Как в налоговом учете начислить амортизацию нематериальных активов нелинейным методом

Методы начисления амортизации в налоговом учете

Как в налоговом учете начислить амортизацию нематериальных активов нелинейным методом

Амортизация выражает часть стоимости внеоборотных активов, которая включена в реализационную себестоимость.

Ее начисление производит любая организация, имеющая во владении основные средства (ОС).

При этом финансовые положения разграничивают процедуру переноса их стоимости для учета налоговой и бухгалтерской значимости.

Каждый вид учета предусматривает свои методики и порядки амортизационных расчетов.

Виды методов начисления амортизации: линейный и нелинейный

Законодательные положения о финансовом учете предлагают начислять амортизацию при применении четырех методов, один из которых, линейный, совпадает с аналогичной системой расчета при нелинейной методике.

Налоговое законодательство установило для вычисления показателей налоговой амортизации только две методики:

Линейный метод начисления проводится путем подстановки нормы амортизации, рассчитанной в зависимости от групповой принадлежности объекта ОС, к его покупной или пересчитанной стоимости.

Нелинейный способ акцентирует остаточную стоимость, когда она достигает 20% от величины стоимости приобретения.

После этого ее размер берут за базовую расчетную стоимость для амортизации. Базовый показатель равномерно распределяется между количеством месяцев, остающихся до момента завершения документального срока службы.

По каждой из методик расчет ежемесячной суммы отчислений ведется на основе двух показателей:

  • амортизационной нормы;
  • документального срока годности.

Выбираем нелинейный метод амортизации

В 2009 Налоговым законодательством внесены перемены амортизационной политики, в частности, они коснулись нелинейного процесса расчета регулярных сумм для целей налогообложения.

Со старым способом его связывает преимущество перед линейной методикой в виде быстрого списания стоимости в первые годы с момента начала работы объектов ОС.

Суть нового нелинейного метода

[box type=»download»]  Нелинейный метод представляет процедуру регулярного вычисления части покупной имущественной стоимости в разрезе амортизационных групп.[/box]

При этом разбивку по группам, проведенную в зависимости от нормативной длительности службы, проводят не только по основным средствам, но и по нематериальным активам.

По ним также вычисляются суммы переноса стоимости по нелинейной методике. Отсчет полезного срока службы ведут с момента принятия имущества на производственные цели.

НК РФ отчетливо определяет коэффициентные нормы для каждой группы:

  • 1–14,3;
  • 2–8,8;
  • 3–5,6;
  • 4–3,8;
  • 5–2,7;
  • 6–1,8;
  • 7–1,3;
  • 8–1;
  • 9–0,8;
  • 10–0,7.

Конечно, несмотря на определение норм для 8 — 10 групп, законодательство обязало юридических лиц начислять амортизацию для относящегося к ним имущества только строго линейным способом.

Перед выбором нелинейной амортизации важно помнить об основных сложностях, возникающих в момент перехода или применения методики:

  1. Сложный расчет, не берущий во внимание длительность срока службы по законодательным нормам.
  2. Увеличение или уменьшение суммарного баланса.
  3. Несовпадение не с одним из бухгалтерских способов.

Как перейти на новый нелинейный метод?

В связи с тем, что основной важной характеристикой нового нелинейного метода числится расчетный процесс амортизационных сумм не по отдельной единице активов, а в отношении совокупной стоимости имущества конкретных групп, для перехода на эту методику организации потребуется провести ряд вычислений:

  1. Вычисляется совокупный показатель остаточной стоимости по всем активам каждой из групп, по которым имеется имущество.
  2. Вычисляется суммарный баланс, путем определения разницы между покупной или пересчитанной стоимостью и величиной уже рассчитанной амортизации.

Как определить остаточную стоимость основных средств, амортизируемых нелинейным способом?

В связи с тем, что для нелинейной методики, требуется совокупная остаточная стоимость, важно знать порядок ее правильного расчета.

Для определения цифрового показателя, требуемого для вычисления амортизационных сумм, применяется формула:

ОС = П(В)С * (1-1/100*Na)n

 Где:

ОС – цифровое значение остаточной стоимости активов, учтенных в конкретной амортизационной группе;

П(В)С – первоначальная или восстановительная стоимость этих же активов;

n – количество полных календарных месяцев между моментом учета и исключения активов из групп;

Na – норма амортизации.

Порядок начисления амортизации

 Применение нелинейной методики предполагает соблюдение определенного порядка начисления амортизации:

  1. Шаг 1. Все активы организации, включая нематериальные, распределяются по утвержденным налоговым законодательством десяти группам в зависимости от документального периода действия.
  2. Шаг 2. В сформированных разделах в отдельные подразделы распределяются активы, по которым рассматривается уменьшенная амортизационная норма.
  3. Шаг 3. Первого числа налогового периода, наступившего с момента использования нелинейной методики, вычисляется совокупный суммарный баланс в виде вычисления совокупной стоимости всех, включенных в ее состав объектов. В расчет показателя баланса не включаются активы, амортизируемые по линейной методике.
  4. В момент отправки в производственный процесс новых внеоборотных активов, за счет их покупной стоимости повышают суммарный баланс.
  5. Рассчитывают амортизационные отчисления.

При нелинейной методике размер ежемесячной амортизации определяется по формуле:

Sа = Sб * Na / 100

Где:

Sб – суммарный баланс, рассчитанный по принципу совокупности;

Nа – норма амортизации.

Изменение суммарного баланса группы

Суммарный баланс выражает совокупную остаточную стоимость всего имущества каждой амортизационной группы. Рассчитывается показатель на каждое первое число календарного месяца.

При этом учитываются нюансы:

  1. При вычислении нулевой суммы баланса группы, ее далее не рассматривают при расчете суммы переноса стоимости.
  2. При вычислении суммы равной 20000 рублей отчисления в месяце расчета не фиксируются, а ожидается расчет следующего месяца. При отсутствии суммарных изменений, установленная амортизируемая группа убирается из списка отчислений и списывается на внереализационные расходы.

При вычислении цифрового значения суммарного запаса амортизационной группы не суммируются активы, которых касается линейный расчет.

[box type=»download»] Первый раз, при принятии четкого решения о нелинейной последовательности начисления, показатель вычисляют первого числа начинающегося календарного месяца, а далее первого числа каждого месяца. [/box]

При этом важно учитывать варьирования совокупного баланса:

  • во время начала использования новых активов конкретизированных групп в основном производственном процессе;
  • во время изменения первоначальной стоимости активов при достройке, реконструкции,
  • во время выбытия активов по различным причинам;
  • во время переоценки активов или списания части их стоимости;
  • на размер амортизационных отчислений за прошлый период.

Выбираем линейный метод амортизации

Главным бесспорным преимуществом линейного метода является простота его применения.

К тому же это единственная методика, совпадающая для бухгалтерских и налоговых целей и позволяющая исключить временные несоответствия.

Суть линейной методики не менялась и состоит в регулярных расчетах по каждому имущественной единице. Амортизация начисляется до последнего момента, пока не завершится срок полезной службы.

Порядок расчета амортизации по линейной методике

  1. Вычисляем норму амортизации согласно формуле:

Na = 1/CPI*100%

Где:

Na – норма амортизации;

CPI – месяцы срока годности.

  1. Рассчитываем амортизационную сумму путем нахождения произведения между покупной стоимостью и нормой перенесения стоимости. В качестве одного из множителей может быть пересчитанная, которая выражает суммарное значение новой стоимости актива, полученной по результатам переоценки.

Для перехода с нелинейной методики к линейной потребуется:

  1. Определить конечную стоимость в виде вычисления разницы между покупной стоимостью и размером амортизационного показателя уже начисленных сумм.
  2. Вычислить норму амортизации по остаточному времени до завершения документального срока службы.
  3. Рассчитать амортизационные величины по всем амортизируемым объектам.

Можно ли менять способ амортизации?

Налоговое законодательство предусматривает возможность перехода от одного метода к другому и устанавливает для смены конкретные временные интервалы:

  • с нелинейного к линейному с начала наступления налогового периода один раз в пять лет;
  • с линейного к нелинейному с начала наступления налогового периода без ограничений.

Важным условием перехода является закрепление методики в учетной политике в разделе порядка налогового учета.

Что учитывать при выборе метода расчета амортизации?

 При выборе подходящего метода расчета амортизационных отчислений необходимо учитывать несколько нюансов:

  • применять нелинейный метод можно ко всем группам, за исключением активов групп 8-10 в результате фактически получится вести учет переноса стоимости по двум порядкам;
  • при ведении нелинейной амортизации в расчет берется совокупная стоимость активов отдельных амортизационных групп, но при этом каждая единица имущества при поступлении ее увеличивает, а при выбытии – уменьшает. В результате от бухгалтера требуется постоянный контроль за движением каждой номенклатуры имущества;
  • выбранная методика применяется в отношении всего объема имущества.
[box type=»download»] Независимо от вида налоговой методики амортизационных расчетов в формуле вычисления амортизационной нормы могут рассматриваться увеличивающие и уменьшающие коэффициенты, которые закреплены в НК РФ. [/box]

Так, коэффициенты, увеличивающие нормы, можно применять в отношении:

  • имущества, эксплуатируемого в условиях среды, приводящей к ускоренному износу, в максимальных пределах — 2;
  • имущества, принадлежащего на условиях аренды, в частности, лизинга, в максимальных пределах — 3;
  • имущества, принадлежащего сельскохозяйственным предприятиям промышленного характера, в максимальных пределах — 2;
  • имущества компаний – резидентов, осуществляющих свою деятельность в пределах специальной экономической деятельности, в максимальных пределах — 2.

Коэффициенты, снижающие норму, могут применяться только по резолюции руководителя компании и с обязательным утверждением в учетной политике.

Уменьшенные нормы начинают использовать с первого дня налогового периода и подставляют их в течение всей его продолжительности.

Источник: http://ip911.ru/nalogi/nachislenie-amortizacii.html

Амортизация нематериальных активов

Как в налоговом учете начислить амортизацию нематериальных активов нелинейным методом

Амортизация нематериальных активов формирует бухгалтерские и налоговые расходы. Ошибочная сумма амортизации нематериальных активов ведет к налоговым недоимкам и к недостоверной отчетности. Проверьте свои НМА.

Читайте в статье:

Нематериальные активы – это нематериальные объекты, чаще всего права, без лимита по стоимости и со сроком эксплуатации более 12 месяцев, если их владелец:

  1. Предполагает задействовать НМА:
    • в производстве продукции, работ, услуг;
    • при продаже товаров;
    • для целей управления;
    • для иного предпринимательства.
  2. Имеет документы, подтверждающие существование объекта – доказательства исключительных, лицензионных прав или иные документы, например:
    • патент;
    • свидетельство на объект индивидуализации и т.д.
  3. Может достоверно оценить стоимость НМА.
  4. Имеет право на выгоды от эксплуатации нематериального актива.
  5. Не собирается продавать объект.

Попробуйте начислить амортизацию НМА онлайн.

Чаще всего к нематериальным активам относят интеллектуальную собственность, поименованную в ГК РФ. Читайте об этом в таблице 1.

Таблица 1. Нематериальные активы в бухгалтерском и в налоговом учете

НМАНалоговый учетБухучет
Право на:
  • изобретение,
  • полезную модель,
  • промышленный образец
ДаДа
Право на программу для компьютера, базу данныхДаДа
Право на топологию микросхемыДаДа
Право на объект индивидуализации:
  • товарный знак,
  • знак обслуживания,
  • место происхождения

 

ДаДа
Право результаты селекцииДаДа
Право на произведения науки, литературы, искусства, аудиовизуальные произведения, фонограммы и т. д.ДаДа
Право на ноу-хауДаДа
Деловая репутация фирмыНетДа
  • Скачать справочник по составу НМА.

Что касается прав на иные аналогичные объекты, не относящиеся к интеллектуальной собственности, то они могут отражаться в бухучете как НМА, только если:

  1. У владельца есть документы о:
    • существовании объекта;
    • принадлежности объекта владельцу.
  2. Доступ иных лиц к использованию объекта ограничен.

По каким НМА амортизация не начисляется

Начисление амортизации НМА запрещено в двух случаях.

Случай 1. По объектам без установленного срока эксплуатации.

При любом способе амортизации она начисляется в течение срока использования объекта для производства, управления или иных предпринимательских целей.

Но по некоторым нематериальным активам установить срок использования невозможно. Это может быть, например, кинофильм, логотип, литературное произведение и т.д.

При неопределенном сроке эксплуатации нельзя рассчитать ежемесячную сумму амортизации и признать расходы.

Владельцу НМА не выгодно «терять» расходы, а кроме того, не исключено, что спустя какое-то время он сможет определиться со сроком использования объекта. Поэтому ПБУ 14/2007 установлен обязательный ежегодный пересмотр ситуации и выявление возможности определить срок использования нематериального актива. После этого разрешено начисление амортизации НМА.

Случай 2. По НМА некоммерческих юрлиц.

Амортизация нематериальных активов в бухгалтерском учете

На бухгалтерские расходы путем амортизации списывается стоимость НМА – то есть затраты на покупку, изготовление, получение, иное поступление, регистрацию и т.д. Чтобы верно начислять амортизацию, необходимо сначала правильно определить стоимость нематериального актива, включив в нее все разрешенные затраты. Читайте об этом в таблице 2.  

Таблица 2. Амортизация нематериальных активов в бухгалтерском учете

ЗатратыПокупка НМАСоздание НМА
Договорная цена объектаДаДа
Таможенные пошлиныДаДа
Таможенные сборыДаДа
Патентные пошлиныДаДа
Невозмещаемый НДСДаДа
Стоимость информационных услуг и консультацийДаДа
Вознаграждение посредникуДаДа
Иные затраты в связи с покупкойДаНет
Вознаграждение подрядчикамНетДа
Вознаграждение авторамНетДа
Плата за выполнение НИОКРНетДа
Зарплата сотрудниковНетДа
Обязательные взносы с зарплаты сотрудниковНетДа
Амортизация основных средств и других НМАНетДа
и ремонт оборудованияНетДа
Иные затраты на создание НМАНетДа
Возмещаемый НДСНетНет
Проценты по займам и кредитамНет, кроме инвестиционных НМАНет, кроме инвестиционных НМА
Затраты на НИОКР прошлых летНет, если они отнесены на прочие расходыНет, если они отнесены на прочие расходы
Общехозяйственные затратыДа, если относятся к покупке НМАДа, если относятся к созданию НМА

Пример 1

Амортизация нематериальных активов в бухгалтерском учете

ООО «Символ», работающее на ОСН, приобрело исключительное право на товарный знак, оплатив при этом:

  • консультации – 90 000 р. (без НДС);
  • вознаграждение правообладателю – 354 000 р., в том числе НДС 54 000 р.;
  • суточные командированному сотруднику, проводившему переговоры – 6000 р.

Начисление амортизации НМА «Символ» будет вести со стоимости 396 000 р. (90 000 р. + 354 000 р. – 54 000 р. + 6000 р.).

Как начисляется амортизация по нематериальным активам

Амортизационное списание стоимости НМА начинают со следующего месяца после того, как объект отразили на счете 04 «Нематериальные активы». В течение эксплуатации объекта его амортизируют каждый месяц, независимо от прибыльности или убыточности предпринимательства. Заканчивается амортизационное признание расходов со следующего месяца после того, как объект:

  • списан с учета (например, из-за выбытия);
  • полностью самортизирован.

Способы начисления амортизации нематериальных активов

В бухучете способов всего три:

Способ 1. Линейный.

Пример 2

Амортизация НМА в бухгалтерском учете

Продолжим пример 1 и допустим, что срок эксплуатации товарного знака – 11 лет, то есть 132 месяца. Бухгалтер «Символа» определил ежемесячное линейное списание в сумме 3000 р. (396 000 р. / 132 мес.).

Способ 2. Уменьшаемого остатка.

Пример 3

Способы начисления амортизации нематериальных активов

Дополним условие примера 2. Предположим, что «Символ» списывает стоимость НМА способом уменьшаемого остатка с коэффициентом 2. Амортизационные суммы за первые три месяца владения товарным знаком приведены в таблице.

ПериодОстаток срока в месяцахОстаток стоимости НМА в начале месяцаАмортизационная суммаОстаток стоимости НМА в конце месяц
1 месяц132396 000 р.6000 р.390 000 р.
2 месяц131390 000 р.5954 р.384 046 р.
3 месяц130384 046 р.5908 р.378 138 р.

Способ 3. Пропорционально объему реализации.

Пример 4

Как начисляется амортизация по нематериальным активам

Возьмем за основу условие примера 2 и допустим, что «Символ» списывает стоимость НМА пропорциональным способом, установив объем продаж с использованием товарного знака в размере  500 000 ед. Амортизационные суммы за первые три месяца владения товарным знаком приведены в таблице.

ПериодПродажи за месяцАмортизационная сумма
1 месяц5000 ед.3960 р.
2 месяц10 000 ед.7920 р.
3 месяц30 000 ед.23 760 р.

Суммы амортизации следует отражать в специальной «первичке» – ведомости:

  • Скачать бланк ведомости.
  • Скачать пример ведомости.

Начисление амортизации НМА

Списанная стоимость нематериальных активов отражается на счете 05, а корреспонденция счетов зависит от направления использования объекта. Читайте об этом в таблице 3.

Таблица 3. Начисление амортизации НМА

ДтКтВид использования НМА
20 (23, …)05В производстве продукции, работ, услуг
2605Для целей управления
4405При продажах товаров
0805Для создания основного средства или другого НМА
91-205Для передачи неисключительных прав другим лицам

Пример 5

Начисление амортизации НМА

В ситуации из примера 2 бухгалтер «Символа» каждый месяц отражает операцию:

Дебет 44 Кредит 05

– 3000 р. – помесячное списание.

А в ситуации из примера 3, если «Символ» временно передал право использования товарного знака другой фирме, бухгалтер «Символа» отражает списание по счету 91-2:

Дебет 91-2 Кредит 05

– 6000 р. – списание стоимости НМА в первый месяц.

Источник: https://www.BuhSoft.ru/article/1329-amortizatsiya-nematerialnyh-aktivov

Особенности начисления амортизации нематериальных активов

Как в налоговом учете начислить амортизацию нематериальных активов нелинейным методом
7 июля 2014      Учет нематериальных активов

В процессе использования нематериального актива происходит постепенное списание его первоначальной стоимости с помощью амортизационных отчислений.

С 1 числа месяца, следующего за месяцем поступления, необходимо рассчитывать амортизацию и списывать ее величину в расходы.

Списание стоимости НМА с помощью амортизационных отчислений происходит на протяжении всего срока полезного использования актива.

Срок полезного использования нематериального актива — что это?

Устанавливается в момент принятия его к учету.

В качестве данного срока для нематериальных актива может быть принят либо период, указанный в документе на исключительное право на нематериальный актив, либо период, в течение которого планируется использовать данный актив с целью получения экономической выгоды.

В первом случае срок полезного использования – это период, на который предприятию выдано право пользоваться данным активом, этот срок прописывается в документах, на основании которых получено исключительное право (патент, свидетельство и пр.). Например, если получено исключительное право на использование компьютерной программы в течение 3 лет, то этот период и принимается за срок полезного использования НМА (36 месяцев).

Во втором случае организация сама определяет срок, исходя из планируемого периода получения экономической выгоды от данного нематериального актива. Единственный момент, этот срок не может быть меньше 1 года.

Выбранный срок полезного использования должен быть отражен в учетной политике организации.

Проводки по начислению амортизации

В Плане счетов имеется счет 05 «Амортизация нематериальных активов», который можно использовать для начисления амортизации. Рассчитанная сумма амортизационных отчислений ежемесячно списывается проводкой Д20 (44) К05.

Надо сказать, что вовсе не обязательно для целей списания амортизации привлекать 05 счет бухгалтерского учета. Можно обойтись и без него, списывая ежемесячную амортизацию непосредственно с кредита счета 04, на котором числится актив. При этом проводка по начислению амортизации имеет вид Д20 (44) К04.

Методы начисления амортизации нематериальных активов

Для расчета амортизационных отчислений можно использовать один из трех доступных способов:

  • Линейный;
  • Метод уменьшаемого остатка;
  • Метод списания стоимости пропорционально объему продукции.

К слову сказать, для расчета амортизации основных средств используется 4 метода, к вышеуказанным добавляется еще метод списания по сумме чисел лет срока полезного использования, о котором можно почитать здесь.

Что касается трех методов расчета амортизации для НМА, то подробно эти методы рассматривались при изучении основных средств. Принцип расчета для нематериальных активов не меняется. Ниже кратко остановимся на каждом из них.

Линейный метод

Отличается равномерностью списания стоимости НМА, для организации это очень удобно. Данный метод является наиболее востребованным и чаще всего используется организациями.

При линейном методе каждый месяц списывается одна и та же сумма амортизационных отчислений, которая рассчитывается по формуле:

Ам. = первоначальная стоимость НМА * норма амортизации / 100%,

Где первоначальная стоимость НМА – это стоимость, по которой актив принят к учету в дебет сч.04, а норма амортизации рассчитывается как 100%, поделенные на срок полезного использования.

Пример расчета по линейному методу:

НМА имеет перв.ст. 100 тыс.руб., срок полезного использования 4 года. Амортизация по линейному методу рассчитывается следующим образом:

  • Норма = 100% / 4 = 25%
  • Ам. за год = 100 000 * 25% / 100% = 25 000.
  • Ам. в месяц = 25 000 / 12 = 2083,33.

Также о линейном методе можно почитать подробнее в этой статье.

Метод уменьшаемого остатка

Данный метод называют также ускоренным. Характеризуется он уменьшением суммы амортизационных отчислений с каждым годом эксплуатации. Обеспечивается это применением коэффициента ускорения, который организация устанавливает самостоятельно.

При данном методе расчета амортизации НМА в первые годы происходит списание наибольшей стоимости актива, что позволяет быстрее вернуть вложенные в нематериальный актив средства.

Если внеоборотные фонды организации быстро обновляются, то данный метод для организации удобен. Но, соответственно, и расходы на амортизацию в первые годы максимальны, что увеличивает себестоимость продукции, товаров. То есть метод имеет свои плюсы и минусы.

Расчет амортизации по методу уменьшаемого остатка происходит по следующей формуле:

Ам. = остаточная стоимость * норма амортизации / 100%.

Норма = 100% * коэффициент ускорения / срок полезного использования.

Как рассчитать амортизацию методом уменьшаемого остатка, подробно рассмотрено в этой статье, где приведен пример расчета для основного средства, для нематериальных активов принцип расчета аналогичен.

Метод списания стоимости НМА пропорционально объему продукции

Формула для расчета имеет вид:

Ам. = первоначальная стоимость НМА * фактический объем продукции за месяц / планируемый объем за весь срок полезного использования.

Данный метод можно использовать в том случае, если известен планируемый объем продукции (или иного показателя объема работ) в результате использования данного НМА.

Подробнее почитать об этом методе, а также посмотреть пример расчета можно здесь.

Выбирая метод для начисления амортизации, необходимо опираться на его экономическую обоснованность в каждом конкретном случае. Свой выбор организация закрепляет в учетной политике.

Источник: http://buhs0.ru/osobennosti-nachisleniya-amortizacii-nematerialnyx-aktivov/

Методы начисления амортизации нематериальных активов в 2019 году

Как в налоговом учете начислить амортизацию нематериальных активов нелинейным методом

> основные средства и нематериальные активы > Методы начисления амортизации нематериальных активов в 2019 году

Стоимость нематериальных активов ежемесячно списывается посредством амортизации. Ежемесячно определяется сумма амортизации на объект и списывается в расходы организации.

Начисление амортизации нематериальных активов происходит в течение всего срока их полезного использования. Амортизация начинает считаться на объект со следующего месяца после месяца принятия актива к учету.

О поступлении НМА читайте здесь.

Если для расчета амортизации основных средств используется 4 способа начисления, то для расчета амортизационных отчислений НМА используется три способа: линейный и два нелинейных (способ уменьшаемого остатка и способ списания стоимости пропорционально объему продукции).

Какой метод начисления выбрать – решать вам. В каких-то случаях будет удобен линейный метод, постепенно из месяца в месяц в течение всего срока полезного использования будет списываться одна и та же сумма амортизации.

Второй способ будет выгоден в том случае, если приобретенный актив быстро устаревает, выгоднее будет быстро списать на себестоимость продукции большую часть его стоимости в первые же годы использования, после чего на полученные средства приобрести новый актив или улучшить имеющийся.

Какой бы метод начисления амортизации нематериальных активов вы не выбрали, необходимо отметить ваш выбор в учетной политике организации.

Срок полезного использования

Расчет амортизационных отчислений нематериальных активов напрямую связан со сроком полезного использования объекта.

В качестве него принимается период, в течение которого объект планируется использовать с целью получения экономической выгоды.

Данный период может определяться, исходя из срока, на который организации выданы права на владение и пользования нематериальным активом.

В этом случае основанием для определения срока полезного использования будут служить документы, на основании которого организация получила исключительное право на актив.

Например, если исключительное право на компьютерную программу получено на 5 лет, то в качестве полезного срока принимается 60 месяцев. В течение 60-ти месяцев и будет начисляться амортизация, пока первоначальная стоимость НМА не будет полностью списана на себестоимость продукции.

Также срок полезного использования может определяться, исходя из периода, в течение которого планируется использовать нематериальный актив. В зависимости от вида НМА организация самостоятельно устанавливает необходимый срок, причем этот период должен быть обоснованным и документально зафиксированным в приказе.

Определяя срок полезного использования для НМА, нужно помнить, что он не может быть меньше двенадцати месяцев.

Проводки по начислению амортизации

Амортизация может списываться двумя способами:

  • с привлечением специального счета 05 «Амортизация нематериальных активов»;
  • непосредственно со счета учета нематериального актива 04.

В первом случае проводки по начислению амортизации будут иметь вид: Д20 (44) К05.

Во втором случае – Д20 (44) К04.

Методы начисления

Амортизация начисляется равными суммами в течение всего периода использования.

Формула для расчета амортизации:

А = первоначальная стоимость * норма амортизации / 100%

Первоначальная стоимость – стоимость, по которой нематериальный актив был принят к учету.

Норма амортизации = 100% / срок полезного использования.

Пример:

Нематериальный актив первоначальной стоимостью 100 000 руб., срок полезного использования 5 лет. Рассчитаем амортизационные отчисления по линейному методу.

Норма А. = 100% / 5 = 20%

Годовая А. = 100 000 * 20% / 100% =  20 000 руб.

Ежемесячная А. = 20 000 / 12 = 1666,67 руб.

В отличие от линейного метода расчет амортизации происходит способом уменьшаемого остатка происходит, опираясь на остаточную стоимость нематериального актива, равную первоначальной минус начисленная амортизация. Также вводится коэффициент ускорения, от которого зависит, насколько быстро спишется большая часть стоимость объекта. Его можно принимать любым, но не больше 3-х.

Формула для расчета амортизации методом уменьшаемого остатка:

А = остаточная стоимость * норма амортизации / 100%.

Остаточная стоимость = первоначальная ст-ть – начисленная амортизация.

Норма амортизации = 100% * коэффициент ускорения / срок полезного использования.

Пример:

Нематериальный актив первоначальной стоимостью 80 000 руб., срок полезного использования 3 года. Коэффициент ускорения принимается равным 2-м. Рассчитаем амортизационные отчисления методом уменьшаемого остатка.1-й год:

Норма А. = 100% * 2 / 3 = 66,67%

Остаточная ст-ть = 80 000 – 0 = 80 000 руб.

Годовая А. = 80 000 * 66,67% / 100% = 53 336 руб.

Ежемесячная А. = 53 336 / 12 = 4444,67 руб.

2-й год:

Остаточная ст-ть = 80 000 – 53 336 = 26 664 руб.

Годовая А. = 26 664 * 66,67% / 100% = 17 777 руб.

3-й год:

Остаточная ст-ть = 80 000 – (53 336 + 17 777) = 8887 руб.

Согласно ст. 259 НК РФ, как только остаточная стоимость объекта будет составлять величину менее 20% от первоначальной стоимости, амортизацию за оставшиеся месяцы следует считать, как остаточная стоимость, поделенная на количество оставшихся месяцев срока полезного использования.

8887 руб. – это менее, чем 20% от 80 000 руб., значит, ежемесячная амортизация в последний год определится:

А = 8887 / 12 мес. = 740,58 руб.

Таким образом, к концу 3-го года стоимость нематериального актива полностью спишется.

В данном методе используется соотношение планируемого объема продукции за срок эксплуатации и фактически произведенного в месяц.

Формула для расчета амортизации:

А = первоначальная стоимость * фактический объем продукции за месяц / планируемый объем продукции за срок полезного использования.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:

основные средства и нематериальные активы

Источник: http://buhland.ru/metody-nachisleniya-amortizacii-nematerialnyx-aktivov/

Амортизация в налоговом учете

Как в налоговом учете начислить амортизацию нематериальных активов нелинейным методом

Амортизация НМА в налоговом учете — это совокупность методов и способов отнесения стоимости имущественных прав и активов на финансовый результат. Причем для фискального учета нормы и алгоритм начисления амортизационных траншей имеют ряд характерных отличий. Разберемся в тонкостях.

КонсультантПлюс БЕСПЛАТНО на 3 дня

Получить доступ

Итак, чтобы учесть амортизационные исчисления по НМА в составе затрат для налогового учета, необходимо соблюсти определенные требования:

  1. Нематериальный актив должен быть приобретен за счет средств предпринимательской или иной приносящей доход деятельности.
  2. Срок (период) полезного использования объекта не может быть менее года, то есть 12 месяцев.
  3. Объект используется в деятельности, которая приносит экономическому субъекту доход.
  4. Сформированная первоначальная стоимость не менее 100 000 рублей.

Если хотя бы одно из вышеперечисленных условий не соблюдено, то отразить амортизационные отчисления по нематериальным активам в налоговом учете нельзя.

Стоит отметить, что если нематериальный актив приобретен за счет нескольких источников, например, часть стоимости оплачена за счет предпринимательской деятельности, а часть — за счет государственного (целевого, субсидиарного) финансирования, то амортизация в налоговом учете может быть учтена только в части стоимости, оплаченной за счет средств от доходной деятельности. То есть целевое финансирование не может быть учтено в фискальном учете.

Как определяется СПИ

Период полезного использования НМА определяется с учетом следующих рекомендаций:

  1. Для интеллектуальной собственности СПИ определяется сроком действия патента, свидетельства либо иного ограничения по сроку использования, согласно действующему законодательству РФ.
  2. По иным нематериальным активам собственности СПИ определяется в соответствии с договором, на основании которого осуществляется использование данного НМА.
  3. Если по имуществу СПИ определить невозможно, то установите срок использования, равный 10 годам.
  4. Для отдельных категорий НМА собственник вправе установить СПИ самостоятельно, но не менее 2 лет (24 месяцев). Такие категории собственности поименованы в п. 2 ст. 258 НК РФ.

Отметим, что СПИ, установленный при вводе в эксплуатацию, может быть увеличен. Например, если в результате проведенной реконструкции, технического перевооружения или модернизации характеристика объекта позволяет увеличить срок его эксплуатации.

Как начислять

Начисленные амортизационные отчисления учитывайте в составе затрат на производство и реализацию ежемесячно.

Согласно нормам фискального законодательства, способы амортизации в налоговом учете — это линейный и нелинейный метод. Какой именно способ начисления АМ будем применять налогоплательщик, нужно закрепить в учетной политике. Причем выбранный метод применяйте ко всем амортизируемым объектам НМА.

Однако есть исключения. Чиновники закрепили перечень имущества, в отношении которого может применяться только линейный метод начисления амортизации. В части нематериальных активов это объекты НМА, отнесенные к 8-10 амортизационным группам.

Амортизация нематериальных активов в налоговом учете должна начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором нематериальный объект был введен в эксплуатацию. Причем дата государственной регистрации этого НМА не имеет никакого значения.

Пример расчета

ООО «ВЕСНА» приобрело в собственность нематериальный актив стоимостью 5 000 000 рублей. СПИ имущества — 5 лет. Компания выбрала линейный метод начисления АМ. Расчет АМ:

  1. Определяем норму амортизационных отчислений в год: 100 % / количество лет = 100 % / 5 = 20 %.
  2. Исчисляем сумму амортизации за год: стоимость × норму АМ = 5 000 000 × 20 % = 1 000 000 рублей.
  3. Определяем размер ежемесячного платежа: годовая сумма АМ / 12 месяцев = 1 000 000 / 12 месяцев = 83 333,33 рублей.

Следовательно, ООО «ВЕСНА» может ежемесячно признавать в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль АМ в сумме 83 333,33 руб.

Когда прекращать начисление

Срок прекращения начисления амортизационных отчислений по НМА в НУ зависит от выбранного метода.

Если применяете линейный метод, то прекратите начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором:

  • объект выбыл (независимо от причин выбытия);
  • стоимость полностью списана.

При нелинейном методе завершите начисление при выбытии объектов амортизируемого имущества. При этом суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость этих активов. Также не начисляйте АМ при ликвидации амортизационной группы (подгруппы).

Источник: https://ppt.ru/news/142765

Амортизация нематериальных активов: линейный способ

Как в налоговом учете начислить амортизацию нематериальных активов нелинейным методом

Источник: журнал «Главбух»

При постановке на баланс организация должна определить срок полезного использования нематериального актива или принять решение о том, что его определить невозможно (п. 25 ПБУ 14/2007). Срок полезного использования нематериальных активов определите исходя из:

  • срока, в течение которого организации будут принадлежать исключительные права на объект. Этот срок указывается в охранных документах (патентах, свидетельствах и т. п.) или он следует из закона (например, исключительные права изготовителя базы данных действуют в течение 15 лет (ст. 1335 ГК РФ));
  • срока, в течение которого организация планирует использовать объект в своей деятельности;
  • количества продукции или иного натурального показателя объема работ, который организация собирается получить с использованием этого актива.

Если по объекту нематериальных активов срок полезного использования определить невозможно, то начислять амортизацию по ним не нужно (п. 23 ПБУ 14/2007). Такие объекты называются активами с неопределенным сроком использования (п. 25 ПБУ 14/2007).

Факторы, мешающие определить срок полезного использования, перечислите в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах (п. 41 ПБУ 14/2007).Также не нужно начислять амортизацию по нематериальным активам некоммерческой организации (п.

24 ПБУ 14/2007).

Начало начисления амортизации

Начисляйте амортизацию с месяца, следующего за тем, в котором объекты были приняты к учету в качестве нематериальных активов.

В дальнейшем амортизацию начисляйте ежемесячно независимо от результатов деятельности организации. Такие правила установлены пунктами 31 и 33 ПБУ 14/2007.

В течение срока полезного использования нематериального актива начисление амортизации не приостанавливается (абз. 2 п. 31 ПБУ 14/2007).

Прекращение начисления амортизации

Прекратите начисление амортизации с месяца, следующего за тем, в котором стоимость нематериального актива была погашена или он был списан с бухгалтерского учета (п. 32 ПБУ 14/2007).

Бухгалтерский учет амортизации НМА

В зависимости от характера использования нематериального актива начисленную по нему амортизацию включите либо в состав расходов по обычным видам деятельности, либо в состав прочих расходов, либо в состав капитальных вложений. При этом делайте проводки:

Дебет 20 (23, 25, 44…) Кредит 05
– начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) или в торговой деятельности;

Дебет 08 Кредит 05
– начислена амортизация по нематериальным активам, используемым при создании (модернизации, реконструкции) других внеоборотных активов;

Дебет 91-2 Кредит 05
– начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в прочих видах деятельности (например, по нематериальным активам, предоставленным в пользование другим лицам).

Начислять амортизацию по кредиту счета 04 «Нематериальные активы», то есть уменьшать первоначальную стоимость актива с 1 января 2008 года нельзя. Такой метод начисления амортизации ПБУ 14/2007 более не предусматривает.

Способы начисления амортизации

В бухучете амортизацию по нематериальным активам можно начислять:

  • линейным способом;
  • способом уменьшаемого остатка;
  • способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Организация должна выбрать тот способ начисления амортизации, который наиболее правильно будет отражать поступление выгод от его использования. Если организация не может надежно определить порядок поступления выгод, то используйте линейный способ. Такие правила установлены пунктом 28 ПБУ 14/2007. Сделанный выбор закрепите в учетной политике

Амортизация нематериальных активов линейным способом

Для расчета амортизации линейным способом нужно знать первоначальную стоимость нематериального актива (текущую рыночную, если актив переоценивается) и срок его полезного использования. Организация обязана применять этот способ для амортизации деловой репутации (п. 44 ПБУ 14/2007)

Сумму амортизации за месяц определите по формуле:

Сумма амортизации за месяц нематериального актива (месяцев) =Первоначальная (текущая рыночная) стоимость нематериального актива :Срок полезного использования нематериального актива (месяцев)

Линейный способ начисления амортизации нематериальных активов применяется как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Преимущество линейного способа начисления амортизации состоит в простоте применения: стоимость нематериального актива погашается равномерно в течение всего срока его полезного использования.

Поэтому его применяют в тех случаях, когда сложно спрогнозировать будущие поступления от использования актива (п. 28 ПБУ 14/2007). Кроме того, использование линейного метода в бухгалтерском и налоговом учете позволит избежать временных разниц.

Пример
ЗАО «Альфа» приобрело исключительные права на товарный знак Предсказать объемы производства и сбыта продукции, в которой будет использован этот товарный знак, организация не может.

Поэтому принято решение амортизировать объект линейным способом и в бухгалтерском и в налоговом учете.

Первоначальная стоимость исключительных прав, сформированная в бухгалтерском и налоговом учете, одинакова и составляет 500 000 руб.

Срок полезного использования исключительных прав на товарный знак в бухгалтерском и налоговом учете – 11 лет (132 месяца).

Сумма ежемесячной амортизации и в бухгалтерском и в налоговом учете составила:
500 000 руб. : 132 мес. = 3788 руб.

НДС при переходе с УСН на ОСН Учет в некоммерческой организации Декларация по налогу на имущество подразделения Приобретение недвижимости Критерии контролируемых сделок Стандартный вычет при рождении ребенка Сведения о контрагентах Аванс в ЕВРО и расчеты в валюте Средняя численность у ИП
Использование имущества работников

Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/45644-amortizaciya-nematerial-nyh-aktivov-lineynyy-sposob.html

Про закон
Добавить комментарий