

Внереализационные расходы по налогу на прибыль – перечень:

  1. Суммы затрат по имущественным объектам, отданным по лизинговым сделкам, в том числе амортизационные начисления, при условии того факта, что деятельность не носит систематический характер, другими словами не является основной.
  2. Процентные выплаты по любым заемным договорам за фактический промежуток времени пользования кредитными суммами.
  3. Затраты, возникающие при выпуске ценных бумаг, к примеру, регистрационные, услуги агентов и др.
  4. Издержки по содержанию/обслуживанию купленных ценных бумаг.
  5. Величины отрицательных курсовых разниц, кроме предоплаты.
  6. Величины отрицательных курсовых разниц при приобретении/реализации валюты.
  7. Затраты, возникающие при формировании сумм предусмотренных учетной политикой резервов сомнительных долгов контрагентов.
  8. Затраты, возникающие при ликвидации объектов ОС, НМА, незавершенного строительства, или же оборудования, не прошедшего монтаж.
  9. Издержки на содержание различных объектов/мощностей при мероприятиях консервации/расконсервации.
  10. Платежи по судебным или арбитражным производствам.
  11. Издержки, возникающие у предприятия при наличии простоев в производстве или при аннулировании заказов.
  12. Издержки по таре.
  13. Штрафные санкции по договорным обязательствам, присужденные судебным решением или признанные самостоятельно контрагентом.
  14. Услуги банка признаются внереализационными расходами, но не косвенными.
  15. Издержки, связанные с проведение собраний акционеров или других участников.
  16. Издержки, возникающие в процессе мобилизационной подготовки.
  17. Издержки, возникающие в результате проведения сделок с финансовыми инструментами.
  18. Затраты по выплате покупателям/потребителям предусмотренных договорными условиями скидок/премий.
  19. Целевые отчисления при проведении лотерей.
  20. Прочие внереализационные расходы могут включать в себя остальные обоснованные целесообразностью издержки, если в наличии имеется первичная подтверждающая документация.

Какие еще расходы признаются внереализационными в налоговых целях?

По стат. 265 п. 2 НК России внереализационными расходами являются образовавшиеся в текущем времени величины убытков. Это, прежде всего, убытки, которые были образованы в прошлом, но выявлены только сейчас.

Кроме того, это непокрытые резервами суммы безнадежных долгов; потери от обстоятельств, относящихся к чрезвычайным, простоев или же стихийных бедствий; суммы недостач; убытки, полученные при покупке договоров на уступку прав требований.

Что относится к прочим внереализационным расходам

Прочие внереализационные расходы – это различные не поименованные в стат. 265 НК России издержки, принимаемые при уменьшении базы по налогу с прибыли бизнеса, обоснованные и подтвержденные.

К примеру, это выплата премии по договору услуг или уплаченная сумма третейского сбора и т.д. Неправильно относить банковские услуги на прочие расходы по НУ, так как стат. 265 прямо предусмотрен отдельный подпункт 15 п.

1 для отражения подобных издержек.

Внереализационные расходы – это какой счет?

Формирование проводок по внереализационным издержкам в бухучете ведется с помощью сч. 91 путем внесения записей на прочие расходы. Подробности учета регулирует ПБУ 10/99, что порой ведет к разницам при составлении отчетов бухгалтерских и налоговых. Момент выполнения проводки зависит от статьи затрат, к примеру:

  • По амортизации – отражают ежемесячно.
  • По выполненным услугам сторонних компаний – отражают на дату составления документации или согласно договорным условиям.
  • По процентным заемным платежам – отражают ежемесячно на последнюю дату.
  • По штрафным договорным санкциям – на момент судебного решения или признания неустойки.
  • При использовании резервов – на дату начисления.

При заполнении декларации по прибыли в бланке выделена специальная строка Листа 02 с приложениями. В форме-2 все виды прочих расходов вносятся в стр. 2350, а проценты отражаются по стр. 2330.

Обратите внимание! Не нужно путать внереализационные расходы с косвенными, это разные термины. Такая градация затрат связана со способом их отнесения на реализацию/производство согласно нормам стат. 318.

, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Источник: https://raszp.ru/nalogi/chto-otnositsya-k-vnerealizatsionnyim-rashodam-i-dohodam.html

Внереализационный расход по налогу на прибыль: перечень, что относится

Какие внереализационные расходы учитывать при расчете налога на прибыль

Предприятия могут уменьшать налог на прибыль за счет внереализационных расходов. Читайте, что такое внереализационные расходы, что к ним относится и что они в себя включают. А также посмотрите перечень 2017 года расходов по налогу на прибыль, которые компания относит во внереализационные.

Что такое внереализационные расходы

Давайте для начала разберемся, что такое внереализационные расходы. Внереализационными расходами являются затраты, прямо не связанные с производством и реализацией, но неизбежно возникающие в работе любой организации. Налоговый кодекс позволяет предприятиям уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на сумму таких затрат.  

Прежде чем отразить их в учете, проверьте, соответствуют ли они требованиям, предъявляемым ст. 252 НК РФ. Они  должны быть:

Срочная новость для всех бухгалтеров: У чиновников новые требования к платежкам: с какими формулировками платежи не пройдут. Подробности читайте в журнале “Российский налоговый курьер”.

  • Документально подтвержденными
  • Экономически оправданными.

Перечень внереализационных расходов по налогу на прибыль в 2017 году

Перечень внереализационных расходов по налогу на прибыль в 2017 году приведен в ст.265 НК РФ. Их можно разделить на три группы.

Расходы, возникающие в текущей деятельности организации

Такие затраты перечислены в п.1 ст.265 НК РФ, к ним относятся:

  1. Расходы, связанные с содержанием имущества, переданного в аренду,

Для справки! Если предприятие предоставляет имущество в аренду систематически, то расходы на содержание такого имущества включайте в состав расходов, связанных с производством и реализацией.

  1.  Проценты по кредитам, займам и другим долговым обязательствам,
  2. Издержки, связанные с выпуском ценных бумаг, включая типографские затраты на приобретение или изготовление бланков ценных бумагах, организацию учета их выпуска и обращения,
  3. Затраты на обслуживание приобретенных ценных бумаг, например, оплата услуг депозитария или реестродержателя,
  4. Отрицательные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте,
  5. Суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам у налогоплательщиков, применяющих метод начисления,
  6. Траты, связанные с ликвидацией основных средств, в том числе суммы недоначисленной амортизации,

Обратите внимание! Ликвидация основных средств осуществляется в следствие:

  • Морального или физического износа,
  • Аварии, стихийном бедствии, при чрезвычайных обстоятельствах или других форс-мажорных причинах,
  • По другим аналогичным причинам.
  1. Суммы, потраченные на консервацию производственных объектов и их содержание,
  2.  Судебные расходы,

Справочно! Судебные расходы могут включать:

  • Оплату услуг юриста, переводчика, специалистов, привлекаемых к участию в суде,
  • Государственную пошлину,
  • Затраты на услуги почтовой связи,
  • Траты на подготовку документов для суда,
  • Иные аналогичные издержки.
  1.  Потери при аннулировании производственных заказов покупателями,
  2.  Издержки по операциям с тарой,
  3.  Договорные пени, штрафы, неустойки, которые предприятие должно выплатить контрагентам,

Уточнение! Речь идет о суммах, выплачиваемых предприятием как добровольно, так и по решению суда:

  • Если предприятие выплачивает указанные суммы добровольно, датой признания внереализационного расхода будет день признания должником сумм неустойки, пени или штрафа,
  • Если выплата производится по решению суда, то признавайте расход на дату вступления решения суда в законную силу.
  1.  Суммы налогов, относящиеся к материально-производственным запасам, если кредиторская задолженность по такой поставке списана,
  2.  Затраты на услуги банков,

Услуги банка: внереализационные расходы или косвенные?

Услуги банка могут учитываться как внереализационные или косвенные расходы. В составе внереализационных признавайте:

  • Суммы оплаты за расчетно-кассовое обслуживание,
  • Плату за пользование системой «банк – клиент»,
  • Комиссию банка за проведение платежей и операций по расчетному счету,
  • Плату за иные услуги банков, в том числе изготовление, копирование документов, предоставление справок, открытие и закрытие расчетного счета.

Плату за международные денежные переводы по системе СВИФТ учитывайте в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п.25 ст.264 НК РФ).

  1. Затраты на проведение мобилизационных мероприятий,
  2.  Затраты по операциям с производными финансовыми инструментами,
  3.  Платежи организаций, вступивших в структуру ДОСААФ,
  4.  Суммы скидок, предоставленных покупателям за выполнение определенного объема закупок,
  5.  Целевые отчисления от лотерей,
  6.  Отчисления в резерв предстоящих расходов некоммерческой организации.

Убытки, приравненные к внереализационным расходам 

Их перечень содержит п.2 ст.265 НК РФ. К этим внереализационным расходам относятся:

  1. Убытки прошлых лет, выявленные в текущем году,
  2. Безнадежные долги, если в организации не создан резерв на покрытие таких долгов,
  3. Потери от простоев производства, если они вызваны внутрифирменными причинами,
  4. Потери от простоев по внешним причинам, если они не компенсированы виновными,
  5. Недостачи товаров и материалов, потери от брака, если виновные лица не установлены,
  6. Убытки, полученные в результате стихийных бедствий и чрезвычайных обстоятельств,
  7. Убытки по сделкам уступки права требования.

Прочие внереализационные расходы 

Перечень внереализационных расходов по налогу на прибыль, перечисленных ст.265 НК РФ, является открытым. В подп.20 п.1 ст.265 НК РФ прямо указано, что в составе внереализационных можно учитывать другие затраты:

  • Не связанные с производством и реализацией,
  • Обоснованные,
  • Документально подтвержденные,
  • Экономически оправданные.

Учет внереализационных расходов

В бухгалтерском учете внереализационные расходы учитывайте на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Эти суммы должны отражаться и в регистрах налогового учета. Формы регистров законодательством не установлены, предприятия должны разрабатывать их самостоятельно. Предлагаем образец регистра налогового учета для учета внереализационных расходов.

Данные регистров налогового учета используются для заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль. Общую сумму внереализационных расходов нарастающим итогом с начала года укажите в строке 200 Приложения №2 к Листу 02.

Дополнительно укажите суммы отдельных затрат в строках 201-206 Приложения №2 к Листу 02. Указывайте их нарастающим итогом с начала года:

  • В строке 201 – суммы процентов по кредитам, займам, выпущенным ценным бумагам и прочим долговым обязательствам,
  • В строке 202 – отчисления в резерв на социальную защиту инвалидов,
  • В строке 204 – затраты на ликвидацию основных средств,
  • В строке 205 – договорные штрафы, пени, неустойки,
  • В строке 206 – издержки профессиональных участников рынка ценных бумаг.

Подведем итог:

Внереализационные расходы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Их перечень содержится в ст. 265 НК РФ. Перечень в 2017 году открытый, поэтому в составе внереализационных расходов учитывайте прочие обоснованные затраты, не связанные с производством и реализацией. Расходы отражайте в регистрах налогового учета и декларации по налогу на прибыль.

Источник: https://www.RNK.ru/article/215675-vnerealizatsionnyy-rashod

Расходы при исчислении налога на прибыль, Комментарий, разъяснение, статья от 01 июля 2006 года

Какие внереализационные расходы учитывать при расчете налога на прибыль

Бюджетныеорганизации:
бухгалтерский учет и налогообложение, N 7-8, 2006 год Рубрика:НалогообложениеЛ.Салина,эксперт журнала “Бюджетные организации:

бухгалтерский учет и налогообложение”

Объектомналогообложения по налогу на прибыль является прибыль, которая, всвою очередь, определяется как разница между полученными доходами ирасходами, произведенными с целью получения указанных доходов. Этоправило распространяется не только на коммерческие организации, нои на бюджетные учреждения.

Поэтому Налоговый кодекс, с точки зренияпризнания расходов в налоговом учете, бухгалтер бюджетногоучреждения должен знать так же хорошо, как и Инструкцию побюджетному учету. Представленный материал поможет более глубокоизучить этот вопрос.

Среди бухгалтеровбюджетной сферы, а зачастую и среди налоговиков встречается мнение,что бюджетные организации вправе учитывать при исчислении налога наприбыль только те расходы, которые поименованы в ст.321.1″Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями” НКРФ. На самом деле в ст.321.

1НК РФ речь идет о двух видах доходов (расходов) бюджетныхучреждений:

-о доходах (расходах), полученных (произведенных) в рамках целевогофинансирования;

-о доходах (расходах), полученных (произведенных) за счет иныхисточников.

Внашей статье речь пойдет о расходах, произведенных с цельюполучения дохода от иных источников, признаваемых при определенииналогооблагаемой прибыли.

Глава 25НК РФ применительно к бюджетным учреждениям иными источникамипризнает доходы от их коммерческой деятельности, получаемые отюридических и физических лиц по операциям реализации товаров работ,услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы*. Такимобразом, в статье 321.

1 НК РФречь идет о бюджетной и коммерческой деятельности, соответственно,и о расходах в рамках той или другой деятельности. При этомотдельно говорится о расходах, которые производятся одновременно иза счет средств бюджетного финансирования, и за счет средств откоммерческой деятельности. Именно их и нужно делить согласност.321.1НК РФ.___________________

*Подробнее о доходах, которые учитываются при определенииналогооблагаемой прибыли, читайте в статье Л.Салиной “Доходы приисчислении налога на прибыль” (“Бюджетные организации:бухгалтерский учет и налогообложение”, N 6, 2006).

Налоговый кодекс устанавливаетособенности признания доходов и расходов для отдельных категорийналогоплательщиков (п.3ст.252 НК РФ). В списке таких налогоплательщиков бюджетныеучреждения отсутствуют.

Поэтому все остальные фактическиосуществленные расходы, связанные с ведением коммерческойдеятельности, учитываются в целях налогообложения прибыли в полномобъеме по правилам, установленным гл. 25НК РФ.

Правила признаниярасходов в налоговом учете изложены в ст.252НК РФ.

Расходы (затраты) должны быть:

а) выражены в денежнойформе;

б) обоснованы,экономически оправданы;

в) документальноподтверждены;

г) направлены наполучение дохода.

Под документальнымподтверждением подразумеваются документы, оформленные всоответствии с законодательством РФ, либо документы, оформленные всоответствии с обычаями делового оборота, применяемыми виностранном государстве, на территории которого произведенырасходы.

Кроме того, Налоговыйкодекс допускает использование документов, косвенноподтверждающих произведенные расходы. Это может быть таможеннаядекларация, приказ о командировке, проездные документы, отчет овыполненной работе в соответствии с договором.

Налоговый кодекс разделяет все затраты нарасходы, связанные с производством и реализацией, ивнереализационные расходы. Рассмотрим эти виды расходов.

Расходы, связанные с производством и реализацией

Налоговый кодекс предусматриваетследующую группировку расходов, связанных с производством иреализацией:

-материальные расходы;

-расходы на оплату труда;

-прочие расходы;

-суммы начисленной амортизации.

Материальные расходы

Понятия “материальныерасходы” и “материальные запасы” в бюджетном учете несколькоразличаются.

В бюджетномучете к материальным запасам относят (п.48Инструкции N 25н*):____________________

*Приказ Минфина РФ от 10.02.06 N 25н”Об утверждении Инструкции по бюджетному учету”.

-предметы, которые используются в деятельности учреждения не болеегода, независимо от их стоимости;

-предметы со сроком использования больше года, но не относящиеся косновным средствам в соответствии с ОКОФ;

-готовую продукцию.

В налоговомучете отнесение стоимостиимущества к материальным расходам не зависит от его принадлежностик основным средствам в соответствии с ОКОФ*. Налоговый кодекс разделяет все имуществона амортизируемое и неамортизируемое (материальные расходы).Амортизируемым признается имущество со сроком полезногоиспользования более года и стоимостью более 10 000 руб. Причем обаэти условия должны соблюдаться одновременно.__________________

*Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утв.Постановлением Госстандарта РФ от26.12.94 N 359.

Пример 1.

Бюджетноеобразовательное учреждение приобрело в рамках коммерческойдеятельности столы стоимостью 2 600 руб. каждый.

Вналоговом учете образовательногоучреждения стоимость столов относится к материальным расходам, таккак она составляет менее 10 000 руб. В бюджетном учете это будутосновные средства, поскольку они удовлетворяют требованиямИнструкции N 25н и не могут бытьотнесены к материальным запасам, потому что включены в ОКОФ и сроких эксплуатации превышает 12 месяцев. Забегая вперед, отметим, чтоих стоимость и в налоговом, и в бюджетном учете будет отнесена нарасходы в одном периоде. Так, в бюджетном учете на основныесредства стоимостью от 1 000 до 10 000 руб. амортизация начисляетсяв размере 100% при вводе объекта в эксплуатацию (п.43Инструкции N 25н). В налоговом учете датой осуществленияматериальных расходов признается дата передачи в производство сырьяи материалов (п.2ст.272 НК РФ).

Иная ситуация можетсложиться по имуществу со сроком использования больше года, но неотносящемуся к основным средствам в соответствии с ОКОФ.

Пример 2.

Лесхоз приобрел засчет средств от коммерческой деятельности комплекты форменнойодежды стоимостью 10 000 руб. каждый. Срок носки форменной одежды -2 года.

Вналоговом учете форменная одежда относится к амортизируемомуимуществу, поскольку ее стоимость и срок носки соответствуюттребованиям, предъявляемым к амортизируемому имуществу. Стоимостьформенный одежды равными долями в течение срока носки относится назатраты. В бюджетном учете она учитывается как материальные запасы.

Ее стоимость будет списана с баланса по истечении двух лет.

Возможно ли ведениебюджетного учета по правилам Налогового кодекса в отношениикоммерческой деятельности бюджетных организаций? Пункт 5ст.321.

1 НК РФ гласит: в бюджетных учреждениях (независимоот наличия у таких учреждений расчетных и иных счетов),занимающихся коммерческой деятельностью, бухгалтерский учет ведетсяцентрализованными бухгалтериями в соответствии с положенияминастоящей главы. Исходя из данного пункта можно предположить,что операции в бухгалтерском учете должны отражаться с учетомтребований НК РФ.

Применительно кпримеру 2 в бюджетном учете лесхоза стоимость форменной одеждыдолжна списываться на расходы равными долями в течение двух лет.Однако возникает вопрос: правомерно ли регулирование бухгалтерскогоучета Налоговым кодексом? Всоответствии с п.

1Инструкции N 25н бюджетный учет осуществляется всоответствии с Федеральным законом”О бухгалтерском учете”, бюджетным законодательством, иныминормативными правовыми актами РФ и Инструкцией N 25н. Налоговый кодекс относится кзаконодательству о налогах и сборах и устанавливает систему налогови сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ(ст.1 НКРФ).

Очевидно, что регулирование вопросов бюджетного учета неотносится к “компетенции” НКРФ.

Однако вернемся кматериальным расходам. Перечень материальных расходов дан вст.254НК РФ.

Это расходы на приобретение сырья, материалов,инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторногооборудования, спецодежды и других средств индивидуальной защиты,комплектующих изделий, полуфабрикатов, топлива, воды, энергии всехвидов, работ и услуг производственного характера.

Стоимостьматериально-производственных запасов, включаемых в материальныерасходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДСи акцизов, за исключением случаев их приобретения с цельюиспользования в деятельности, не облагаемой НДС). Так же как и вбюджетном учете, в стоимость материальных запасов включают вседополнительные затраты, связанные с их приобретением: комиссионныевознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозныетаможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку. Кматериальным расходам приравниваются потери от недостачи и порчи впределах норм естественной убыли, а также технологические потерипри производстве и транспортировке.

Есть в ст.254НК РФ указания и по возвратной таре. Если стоимость возвратнойтары включена в цену материально-производственных запасов, то изобщей суммы расходов на их приобретение исключается стоимостьвозвратной тары по цене ее возможного использования и реализации.

Стоимость невозвратной тары включается в сумму расходов наприобретение запасов.

Списание сырья иматериалов можно производить:

-по стоимости единицызапаса;

-по средней стоимости;

-по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

-по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Выбранный способ долженбыть закреплен в налоговой учетной политике.

Расходы на оплату труда

Красходам на оплату труда относятся любые начисления работникам вденежной и натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,компенсационные начисления, связанные с режимом работы илиусловиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления,расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренныенормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) иколлективными договорами.

Перечень расходов наоплату труда дан в ст.255НК РФ. Бухгалтеру бюджетного учреждения ближе перечень расходовна оплату труда статьи210 “Оплата труда и начисления на оплату труда” ЭКР, поэтомусравним их, чтобы избежать ошибок в налоговом учете. Дело в том,что общая сумма расходов на оплату труда в НК РФ является базовой величиной, котораяиспользуется при определении суммы платежей (взносов)работодателей, производимых по договорам страхования (п.16ст.255 НК РФ), представительских расходов (п.2ст.264 НК РФ), а также расходов на обеспечение социальнойзащиты инвалидов (пп.38п.1 ст.264 НК РФ), учитываемых в целях налогообложения.

Среди расходов постатье210 ЭКР есть такие, которые не принимаются при исчисленииналоговой базы, хотя могут быть произведены в рамкахкоммерческой деятельности бюджетного учреждения. К нимотносятся:

-материальная помощь (подстатья211 “Заработная плата” ЭКР). В соответствии с п.23ст.270 НК РФ не учитываются в целях налогообложения расходы ввиде сумм материальной помощи работникам, в том числе дляпервоначального взноса на приобретение и строительство жилья, наполное или частичное погашение кредита, предоставленного наприобретение и строительство жилья, беспроцентных или льготных ссудна улучшение жилищных условий, обзаведением домашним хозяйством ииные социальные потребности;

-ежемесячные пособия на ребенка (подстатья212 “Прочие выплаты” ЭКР);

-ежемесячные пособия супругам военнослужащих в период их проживанияс супругами в местностях, где они вынуждены не работать (подстатья212 “Прочие выплаты” ЭКР).

Некоторые расходы,указанные в статье210 ЭКР, не подлежат включению в состав расходов на оплатутруда в соответствии с Налоговымкодексом, однако они принимаются при исчисленииналогооблагаемой базы как прочие расходы, связанные с производствоми реализацией. Перечислим их:

-выплата за первые два дня временной нетрудоспособности за счетсредств работодателя в случае заболевания работника или полученияим травмы (за исключением несчастных случаев на производстве ипрофессиональных заболеваний) (подстатья211 “Заработная плата” ЭКР). Указанные выплаты в целяхналогообложения прибыли принимаются как прочие расходы, связанные спроизводством и реализацией (пп.48.1п.1 ст.264 НК РФ);

Источник: http://docs.cntd.ru/document/902086518

Про закон
Добавить комментарий