Как в налоговом учете создать и использовать резерв на гарантийный ремонт и обслуживание

Использование резервов как способ оптимизации налога на прибыль: резерв по гарантийному ремонту

Как в налоговом учете создать и использовать резерв на гарантийный ремонт и обслуживание

Налоговое законодательство позволяет налогоплательщикам оптимизировать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль с помощью создаваемых резервов.

Одним из них является резерв на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.

Александр Ермаченко, независимый эксперт по налогообложению и бухучету, рассказывает о том, кто может создавать резерв, каков порядок его создания и о том, как правильно использовать резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию

Гарантийный резерв. Условия создания резерва

В налоговом учете не дано определение понятия гарантии. Поэтому в данном случае налогоплательщик может воспользоваться отраслевыми нормами, которые содержат данное определение.

Вообще, по своему правовому содержанию гарантия — это обязательство, которое принимает на себя организация, по исправлению дефектов в реализованном им товаре (работе, услуге) в течение гарантийного срока. То есть гарантийный срок — срок, исчисляемый со дня продажи товара (сдачи работы), в течение которого потребитель вправе предъявлять требования в соответствии с установленными нормативами.

Положения о гарантийных обязательствах содержатся в нормах Гражданского, Градостроительного кодексов, Законе о защите прав потребителей и других нормативных документах.

Налогоплательщик, применяющий общую систему налогообложения и рассчитывающий налог на прибыль методом начисления, имеет право (но не обязан) создавать в налоговом учете гарантийный резерв.

То есть резервировать расходы под свои обязательства, которые могут наступить в будущем при наступлении гарантийного события. Это делается для равномерного распределения затрат по своим возможным потерям в результате гарантийного ремонта.

Тем самым достигается оптимизация налогооблагаемой прибыли.

Учитывая вышесказанное, можно сделать следующие промежуточные выводы:

  1. Создание резерва по гарантийным обязательствам — это право налогоплательщика.
  2. Воспользоваться правом на создание резерва могут только плательщики налога на прибыль, рассчитывающие налог методом начисления.
  3. Создать резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание могут организации, которые берут на себя обязательство по устранению недостатков товаров и работ в течение гарантийного срока.
  4. Создание резерва — это способ оптимизации базы по налогу на прибыль для равномерного списания расходов по возможным потерям по гарантийному ремонту. Значит, такое право и порядок создания резерва должен быть отражен в учетной политике организации.

Порядок создания резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию

В отличии от бухгалтерского учета, где резерв представляет из себя оценочное обязательство, расчет которого общество производит (оценивает) самостоятельно, в налоговом учете правила создания резерва строго регламентированы.

Здесь должны быть определены:

  1. Условия и сроки отчислений в резерв.
  2. Предельная сумма возможного резерва (отчислений).
  3. Окончательная сумма отчислений с учетом предела.
  4. Правила отражения резерва в налоговом регистре.

Нормы налогового кодекса РФ не позволяют выявить конкретные сроки и даты, по которым налогоплательщик должен (имеет право) производить отчисления. Однако, положения статьи 267 НК указывают на то, что отчисления в резерв отражаются при каждой реализации товаров с гарантийными обязательствами.

Получается, что в налоговом учете отчисления в резерв отражаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на дату реализации продукции (работ) с гарантийным сроком. Такой вывод следует из подп. 9 п. 1 ст. 264 и п. 3 ст. 267 Налогового кодекса РФ.

Итак, для расчета величины резервирования (отчислений) организации необходимо, в первую очередь, определить предельный показатель. Он отражается в процентах.

Аутсорсинг бухгалтерии от 1667 рублей в месяц. Персональная команда для вашего бизнеса: бухгалтер, юрист, налоговик, кадровик и бизнес-ассистент.

Формула такого предельного показателя четко прописана в пункте 3 статьи 267 Налогового кодекса РФ.

Там сказано, что предельный процент отчислений в резерв расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание равен частному фактических расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание за предыдущие 3 года на выручку от реализации продукции с условием ее гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания за предыдущие 3 года. То есть формула принимает вид:

Предельный процент = Фактические расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание за предыдущие 3 года ÷ Выручка от реализации продукции с условием ее гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания за предыдущие 3 года × 100 %.

Кстати, организация может не иметь истории работы за предшествующие периоды (вновь созданная) или организация вообще не брала на себя гарантийных обязательств. В этом случае предельный процент отчислений следует определять как сумму ожидаемых расходов. Этот показатель рассчитайте с учетом ориентировочных показателей затрат на предстоящий ремонт.

Организация не является вновь созданной, но работает менее трех лет? Тогда берите срок по формуле, в течение которого были реализованы гарантийные товары (работы).

После расчета предельного процента отчислений налогоплательщик может рассчитать сумму отчислений в резерв.

Этот показатель рассчитывается по формуле: отчислений = В × ПП1

Где:

  • «В» — Выручка от реализации товаров (работ) с условием гарантийного ремонта и обслуживания;
  • «ПП» — Предельный процент отчислений в резерв расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

В большинстве случаев суммы резерва в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают, поэтому организации следует разработать отдельный налоговый регистр на созданный резерв по правилам статьи 313 НК.

1 Внимание! Обозначения являются авторскими и не используются в нормативно-правовой документации.

Пример создания резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию

Организация по производству бытовых нагревателей для воды создана в 2015 году. После пуско-наладки оборудования началось серийное производство моделей нагревателей с гарантийным сроком пять лет.

За период с 1 января 2015 года по 31 декабря 2017 года организация потратила на гарантийный ремонт нагревателей 3 500 000 руб. Выручка от реализации продукции составила 63 000 000 руб. (без НДС).

В конце 2017 года в учетную политику внесено дополнение о создании резерва на гарантийный ремонт продукции с нового налогового периода — 2018 года.

В 2018 году за первые три квартала зафиксирована следующая выручка от продажи нагревателей:

  • в I квартале — 3 200 000 руб.;
  • во II квартале — 7 500 000 руб.;
  • в III квартале — 4 800 000 руб.

Для формирования резерва был рассчитан предельный процент отчислений:

3 500 000 руб. ÷ 63 000 000 руб. × 100 % = 5,6 %

Отчисления в резерв поквартально составят:

  • 3 200 000 руб. × 5,6 % = 179 200 руб.;
  • 7 500 000 руб. × 5,6 % = 420 000 руб.;
  • 4 800 000 руб. × 5,6 % = 268 800 руб.

Эти суммы были включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией за каждый квартал соответственно.

Порядок использования резерва по сомнительным долгам

Как было сказано ранее, отчисления в резерв — это суммы, уменьшающие базу по налогу на прибыль в отчетном (налоговом) периоде.

Следовательно, если у организации возникают расходы на проведение гарантийного ремонта, то все они отражаются за счет созданного резерва и уже не участвуют при расчете налога на прибыль.

Сумму фактических расходов за налоговый период следует сравнить с суммой отчислений в резерв, сделанных в течение налогового периода. В результате сравнения может быть:

  • использована не вся сумма резерва;
  • зафиксирован перерасход по резерву;
  • сумма расходов на ремонт и обслуживание может совпасть с суммой резерва (на практике эта ситуация практически невозможна).

Итак, если по итогам налогового периода резерв использован не до конца, то разницу между суммой отчислений в резерв за налоговый период и фактическими расходами на гарантийный ремонт (обслуживание) следует перенести на следующий год.

В этом случае отчисления в следующем году, рассчитанные в общем порядке, следует уменьшить на сумму переносимого остатка. Может быть и так, что сумма переносимого остатка больше суммы резерва, который создается в следующем году. В этом случае сумма превышения остатка с предыдущего года над суммой резерва в текущем налоговом периоде будет включена в состав внереализационных доходов.

Если резерв перерасходован, то есть выявлена сумма превышения фактических расходов над суммой резерва, то положительная разница включается в состав прочих расходов в конце налогового периода.

Если организация перепрофилирует бизнес и не принимает на себя гарантийных обязательств в результате прекращения выпуска и продажи продукции и выполнением работ, то неиспользованный резерв включается в состав внереализационных доходов.

Источник: https://delovoymir.biz/ispolzovanie-rezervov-kak-sposob-optimizacii-naloga-na-pribyl-rezerv-po-garantiynomu-remontu.html

Справочник Бухгалтера

Как в налоговом учете создать и использовать резерв на гарантийный ремонт и обслуживание

И.В. Артемова,
главный бухгалтер, консультант

 
    В последнее время в бухгалтерском (бюджетном) учете учреждений появились некоторые новые объекты учета, в частности резервы предстоящих расходов.

Резерв на гарантийный ремонт

Одним из видов резерва, который учреждение может создавать согласно своей учетной политике, является резерв на гарантийный ремонт и обслуживание. Методологии начисления данного резерва в инструкциях по учету не содержится, поэтому учреждению, принявшему соответствующее решение, необходимо разработать ее самостоятельно.
 

Гарантийный ремонт и резервы

     Согласно пункту 302.1 Инструкции по применению Единого плана счетов, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.

2010 № 157н (далее — Инструкция № 157н), на счете 40160 “Резервы предстоящих расходов” обобщается информация о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов на финансовый результат учреждения, по обязательствам, неопределенным по величине и (или) времени исполнения, включая обязательства, возникающие вследствие принятия иного обязательства (сделки, события, операции, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение учреждения, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств). К данному виду обязательств относятся в том числе обязательства предстоящей оплаты по требованию покупателей гарантийного ремонта, текущего обслуживания в случаях, предусмотренных договором поставки.    Так как порядок формирования резервов, в том числе методы оценки обязательств, дата признания в учете и т.д., устанавливается учреждением самостоятельно в рамках формирования учетной политики, то для формирования резерва на гарантийный ремонт необходимо разобраться, какие обязательства возникают у учреждения.    Под гарантийным ремонтом понимается бесплатный (за счет продавца) ремонт товара, на который продавец предоставлял гарантию качества, в течение гарантийного срока.    Гарантийный срок — это определенный промежуток времени, в течение которого товар должен соответствовать требованиям о его надлежащем качестве, если договором купли-продажи было предусмотрено предоставление продавцом гарантии качества (ч. 2 ст. 470 Гражданского кодекса РФ). Гарантийный срок начинает течь с момента передачи товара покупателю, если иное не предусмотрено договором купли-продажи (ч. 1 ст. 471 ГК РФ).

    При этом если покупатель лишен возможности использовать товар, в отношении которого договором установлен гарантийный срок, по обстоятельствам, зависящим от продавца, гарантийный срок не устанавливается до устранения соответствующих обстоятельств продавцом.

Учет гарантийного ремонта товаров

Формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в налоговом учете регламентируется ст.267 НК РФ. Создавать его могут только налогоплательщики, которые ведут учет доходов и расходов в целях налогообложения по налогу на прибыль методом начисления. Этот резерв, сформированный в порядке, установленном ст.

267 НК РФ, в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, учитывается при исчислении налога на прибыль у таких налогоплательщиков на основании пп.9 п.1 ст.264 НК РФ.

Что же касается налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы кассовым методом, создавать резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию они не имеют права.

Налогоплательщик самостоятельно принимает решение о создании резерва. Обращаем внимание, что резерв создается в отношении только тех товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока (п.2 ст.267 НК РФ).

Расходами признаются суммы отчислений в резерв на дату реализации указанных товаров (работ). Другими словами, расходы в виде отчислений в резерв на гарантийный ремонт могут возникнуть только в том отчетном периоде, в котором производилась реализация товаров с условием гарантийного ремонта и обслуживания.

Размер созданного резерва не может превышать предельного размера, определяемого как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период (см. пример 13).

Если налогоплательщик менее трех лет осуществляет реализацию товаров (работ) с условием осуществления гарантийного ремонта и обслуживания, для расчета предельного размера создаваемого резерва учитывается объем выручки от реализации указанных товаров (работ) за фактический период такой реализации.

В соответствии с п.4 ст.

267 НК РФ налогоплательщик, ранее не осуществлявший реализацию товаров (работ) с условием гарантийного ремонта и обслуживания, вправе создавать резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ) в размере, не превышающем ожидаемых расходов на указанные затраты. Под ожидаемыми расходами понимаются расходы, предусмотренные в плане на выполнение гарантийных обязательств с учетом срока гарантии.

По истечении налогового периода налогоплательщик должен скорректировать размер созданного резерва исходя из доли фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за истекший период.

Если налогоплательщиком принято решение о прекращении продажи товаров (осуществления работ) с условием их гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания, сумма ранее созданного и неиспользованного резерва подлежит включению в состав доходов налогоплательщика по окончании сроков действия договоров на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (п.6 ст.267 НК РФ).

Дата публикования: 2014-11-03; Прочитано: 124 | Нарушение авторского права страницы

Изготовители устанавливают на проданный товар гарантийный срок, в течение которого они обязуются бесплатно устранить все недостатки проданного товара или заменить его на новый (п. 6 ст. 5 Закона от 7 февраля 1992 №2300-1 “О защите прав потребителей”). Продавцы также вправе устанавливать на проданные товары гарантийный срок.

Гарантийные обязательства, которые возникают из договоров или закона, попадают под определение “оценочных обязательств”, изложенных в п. 4. ПБУ 8/2010 “Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы”, утв. приказом Минфина России от 13 декабря 2010 г.

Резерв на гарантийное обслуживание

№167н.

При признании оценочного обязательства и в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности (или на прочие расходы) либо включается в стоимость актива (п. 8 ПБУ 8/2010).

Для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и (или) расходы на продажу, предназначен счет 96 “Резервы предстоящих расходов” (План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н).

Если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, то, согласно п. 20 ПБУ 8/2010, такое обязательство оценивается по стоимости, определяемой путем дисконтирования его величины, рассчитанной в соответствии с пунктами 16 — 19 ПБУ 8/2010.

В налоговом учете создание резерва является правом налогоплательщика. Если организация приняла решение о создании резерва на гарантийный ремонт, она должна руководствоваться нормами ст. 267 НК РФ.

НДС на услуги по ремонту товаров во время гарантийного срока начислять не нужно (пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ).

О том, как в программе “1С:Бухгалтерия 8” (ред. 3.0) отразить создание оценочных обязательств в БУ и резерв на гарантийный ремонт в НУ при выдаче магазином собственной гарантии, рассказывается в новой практической статье “Справочника хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8”.

Подробнее см.:

Другие новости справочника см. здесь.

Источник: https://1atc.ru/rezerv-na-garantijnyj-remont/

Лекция 12 Учет расходов на гарантийный ремонт и обслуживание План

Как в налоговом учете создать и использовать резерв на гарантийный ремонт и обслуживание

  1. Включение расходов на гарантийный ремонт и обслуживание в состав прочих расходов.

  2. Порядок формирования резерва расходов на гарантийный ремонт и облуживание.

  3. Корректировка размера созданного резерва.

  4. Налоговые регистры по учету расходов на гарантийный ремонт и обслуживание.

1. Включение расходов на гарантийный ремонт и обслуживание в состав

прочихрасходов

Многиеорганизации реализуют товары, на которыеустановлен срок гарантийного обслуживания.В связи с этим возникает необходимостьобразования резерва для ремонта и заменыбракованных изделий.

Гарантиякачества может быть предусмотренадоговором (п.2 ст.470 ГК РФ). В таком случаепродавец обязан передать покупателютовар, соответствующий требованиям,которые предъявляются к его качеству,в течение определенного времени(гарантийного срока), установленногодоговором.

Если гарантия качествадоговором не установлена (не установленгарантийный срок), то применяетсязаконная гарантия.

Товар долженсоответствовать требованиям, предъявляемымк его качеству, в момент передачипокупателю, если иной момент определениясоответствия товара этим требованиямне предусмотрен договором, и в пределахразумного срока должен быть пригоднымдля целей, для которых товары такогорода обычно используются (п.1 ст.470 ГКРФ).

Еслигарантийный срок на товар не установлен,то требования, связанные с недостаткамитовара, могут быть предъявлены покупателемпри условии, что недостатки проданноготовара были обнаружены в разумный срок,но в пределах двух лет со дня передачитовара покупателю либо в пределах болеедлительного срока, когда такой срокустановлен законом или договоромкупли-продажи (п.2 ст.477 ГК РФ).

Еслина товар установлен гарантийный срок,то покупатель вправе предъявитьтребования, связанные с недостаткамитовара, при обнаружении таковых в течениегарантийного срока (п.3 ст.477 ГК РФ). Приобнаружении в указанные сроки недостатковтовара покупатель может потребоватьот продавца или изготовителя по своемувыбору (ст.475 ГК РФ и ст.18 Закона о защитеправ потребителей):

-безвозмездно устранить недостаткитовара или возместить расходы на ихустранение;

-соразмерно уменьшить покупную цену;

-заменить товаром аналогичной марки(модели, артикула);

-заменить таким же товаром другой марки(модели, артикула) с соответствующимперерасчетом покупной цены;

-расторгнуть договор купли-продажи ивернуть уплаченную за товар сумму.

Обнаруженныев товаре недостатки должны быть устраненыпродавцом незамедлительно, если инойсрок их устранения не определен письменнымсоглашением сторон (п.1 ст.20 Закона озащите прав потребителей).

2. Порядок формирования резерва расходов на гарантийный ремонт и

облуживание

Вотношении товаров длительного пользованияпродавец обязан при предъявлениипотребителем требования о проведениигарантийного ремонта в трехдневныйсрок безвозмездно предоставитьпотребителю на период ремонта аналогичныйтовар и обеспечить доставку за свойсчет.

В случае устранения недостатковгарантийный срок на товар продлеваетсяна период, в течение которого товар неиспользовался. Указанный периодисчисляется со дня обращения потребителяс требованием об устранении недостатковтовара до дня его выдачи по окончанииремонта (п.3 ст.

20 Закона о защите правпотребителей).

Какправило, в течение года требованияпокупателей о проведении гарантийногоремонта поступают к продавцу неравномерно.Для того чтобы расходы по гарантийномуремонту и гарантийному обслуживаниюможно было включать в расходы равномерно,продавец может создавать резерв нагарантийный ремонт как в бухгалтерском,так и в налоговом учете.

Согласноп. 1 ст.

267 НК РФ налогоплательщики,осуществляющие реализацию товаров(работ), вправе создавать резервы напредстоящие расходы по гарантийномуремонту и гарантийному обслуживаниюпри условии, что договорами с покупателямипредусмотрены обслуживание и ремонттоваров (работ) в течение гарантийногосрока. Приняв решение о создании такоговида резерва, налогоплательщик долженв учетной политике определить предельныйразмер отчислений в этот резерв с учетомфактических расходов за три предшествующихгода, выручки за этот же период и выручкиза отчетный период.

Пример3.10

Создаетсярезерв на ремонт компьютеров. Выручказа три предыдущих года составила 100 млн.руб.

Фактическиерасходы по гарантийному ремонту за этотже период составили 12 млн. руб.

Вучетной политике указываются отчисленияв резерв, равные 12%.

Еслиже налогоплательщик ранее не осуществлялреализацию товаров (работ) с условиемгарантийного ремонта и обслуживанияили осуществлял реализацию менее трехлет, он вправе определить размер резервасамостоятельно. При этом ограничениепо предельному размеру резерва будетосновано на предполагаемой суммерасходов налогоплательщика на указанныезатраты.

Пример3.11

Налогоплательщикранее не осуществлял реализацию товаровс условиями гарантийного ремонта.Создавая резерв на гарантийный ремонти обслуживание, он определил размеррезерва, равный 30% выручки от реализации.

Поокончании года выяснилось, что фактическиерасходы на гарантийный ремонт иобслуживание составили только 5% выручкиот реализации. Таким образом, разницасоставила 25% выручки.

Разницавключена налогоплательщиком в составвнереализационных доходов и с нееуплачен налог на прибыль организаций,но сделано это в конце года. В результатеиспользования права на создание резервапо гарантийному ремонту и обслуживаниюналогоплательщик отсрочил уплату налогас 25% выручки.

Созданиетакого вида резерва, безусловно, выгодноналогоплательщику. Отчисления в резервпроизводятся налогоплательщиком дотого, как возникнут сами расходы погарантийному ремонту, если они вообщевозникнут, а отсрочка по уплате налогаобеспечена. От резерва следует отказатьсятолько в том случае, если деятельностьналогоплательщика убыточна.

Рассмотримособенности создания резерва нагарантийный ремонт и обслуживание вбухгалтерском и налоговом учете.

Документамидля создания и использования резервамогут служить планы, ведомости учетаотгрузки и реализации продукции, справкиэкономистов с прогнозом о том, в течениекакого периода возможна реализацияпродукции, справки с расчетами суммрезерва, акты инвентаризации резерва,ведомости учета затрат на ремонт игарантийное обслуживание.

Порядокформирования резерва в бухгалтерскомучете нормативно не установлен.Организация должна самостоятельноразработать и закрепить в учетнойполитике порядок расчета норм резервныхотчислений на гарантийный ремонт иобслуживание исходя из конкретныхситуаций и специфики деятельностифирмы.

Существуютдве методики создания резерва.

Вариант1. Резерв можно создавать ежемесячно вразмере 1/12 суммы, исчисленной исходяиз планируемых накануне отчетного годарасходов на гарантийный ремонт. Плановыепоказатели формируются на основесобственной статистики гарантийногообслуживания или анализа сведений,полученных от производителей аналогичнойпродукции.

Базой для расчета будутслужить данные об отгрузке и реализациипродукции в отчетном периоде, опытпредприятия в сфере гарантийногообслуживания, мнения технологов отехнических характеристиках данноговида продукции, предполагаемом процентебрака, а также информация о планируемыхпоказателях реализации в следующем заотчетным периоде.

Пример3.12

Организацияреализует свою продукцию с гарантиейремонта или замены брака в течение 12месяцев с момента продажи.

Анализ продажпоказал, что примерно 80% реализуемойпродукции не имеет дефектов, 15% имеетнезначительные дефекты, которые можноустранить с помощью ремонта, и 5% продукцииподлежит замене, так как имеет серьезныедефекты.

Средняя стоимость ремонтаединицы продукции составляет 500 руб., азамены – 6000 руб. В течение 2011 г. планируетсяреализовать 10 000 единиц продукции.

Величинасоздаваемого резерва на 2011 г. составит:

10000 ед. х 15% х 500 руб. + 10 000 ед. х 5% х 6000 руб.= 3 750 000 руб.

Суммаежемесячных начислений в резерв будетравна:

3750 000 руб. / 12 мес. = 312 500 руб.

Вариант2. Резерв создается по мере продажипродукции на основании информации осроках гарантийного ремонта, количествеобращений покупателей и т.п. У производителямогут возникнуть сложности в определенииуказанных сроков, если продукцияпродается через розничную торговуюсеть.

В таком случае гарантия не вступаетв действие до момента продажи продукцииконечному потребителю непосредственнов магазине.

Поэтому необходимо производитьрасчет среднего периода времени, втечение которого продукция находитсяв розничной продаже (то есть еще непродана конечному потребителю), и,соответственно, периода, на которыйсоздается резерв по гарантиям.

Формированиерезерва будет отражено проводкой:

Дебет20, 23, 25, 26, 44 Кредит счета 96 «Резервыпредстоящих расходов».

Припринятии налогоплательщиком решенияо создании резерва по гарантийномуремонту и обслуживанию товаров (работ)списание расходов на гарантийный ремонтосуществляется за счет суммы созданногорезерва:

Дебет96 Кредит 10, 69, 70, 76 и т.п.

Еслифактические расходы по гарантийномуремонту в каком-либо месяце в течениеотчетного года превысят суммусформированного резерва, то суммапревышения может быть учтена на счете97 «Расходы будущих периодов» с последующимсписанием в дебет счета 96 «Резервыпредстоящих расходов». Это позволитобеспечить равномерное включениерасходов на гарантийный ремонт в затратыорганизации.

В противном случае – еслисумма сформированного в бухгалтерскомучете годового резерва по окончанииотчетного года окажется меньше фактическиосуществленных в течение того же годарасходов на гарантийный ремонт иобслуживание – в конце декабря насоответствующую разницу необходимосделать проводку по дебету счетов затратв корреспонденции со счетом 96 «Резервыпредстоящих расходов».

Согласнопп.9 п.1 ст.264 НК РФ расходы на оказаниеуслуг по гарантийному ремонту иобслуживанию, включая отчисления врезерв на предстоящие расходы нагарантийный ремонт и гарантийноеобслуживание (с учетом положений ст.267НК РФ), относятся к прочим расходам,связанным с производством и (или)реализацией.

Приэтом порядок, предусмотренный в пп.9 п.1ст.264 НК РФ, не применяется в организациях,для которых доходы от оказания услугпо гарантийному ремонту и обслуживаниюявляются доходом от реализации услуг.Соответственно, расходы на оказаниеуслуг по гарантийному ремонту иобслуживанию признаются расходами,связанными с производством и реализацией,и учитываются в порядке, установленномгл.25 НК РФ

Формированиерезерва по гарантийному ремонту игарантийному обслуживанию в налоговомучете регламентируется ст.267 НК РФ.Причем создавать этот резерв могуттолько налогоплательщики, которые ведутучет доходов и расходов в целяхналогообложения по налогу на прибыльметодом начисления. Налогоплательщиксамостоятельно принимает решение осоздании резерва.

Величинасозданного резерва не может превышатьпредельного размера, определяемого какдоля фактически осуществленныхналогоплательщиком расходов погарантийному ремонту и обслуживанию вобъеме выручки от реализации указанныхтоваров (работ) за предыдущие три года,умноженная на сумму выручки от реализацииуказанных товаров (работ) за отчетный(налоговый) период.

Источник: https://StudFiles.net/preview/4645507/page:36/

Начисление резерва по гарантийному ремонту проводки

Как в налоговом учете создать и использовать резерв на гарантийный ремонт и обслуживание
Если в бухгалтерском учете создание резервов стало носить обязательный характер, то в налоговом проведение процедуры определяется на усмотрение руководства. Принятие подобного решения также должно найти отражение в учетной политике. Созданный в налоговом учете резерв позволяет уменьшать налогооблагаемую базу. Следует определиться с предельной суммой отчислений и ежемесячным процентом.

Расходы на гарантийное обслуживание и ремонт продукции и товаров включаются в затраты

В случае, когда законодательством или договором купли-продажи предусмотрено предоставление продавцом гарантии качества товара, продавец обязан передать покупателю товар, который должен соответствовать требованиям ст.

439 ГК РБ, в течение календарного срока, установленного в днях, месяцах, годах, либо наработки, установленной в часах, циклах срабатываний, километрах пробега или иных аналогичных показателях (гарантийного срока) (ст.

Создание и использование резерва на проведение гарантийного ремонта

Иными словами, выдавая гарантию на реализованные в отчетном периоде заказчику результаты выполненных работ, подрядчик возлагает на себя обязанность по устранению недостатков, выявленных в течение срока действия гарантии.

То есть у подрядчика появляется вероятность того, что в будущем (в течение срока действия гарантии) будут уменьшены экономические выгоды организации на сумму затрат по устранению дефектов.

В случае появления возможности уменьшения экономических выгод в будущем этот факт должен быть отражен в бухгалтерской отчетности в размере предполагаемых расходов.

Как создать и — использовать резерв по — гарантийному ремонту и — гарантийному обслуживанию в — налоговом учете

На практике бывает, что компания раньше не давала гарантийные обязательства. В такой ситуации предельный размер отчислений нужно определить как сумму ожидаемых расходов (п. 4 ст. 267 НК РФ).

Сумма отчислений в резерв на гарантийный ремонт определяется как произведение выручки от реализации продукции, в отношении которой покупателю выданы гарантийные обязательства, и предельного размера отчислений в резерв (п. 5 ст. 267 НК РФ)

Гарантийный ремонт: учет и — налогообложение у — продавца или производителя

Производители или продавцы могут устанавливать на товары (работы) гарантийные сроки, в течение которых они обязаны бесплатно устранять недостатки, проявившиеся уже после продажи.

Понятно, что для производителя или торговой организации такие обязательства связаны с определенными расходами.

О том, как учесть расходы на гарантийный ремонт в бухгалтерском и налоговом учете и какие сложности могут возникнуть при применении освобождения от НДС стоимости гарантийного ремонта, читайте в этой статье.

Обязанность провести бесплатный (гарантийный) ремонт возникает у производителя или торговой организации в силу договора купли-продажи товара.

В этом случае производится инвентаризация переходящих остатков резервов, с помощью которой по данным смет, расчетов и т.п. проверяется правильность отражения в учете переходящих сумм, и при необходимости в учетные данные вносятся соответствующие коррективы. При уточнении учетной политики на следующий год организация может отказаться от образования каких-либо из ранее создававшихся резервов. 4. Налогоплательщик, ранее не осуществлявший реализацию товаров (работ) с условием гарантийного ремонта и обслуживания, вправе создавать резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ) в размере, не превышающем ожидаемых расходов на указанные затраты. Под ожидаемыми расходами понимаются расходы, предусмотренные в плане на выполнение гарантийных обязательств, с учетом срока гарантии. По истечении налогового периода налогоплательщик должен скорректировать размер созданного резерва, исходя из доли фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за истекший период.

Учет гарантийного и сервисного обслуживания

Если иное не предусмотрено договором купли-продажи, гарантийный срок на комплектующее изделие считается равным гарантийному сроку на основное изделие и начинает течь одновременно с гарантийным сроком на основное изделие (п. 3 ст. 471 ГК РФ).

На товар (комплектующее изделие), переданный продавцом взамен товара (комплектующего изделия), в котором в течение гарантийного срока были обнаружены недостатки, устанавливается гарантийный срок той же продолжительности, что и на замененный, если иное не предусмотрено договором купли-продажи (п.

4 ст. 471 ГК РФ)

и при необходимости корректируется.

На субсчете 96-1 учитывают резерв на покрытие предстоящих расходов на оплату отпусков, включая отчисления на социальные нужды (единый социальный налог), если учетной политикой предусмотрено создание такого резерва.

Резерв на покрытие предстоящих расходов на оплату отпусков создается в случае значительной сезонности указанных расходов.

Резерв образуется ежемесячно путем умножения фактически начисленной оплаты труда на процент, исчисленный соотношением годовой плановой суммы на оплату отпусков к общему плановому фонду оплаты труда работников. Использование средств резерва на покрытие гарантийных обязательств.

В частности, это может быть выплата денежной компенсации потребителю за бракованные изделия, которые по каким-то причинам не могут быть отремонтированными, а замена изделий потребителю нежелательна. Использование резерва на гарантийный ремонт на оплату третьим лицам – подрядчикам за услуги, оказанные предприятию в связи с таким ремонтом.

Подскажите, пожалуйста, как учесть в бухгалтерском и налоговом учете выполнение строительно-монтажных работ с использ ованием материалов по гарантии

Оценочное обязательство, связанное с проведением гарантийного ремонта, начисляется по тем объектам строительства, по которым у подрядчика имеются соответствующие обязательства перед заказчиками.* Например, эта сумма может быть рассчитана как доля фактически произведенных расходов на гарантийный ремонт за последние три года в общей сумме выручки по договорам строительного подряда за этот период, умноженная на сумму выручки по сданным заказчикам работам в отчетном периоде. Если организация не осуществляла ранее гарантийный ремонт, то сумма оценочного обязательства может быть рассчитана на основании планово-сметной документации на проведение такого ремонта, утвержденного организацией. Установленный организацией порядок исчисления суммы оценочного обязательства на проведение гарантийного ремонта утверждается учетной политикой организации. Начисленная сумма оценочного обязательства на проведение гарантийного ремонта включается в прямые расходы по договору строительного подряда (дебет счета 20 «Основное производство»), в соответствии с которым у подрядчика имеются соответствующие обязательства перед заказчиком.* Дебет 20 (23, 44) Кредит 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт» – начислен резерв на гарантийный ремонт товара (гарантийное обслуживание по выполненным работам, оказанным услугам). Расходы, связанные с проведением гарантийного ремонта, спишите в дебет счета 96 в корреспонденции со счетом учета затрат.

Источник: http://urist-pomojet.com/nachislenie-rezerva-po-garantijnomu-remontu-provodki-75731/

Учет гарантийного ремонта товаров

Как в налоговом учете создать и использовать резерв на гарантийный ремонт и обслуживание

В соответствии с п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ) по договору купли-продажи продавец обязуется передать товар в собственность покупателю, а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму. При этом в п. 2 ст.

470 ГК РФ установлено, что в случае, когда договором купли-продажи предусмотрено предоставление продавцом гарантии качества товара, продавец обязан передать покупателю товар, который должен соответствовать требованиям, предусмотренным ст.

469 ГК РФ «Качество товара», в течение определенного времени, установленного договором (гарантийного срока).

Согласно п. 1 ст. 475 ГК РФ, если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе потребовать от продавца безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок.

Истечение гарантийного срока начинается с момента передачи товара покупателю, если иное не предусмотрено договором купли-продажи (п. 1 ст. 471 ГК РФ).

В случае если покупатель не может начать использовать товар, в отношении которого установлен гарантийный срок, по обстоятельствам, зависящим от продавца, гарантийный срок течет с момента устранения продавцом этих обстоятельств (п. 2 ст.

471 ГК РФ). Такая ситуация может возникнуть при покупке сложного оборудования, требующего монтажа и наладки силами продавца.

В этом случае гарантийный срок начинает течь после принятия работ заказчиком и подписания им акта сдачи-приемки выполненных работ.

Если на товар установлен гарантийный срок, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, при обнаружении недостатков в течение гарантийного срока (п. 3 ст. 477 ГК РФ).

Таким образом, под гарантийным ремонтом понимается ремонт, который осуществляется в период гарантийного срока.

Налог на прибыль

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами, уменьшающими доходы при формировании налогооблагаемой прибыли, признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы, направленные на получение доходов.

Расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (с учетом положений ст. 267 НК РФ), в налоговом учете относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, что установлено пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ.

При этом п. 1 ст. 267 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, осуществляющие реализацию товаров (работ), вправе создавать резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, и отчисления на формирование таких резервов принимаются для целей налогообложения в порядке, предусмотренном названной статьей.

Организации самостоятельно принимают решение о создании такого резерва, и в учетной политике для целей налогообложения определяет предельный размер отчислений в этот резерв. При этом резерв создается в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока.

В соответствии с п. 3 ст. 267 НК РФ расходами признаются суммы отчислений в резерв на дату реализации указанных товаров (работ).

При этом размер созданного резерва не может превышать предельного размера, определяемого как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период.

НАПРИМЕР

Организация реализует холодильники, на которые устанавливает гарантийный срок. Принято решение о создании резерва предстоящих расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Выручка от реализации (без НДС) и фактические расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание за предыдущие три года составили 11 200 000 руб. и 350 000 руб. соответственно.

Необходимо найти процент отчислений в резерв и рассчитать сумму резерва.

Отчетными периодами для организации являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

1. Найдем процент отчислений в резерв:

350 000 руб. / 11 200 000 руб. x 100 = 3,125%.

Рассчитанный таким образом процент отчислений в резерв организация закрепила в учетной политике для целей налогообложения.

2. С учетом выручки от реализации холодильников (без НДС), полученной организацией, размер отчислений в резерв по итогам отчетных (налоговых) периодов составил:

Период

Выручка (без НДС),

руб.

Процент
отчислений

Сумма отчислений в резерв на конец периода, руб. (гр. 2 x

гр. 3)

Сумма, которая учтена в расходах в истекшем

квартале, руб.

1

2

3

4

5

I квартал

1 000 000

3,125

31 250

31 250

Полугодие

2 500 000

3,125

78 125

46 875
(78 125 – 31 250)

Девять
месяцев

4 400 000

3,125

137 500

59 375
(137 500 – 78 125)

Календарный
год

5 800 000

3,125

181 250

43 750
(181 250 –137 500)

Итого за год

181 250

В случае если организация менее трех лет осуществляет реализацию товаров (работ) с условием осуществления гарантийного ремонта и обслуживания, для расчета предельного размера создаваемого резерва учитывается объем выручки от реализации указанных товаров (работ) за фактический период такой реализации.

В случае если организация ранее не осуществляла реализацию товаров (работ) с условием гарантийного ремонта и обслуживания, она вправе создавать резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ) в размере, не превышающем ожидаемых расходов на указанные затраты. Под ожидаемыми расходами понимаются расходы, предусмотренные в плане на выполнение гарантийных обязательств, с учетом срока гарантии.

Если организация приняла решение о создании резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ), то списание расходов на гарантийный ремонт осуществляется за счет суммы созданного резерва.

По истечении года организация должна скорректировать размер созданного резерва, исходя из доли фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за истекший период.

Не полностью использованная сумма резерва может быть перенесена на следующий налоговый период.

При этом сумма вновь создаваемого в следующем налоговом периоде резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего налогового периода.

В случае если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резерва, созданного в предыдущем налоговом периоде, разница между ними подлежит включению в состав внереализационных доходов текущего налогового периода.

В случае если сумма созданного резерва меньше суммы расходов на ремонт, произведенных налогоплательщиком, разница между ними подлежит включению в состав прочих расходов.

Если организацией принято решение о прекращении продажи товаров (осуществления работ) с условием их гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания, сумма ранее созданного и неиспользованного резерва подлежит включению в состав доходов налогоплательщика по окончании сроков действия договоров на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

НДС

В соответствии с пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождены услуги, оказываемые без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним.

При этом данным подпунктом перечень документов, подтверждающих право на указанное освобождение, не предусмотрен. Следовательно, основанием для освобождения от налогообложения НДС стоимости услуг по гарантийному ремонту могут являться любые оформленные надлежащим образом документы, подтверждающие фактическое оказание указанных услуг.

В соответствии с п. 4 ст. 149 НК РФ при проведении гарантийного ремонта организации, как правило, ведут как облагаемую, так и не облагаемую НДС деятельность. При этом они обязаны организовать раздельный учет операций.

Следует отметить, что организации обязаны вести раздельный учет «входного» НДС по использованным материалам и любым другим расходам, осуществленным для целей гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания.

Выбранный вариант ведения раздельного учета НДС необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Идеальный вариант – учитывать материалы, используемые для гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы» с включением НДС в их стоимость.

Однако, в момент приобретения материалов организация часто еще не знает, какие именно материалы будут использованы для гарантийного ремонта, а какие – для других целей.

В этом случае в течение месяца (квартала) возможно полностью НДС принимать к вычету, а по окончании налогового периода восстановить к уплате НДС по тем материалам, которые были использованы для гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания. При этом информация об использовании материалов по назначению должна быть документально подтверждена.

В соответствии с п. 4 ст. 170 НК если доля затрат на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание не превышает 5% в общей доле расходов, то необходимости восстанавливать НДС к уплате нет. В этом случае НДС принимается к вычету в полном объеме.

Бухгалтерский учет

Источник: https://rosco.su/press/uchet_garantiynogo_remonta_tovarov/

Про закон
Добавить комментарий