Как уплачивать ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли

Как уплачивать ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли – НалогОбзор.Инфо

Как уплачивать ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли

Организация вправе перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли за отчетный период (п. 2 ст. 286 НК РФ). Отчетными периодами в этом случае будут месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Переход на ежемесячную уплату

Чтобы перейти на перечисление авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, в налоговую инспекцию подайте заявление в произвольной форме. Сделать это следует до 31 декабря года, после которого организация будет рассчитывать авансовые платежи исходя из фактической прибыли. Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ.

Вновь созданные организации вправе рассчитывать и перечислять ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли начиная с месяца их создания.

Правила, предусмотренные пунктом 6 статьи 286 и пунктом 5 статьи 287 Налогового кодекса РФ, на них не распространяются. О применении такого способа уплаты налога на прибыль организация должна уведомить налоговую инспекцию в том месяце, в котором она была создана.

По итогам этого же месяца нужно рассчитать первый авансовый платеж и подать первую декларацию по налогу на прибыль.

Ситуация: как перечислять налог на прибыль в I квартале следующего года? В декларации за девять месяцев текущего года заявлены ежемесячные авансовые платежи, рассчитанные исходя из прибыли за предыдущий квартал. С I квартала следующего года организация переходит на уплату налога исходя из фактической прибыли.

В I квартале следующего года перечисляйте авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. То есть уже тем способом, о котором заявили в конце прошлого года.

Если вы в установленном порядке уведомили налоговую инспекцию о том, что с I квартала следующего года переходите на помесячную уплату налога исходя из фактической прибыли, то применять этот способ нужно с начала года. При этом сроки перечисления авансовых платежей будут следующие:

  • за январь – не позднее 28 февраля;
  • за январь–февраль – не позднее 28 марта (с зачетом платежа за январь);
  • за январь–март – не позднее 28 апреля (с зачетом платежа за январь–февраль).

Такой порядок предусмотрен абзацем 8 пункта 2 статьи 286 и абзацем 4 пункта 1 статьи 287 Налогового кодекса РФ.

Перейдя с начала года на уплату налога из фактически полученной прибыли, перечислять авансы исходя из прибыли за предыдущий квартал уже не требуется.

Но, поскольку эти платежи вы отразили в декларации за девять месяцев, налоговые инспекторы зафиксировали их в карточке лицевого счета вашей организации по срокам уплаты 28 января, 28 февраля и 28 марта.

Чтобы избежать двойной уплаты налога, нужно, чтобы инспекция сторнировала эти начисления.

Порядок действий организации в такой ситуации законодательно не урегулирован. Поэтому предварительно следует проконсультироваться с налоговой инспекцией. Возможно, что не потребуется никаких дополнительных шагов – инспекция самостоятельно скорректирует начисления в карточке на основании заявления об изменении способа уплаты налога на прибыль.

Не исключено, что инспекция предложит написать письмо с просьбой сторнировать авансовые платежи, заявленные на I квартал. Допустим и еще один вариант: подача уточненной декларации по налогу на прибыль за девять месяцев. Кстати, этот вариант наиболее надежный – он гарантирует, что необходимые изменения в карточку будут внесены своевременно.

В уточненной декларации в подразделе 1.2 раздела 1 с кодом 21 (I квартал) и в листе 02 по строкам 320–340 поставьте прочерки. Это следует из положений пунктов 4.3.1 и 5.11 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

Пример перехода организации на уплату налога исходя из фактической прибыли, когда декларация за девять месяцев уже представлена в налоговую инспекцию

ООО «Альфа» в 2015 году перечисляло авансовые платежи исходя из прибыли за предыдущий квартал. 27 октября 2015 года бухгалтер сдал декларацию по налогу на прибыль за девять месяцев.

В листе 02 этой декларации бухгалтер указал ежемесячные авансовые платежи, которые организация должна перечислить в I квартале 2016 года: – по строке 320 – общую сумму в размере 360 000 руб.; – по строке 330 – сумму авансовых платежей в федеральный бюджет – 36 000 руб.;

– по строке 340 – сумму авансовых платежей в региональный бюджет – 324 000 руб.

В подразделе 1.2 раздела 1 с кодом 21 бухгалтер указал ежемесячные авансовые платежи, которые организация должна перечислить в I квартале 2016 года с разбивкой по срокам уплаты: – по строкам 120, 130 и 140 – в размере 12 000 руб.;

– по строкам 220, 230 и 240 – в размере 108 000 руб.

В ноябре 2015 года было принято решение: с 1 января 2016 года «Альфа» переходит на уплату налога исходя из фактической прибыли. В этом же месяце бухгалтер уведомил налоговую инспекцию об изменении способа уплаты налога на прибыль и сдал уточненную декларацию за девять месяцев 2015 года.

В листе 02 по строкам 320, 330 и 340, а также в подразделе 1.2 раздела 1 с кодом 21 по строкам 120, 130, 140, 220, 230 и 240 бухгалтер проставил прочерки.

На основании уточненной декларации налоговая инспекция аннулировала начисления авансовых платежей на I квартал 2016 года, которые были отражены в карточке лицевого счета организации.

Расчет авансовых платежей

Если организация рассчитывает авансовые платежи исходя из фактической прибыли, сумму платежа по итогам отчетного периода определяйте по формуле:

Авансовый платеж по итогам отчетного периода=Налоговая база за отчетный период×20% (или ниже, если это установлено региональным законодательством)Авансовые платежи, начисленные в течение отчетного периода

Пример расчета и перечисления авансовых платежей по налогу на прибыль. Организация уплачивает авансовые платежи исходя из фактической прибыли

В 2015 году ООО «Альфа» рассчитывало авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале. Общая сумма доходов «Альфы» за 2015 год составила 45 000 000 руб., в том числе: – в I квартале – 16 000 000 руб.; – во II квартале – 15 500 000 руб.; – в III квартале – 17 000 000 руб.;

– в IV квартале – 16 500 000 руб.

Средняя величина доходов «Альфы» за 2015 год превышает 15 000 000 руб. за каждый квартал.

29 декабря 2015 года организация подала в налоговую инспекцию заявление о переходе с 1 января 2016 года на перечисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли.

По итогам января 2016 года «Альфа» получила прибыль в размере 100 000 руб. Авансовый платеж по налогу на прибыль за январь был перечислен 27 февраля в размере 20 000 руб. (100 000 руб. × 20%).

По итогам двух месяцев (январь–февраль 2016 года) «Альфа» получила прибыль в размере 150 000 руб. Авансовый платеж по налогу на прибыль за этот период был перечислен 27 марта в размере 10 000 руб. (150 000 руб. × 20% – 20 000 руб.).

Перечисление авансовых платежей

Авансовый платеж перечисляйте не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ).

Ситуация: нужно ли перечислять авансовый платеж по налогу на прибыль за период с января по декабрь не позднее 28 января следующего года? Организация перечисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли.

Нет, не нужно.

Период с января по декабрь (календарный год) не является отчетным периодом. Это налоговый период (п. 1 и 2 ст. 285 НК РФ), и за него налог на прибыль нужно уплатить не позднее 28 марта следующего года (п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ). Такой же точки зрения придерживается налоговое ведомство (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 15 января 2003 г. № 26-12/3135).

Ответственность

Если ежемесячный авансовый платеж, рассчитанный исходя из фактической прибыли, был перечислен позже установленных сроков, налоговая инспекция может начислить организации пени (ст. 75 НК РФ). Кроме того, налоговая инспекция может взыскать неуплаченную сумму авансового платежа с расчетного счета или за счет имущества организации (ст. 46, 47 НК РФ).

Неисполнение обязанности по уплате авансовых платежей по налогу является основанием для направления организации требования об уплате налога (абз. 3 п. 1 ст. 45 НК РФ, п. 12 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98). В этом требовании указывается размер задолженности и срок ее погашения (п. 1 ст. 69 НК РФ).

Требование об уплате авансового платежа по налогу на прибыль инспекция может предъявить в течение трех месяцев начиная со дня, следующего за днем выявления недоимки (ст. 70 НК РФ).

Решение о взыскании авансового платежа по налогу принимается после истечения срока его уплаты, указанного в требовании, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока (п. 3 ст. 46 НК РФ).

Штраф на сумму неуплаченных авансовых платежей организации начислить не могут (п. 3 ст. 58 НК РФ).

Источник: http://NalogObzor.info/publ/nalogi_s_juridicheskikh_lic/nalog_na_pribyl/kak_uplachivat_ezhemesjachnye_avansovye_platezhi_iskhodja_iz_fakticheski_poluchennoj_pribyli/2-1-0-891

Ежеквартальные авансовые платежи, рассчитанные исходя из фактической прибыли за квартал

Как уплачивать ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли

Виды авансовых платежей поскольку налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, то налог исчисляется и уплачивается только по итогам года.

Все остальные платежи по налогу в течение года являются авансовыми платежами по налогу на прибыль и засчитываются при определении суммы налога по итогам отчетного и налогового периода.

Например, платеж исходя из фактически полученной прибыли за I квартал и ставки налога является квартальным авансовым платежом. Авансовые платежи бывают:

квартальными;

ежемесячными в размере одной трети квартального авансового платежа за предыдущий квартал;

ежемесячными исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению.

Порядок исчисления и уплаты авансовых платежей регулируется статьями 286 и 287 НК РФ.

Согласно положениям указанных статей налогоплательщики обязаны платить квартальные авансовые платежи исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания I квартала, полугодия, 9 месяцев и 1 года.

При этом сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Кроме того, главой 25 НК РФ устанавливается обязанность исчисления и уплаты ежемесячных авансовых платежей в течение квартала в срок не позднее 15-го числа каждого месяца данного квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа определяется в размере одной трети уплаченного квартального авансового платежа за предыдущий квартал. Ежемесячные авансовые платежи не уплачивают: организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации, определяемая в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышала в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал;

бюджетные учреждения;

иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство;

некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);

участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;

инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;

выгодоприобретатели по договорам доверительного управления. Эти категории налогоплательщиков уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Как показывает практика, большинство компаний предпочитают уплачивать в бюджет авансовые платежи по налогу на прибыль ежемесячно внутри квартала. Суть такого способа расчета с бюджетом заключается в следующем. По итогам каждого отчетного (налогового) периода исчисляется авансовый платеж.

Он рассчитывается путем умножения ставки налога на величину прибыли, полученной нарастающим итогом с начала налогового периода. В течение отчетного периода компания не позднее 28-го числа каждого календарного месяца перечисляет в бюджет ежемесячные авансовые платежи (ст. 286, п. 1 ст. 287 НК РФ).

Суммы этих платежей засчитываются при уплате авансового платежа, рассчитанного по итогам периода (п. 1 ст. 287 НК РФ). Таким образом, помимо ежемесячных перечислений в бюджет уплачивается разница между начисленным авансом за отчетный период и суммами уплаченных ежемесячных авансовых платежей.

Порядок расчета ежемесячных авансовых платежей для каждого квартала свой. В I квартале сумма ежемесячного авансового платежа берется такой же, какая была в IV квартале предыдущего года.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Таким образом, по общему правилу, установленному Налоговым кодексом, каждая организация, являющаяся плательщиком налога на прибыль, должна ежемесячно исчислять и уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль.

Исключение из общего правила составляют те организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 3 млн руб. за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ). Такие организации могут платить налог на прибыль ежеквартально.

Налоговым кодексом установлено, что все организации должны ежемесячно исчислять и уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль. Исключения из этого правила установлены п. 3 ст. 286 НК РФ.

Отметим, что есть и другой вариант уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль.

Плательщики налога имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.

Page 3

Принципы, формирующие порядок налогового учета доходов могут быть подразделены на две основные группы:

1) общие принципы, являющиеся обязательными к применению вне зависимости от того, какая учетная политика избрана конкретным налогоплательщиком для целей исчисления сумм налога на прибыль: метод начисления либо кассовый метод.

Указанные принципы закреплены, главным образом, в ст. 248 НК РФ. Однако несколько положений ст. 274 НК РФ, текстуально отнесенных законодателем непосредственно к порядку итогового формирования налоговой базы, также следует признать относящимися к общим принципам признания доходов;

2) специальные принципы, которые применяются в зависимости от того, какой метод исчисления налоговой базы закреплен налогоплательщиком в его учетной политике для целей налогообложения прибыли.

Соответственно, эта категория включает в себя две группы нормативных положений, из которых налогоплательщиком в течение текущего налогового периода могут применяться нормы только одной группы, выбранной на диспозитивной основе:

  • – принципы признания доходов при методе начисления (ст. 271 НК РФ);
  • – принципы признания доходов при кассовом методе (ст. 273 НК РФ).

Page 4

В результате производства и реализации товаров (услуг) формируются финансовые ресурсы предприятия, обеспечивающие кругооборот основного и оборотного капитала и взаимоотношения по завоеванию ниши рынка или выхода на мировой рынок, в последствии рассчитывая на получения доходов.

При анализе финансовой деятельности предприятия большее внимание уделяется рассмотрению структуры получаемых доходов, а так же динамику формирования прибыли.

Это связано с тем, что прибыль является основным оценочным показателем деятельности фирмы, а так же является источником поступления доходов в бюджет государства, через систему налогообложения.

Важнейшим фактором, влияющим на сумму всех видов прибыли предприятия, является размер доходов, формируемых им в процессе деятельности. Операционная деятельность это основной вид деятельности предприятия, с целью осуществления которого оно создано. Характер операционной деятельности предприятия определяется спецификой сферы или отрасли экономики, к которой оно принадлежит.

Любая организация создается для увеличения капитала ее собственников, улучшения благосостояния, приумножения богатства.

При этом, в зависимости от формы вложенного капитала, доход является различным, например, заработная плата, выплачиваемая работнику предприятия, так же средства, полученные от сдачи в аренду имущества, % по кредитам и т.д.

При этом финансовый результат, отражаемый изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно – финансовой деятельности, зависит от соотношения доходов и расходов фирмы.

Понятие доходов меняется и при принятии определенных законодательных и нормативных документов. Приведем понятие доходов, из документов по бухгалтерскому учету. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на: (рис.1)

  • а) доходы от обычных видов деятельности;
  • б) операционные доходы;
  • в) внереализационные доходы.

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. К прочим поступлениям относятся также чрезвычайные доходы

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее – выручка).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих товаров по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций. Когда это является предметом деятельности организации, также относят к доходам от обычных видов деятельности

Page 5

Экономическая выгода как понятие налогового права представляет собой достаточно важную категорию. Поскольку суть предпринимательской деятельности состоит в получении наибольшей экономической выгоды, ее наличие по общему правилу обусловливает присутствие объекта налогообложения.

Экономическая выгода – это реальное приращение имущества в результате хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами “Налог на доходы физических лиц”, “Налог на прибыль организаций” НК РФ.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью для российских организаций являются полученные ими доходы, уменьшенные на понесенные расходы.

После обложения прибыли налогом можно сказать, что образуется “чистая экономическая выгода”, которая остается в распоряжении компании. Таким образом, размер экономической выгоды меняется в результате учета расходов и обложения налогом.

Стремясь к получению наибольшей экономической выгоды, налогоплательщики не всегда уменьшают налоговую базу исключительно законными методами. Следствием таких действий выступает неправомерное уменьшение экономической выгоды – прибыли, подлежащей обложению налогом.

Согласно п. 1 ст. 274 НК РФ под налоговой базой понимается денежное выражение прибыли. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета (ст. 313 НК РФ). Статья 315 Кодекса устанавливает порядок расчета налоговой базы.

Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ, определяющему классификацию доходов, последние бывают двух видов: от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Аналогичным образом подразделяются и расходы налогоплательщика (п. 2 ст. 252 НК РФ). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ). В ст. 270 НК РФ перечислены расходы, которые не учитываются при налогообложении.

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав. Статья 250 НК РФ устанавливает перечень внереализационных доходов.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. Статья 251 НК РФ определяет виды доходов, не учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Документально подтвержденными расходами являются затраты, подтвержденные документами, оформленными надлежащим образом.

Источник: https://studwood.ru/1307494/finansy/ezhekvartalnye_avansovye_platezhi_rasschitannye_ishodya_fakticheskoy_pribyli_kvartal

Правила уплаты авансовых платежей вновь созданными и реорганизованными организациями

Как уплачивать ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли

В предыдущем номере были рассмотрены общие правила расчета и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. Теперь проанализируем, как следует перечислять названные платежи вновь созданным организациям, а также компаниям, реорганизованным в форме присоединения и преобразования. Кроме того, выясним, начисляются ли пени за просрочку внесения авансовых платежей

Вновь созданная организация авансовые платежи по налогу на прибыль может уплачивать ежеквартально без внесения или с внесением ежемесячных авансовых платежей внутри квартала, а также ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли. При этом ей необходимо учитывать специальные нормы, установленные Налоговым кодексом.

Авансовые платежи вновь созданных организаций

Глава 25 НК РФ содержит две нормы, определяющие особенности исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль вновь созданными организациями — пункт 6 статьи 286 и пункт 5 статьи 287.

Квартальные авансовые платежи

По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено статьей 286 НК РФ, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ). То есть вновь созданная организация должна уплачивать квартальные авансовые платежи по итогам каждого отчетного периода. Первым отчетным периодом по налогу на прибыль для такого налогоплательщика является период со дня его государственной регистрации до дня окончания соответствующего отчетного периода (квартала или месяца). Сдать декларацию и перечислить первый платеж необходимо в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим первым отчетным периодом. Основание — пункт 1 статьи 287 и пункт 3 статьи 289 НК РФ.

Пример 1

ООО «Альфа» зарегистрировано 23 августа 2010 года. Первым отчетным периодом для него будет период с 23 августа по 30 сентября 2010 года. Значит, организация обязана уплатить авансовый платеж и сдать декларацию по налогу на прибыль не позднее 28 октября 2010 года.

В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют суммы ежемесячных авансовых платежей в порядке, установленном статьей 286 НК РФ.

Ежемесячные авансовые платежи

Согласно пункту 6 статьи 286 НК РФ организации, созданные после вступления в силу главы 25 Налогового кодекса (после 1 января 2002 года), начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении с даты их государственной регистрации. Отметим, что в данном случае, конечно, речь идет о потенциальной обязанности их уплаты, а не безусловной.

Пунктом 5 статьи 287 НК РФ определено: вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, что выручка от реализации 1 млн. руб. в месяц либо 3 млн. руб. в квартал.

В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 287 НК РФ и с учетом требований пункта 6 статьи 286 НК РФ.

указанных норм позволяет сделать вывод, что независимо от того, какой размер выручки от реализации получила вновь созданная организация с момента ее государственной регистрации, потенциальная обязанность уплачивать ежемесячные авансовые платежи у нее появляется только после истечения полного квартала с момента государственной регистрации организации. Иными словами, месяц уплаты авансовых платежей не может возникнуть ранее месяца, следующего за первым полным кварталом, истекшим с даты государственной регистрации организации.

Пример 2

ООО «Вега» зарегистрировано 2 апреля 2010 года. Первым отчетным периодом будет период с 2 апреля по 30 июня 2010 года. По его итогам обществу необходимо уплатить квартальный авансовый платеж и сдать декларацию в налоговый орган не позднее 28 июля 2010 года.

Полный квартал с момента государственной регистрации ООО «Вега» истек 30 сентября 2010 года (это III квартал 2010 года).

Следовательно, потенциальным плательщиком ежемесячных авансовых платежей ООО «Вега» станет только с IV квартала 2010 года. Но если за III квартал выручка от реализации у организации составила не более 3 млн. руб.

, то в силу пункта 5 статьи 287 НК РФ ООО «Вега» в IV квартале 2010 года ежемесячные авансовые платежи уплачивать не нужно.

Обратите внимание

С 1 января 2011 года ограничение по размеру выручки, указанное в пункте 5 статьи 287 НК РФ, не изменится

В пункте 5 статьи 287 НК РФ ограничение по размеру выручки, при соблюдении которого вновь созданная организация уплачивает авансовые платежи за соответствующий отчетный период, остается прежним — не более 1 млн. руб. в месяц либо 3 млн. руб. в квартал.

В то же время указанный в пункте 3 статьи 286 НК РФ предельный размер дохода от реализации, непревышение которого позволяет организациям уплачивать только квартальные авансовые платежи по итогам I квартала, полугодия, девяти месяцев, увеличивается с 1 января 2011 года с 3 млн. до 10 млн. руб.

Основание — пункт 31 статьи 2 и пункт 2 статьи 10 Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ

Допустим, по истечении полного квартала с момента государственной регистрации организации ее месячная выручка от реализации превысила 1 млн. руб. В этом случае на основании пункта 5 статьи 287 НК РФ у нее возникает обязанность уплатить ежемесячный авансовый платеж в месяце, следующем за месяцем, в котором возникло указанное превышение.

Пример 3

Воспользуемся условием примера 2. Допустим, по итогам девяти месяцев 2010 года ООО «Вега» получило убыток (то есть налоговая база меньше нуля). Однако в октябре его выручка от реализации составила 1,3 млн. руб.

Поэтому в ноябре и декабре 2010 года общество становится потенциальным плательщиком авансовых платежей по налогу на прибыль.

Для определения суммы ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в бюджет, ООО «Вега» использовало сумму налога на прибыль за III квартал 2010 года.

Так как налоговая база за девять месяцев 2010 года составила отрицательную величину, налог на прибыль за III квартал 2010 года общество не исчисляло. Значит, ежемесячные авансовые платежи в ноябре и декаб­ре 2010 года ООО «Вега» уплачивать не должно.

Пример 4

Воспользуемся условиями примеров 2 и 3. Предположим, по итогам девяти месяцев 2010 года ООО «Вега» получило прибыль. При этом за III квартал выручка от реализации составила не более 3 млн. руб., а сумма налога на прибыль — 150 000 руб.

Поскольку за октябрь 2010 года выручка от реализации равна 1,3 млн. руб. (то есть превысила 1 млн. руб.), то у ООО «Вега» возникает обязанность по уплате (не позднее 29 ноября и 28 декабря 2010 года) ежемесячных авансовых платежей в размере 50 000 руб. (150 000 руб.

× 1/3) по каждому сроку уплаты.

Допустим, за III квартал 2010 года выручка от реализации превысила 3 млн. руб. Тогда первый ежемесячный авансовый платеж ООО «Вега» должно уплатить не позднее 28 октября 2010 года.

В соответствии с пунктом 3 статьи 286 НК РФ организация должна уплачивать ежемесячные авансовые платежи до тех пор, пока выручка от реализации за прошедшие четыре квартала в среднем не будет составлять менее 3 млн. руб. (с 1 января 2011 года — менее 10 млн. руб.1).

В этом случае организация сможет перейти на уплату только квартальных авансовых платежей по итогам отчетного периода. При отсутствии превышения по размеру выручки, указанному в пункте 5 статьи 287 НК РФ (1 млн. руб. в месяц либо 3 млн. руб.

в квартал), организация в течение четырех полных кварталов подряд не обязана платить ежемесячные авансовые платежи.

По истечении указанного периода деятельность налогоплательщика автоматически подпадает уже под действие пункта 3 статьи 286 НК РФ, обязывающего ежеквартально оценивать средний размер доходов от реализации, а не пункта 6 статьи 286 НК РФ.

Расчет ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли

Начиная с месяца создания организация вправе исчислять и уплачивать ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. В данном случае на нее не распространяются правила, предусмотренные пунктом 6 статьи 286 и пунктом 5 статьи 287 НК РФ.

О таком порядке уплаты авансовых платежей организация должна уведомить налоговый орган в том месяце, в котором она была создана. Первый авансовый платеж рассчитывается исходя из фактической прибыли, полученной по итогам , в котором организация была создана.

За этот же период представляется первая налоговая декларация.

Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации и уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога (п. 3 ст. 287 и п. 3 ст. 289 НК РФ).

Пример 5

ЗАО «Омега» зарегистрировано 2 ноября 2010 года. В этом же месяце оно уведомило налоговый орган об уплате авансовых платежей ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли.

Первый авансовый платеж ЗАО «Омега» исчислит исходя из прибыли, полученной за ноябрь 2010 года. Его уплату, а также представление в налоговый орган первой налоговой декларации по налогу на прибыль общество обязано осуществить не позднее 28 декабря 2010 года.

Авансовые платежи реорганизованных организаций

Рассмотрим порядок исчисления ежемесячных авансовых платежей в квартале, следующем за кварталом, в котором произошла реорганизация юридического лица в форме присоединения или преобразования (то есть изменение организационно-правовой формы организации).

Обязанности правопреемника по уплате налогов реорганизованной организации и сдаче отчетности

Согласно пункту 1 статьи 50 НК РФ обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном названной статьей.

При присоединении одного юридического лица к другому правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо, а при преобразовании одного юридического лица в другое — вновь возникшее юридическое лицо (п. 5 и 9 ст. 50 НК РФ).

Правопреемник (правопреемники) реорганизованной организации при исполнении возложенных на него статьей 50 НК РФ обязательств по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами и исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом для налогоплательщиков (в том числе по ). Основание — абзац 2 пункта 2 статьи 50 Налогового кодекса.

В пункте 3 статьи 55 НК РФ указано, что если организация была реорганизована до конца календарного года, то последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения реорганизации. Данное правило не применяется в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал. Об этом говорится в пункте 4 статьи 55 НК РФ.

Учитывая положения пункта 3 статьи 55 НК РФ, налоговые декларации по налогу на прибыль присоединенных (преобразованных) организаций за последний налоговый период должны быть поданы правопреемником в налоговый орган по своему месту учета, если указанные декларации не были представлены присоединяемыми (преобразованными) организациями в налоговые органы до снятия их с учета в установленном порядке.

Допустим, при реорганизации юридического лица в форме присоединения (преобразования) до момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (до момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица при преобразовании) присоединенной (преобразованной) организацией налоговые декларации за последний отчетный период представлены не были. В этом случае правопреемник исполняет данную обязанность, представляя указанную отчетность в налоговый орган по своему месту учета.

Пример 6

Запись о реорганизации «ООО «Альфа» в форме присоединения к ООО «Альфа-плюс» внесена в ЕГРЮЛ 18 июля 2010 года.

Таким образом, правопреемник (ООО «Альфа-плюс») должен представить в налоговый орган по месту своего учета по присоединенной организации (ООО «Альфа») отдельные налоговые декларации по налогу на прибыль:

  • за полугодие (с 1 января по 30 июня 2010 года);
  • последний налоговый период (в рассматриваемом случае с 1 января до 18 июля 2010 года).

Особенности исчисления ежемесячных авансовых платежей внутри квартала

Согласно пункту 2 статьи 286 НК РФ сумма ежемесячного авансового платежа, которая перечисляется в бюджет в течение текущего квартала, определяется исходя из суммы авансового платежа, рассчитанного по итогам предыдущего квартала.

Например, сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в III квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам I квартала.

Особенностей по исчислению ежемесячных авансовых платежей на квартал, следующий после присоединения к юридическому лицу другого юридического лица (преобразования организации), Налоговый кодекс не предусматривает.

Источник: https://www.RNK.ru/article/158408-pravila-uplaty-avansovyh-platejey-vnov-sozdannymi-i-reorganizovannymi-organizatsiyami

Про закон
Добавить комментарий