Как создать и использовать резерв по сомнительным долгам

Что такое резерв по сомнительным долгам и как он создаётся?

Как создать и использовать резерв по сомнительным долгам

: 28 июня 2018

Всё чаще многие фирмы сталкиваются с такой проблемой, как просроченная дебиторская и кредиторская сомнительная задолженность. Чтобы данные об имеющихся долгах были максимально достоверными, необходимо создание резерва по сомнительным долгам. Именно потому даже для небольшой фирмы, относящейся к субъектам малого бизнеса, важно создавать этот резерв.

Когда необходимо создание резерва по сомнительным долгам?

Делается это тогда, когда имеет место быть дебиторская задолженность, которую признают сомнительной. Таковой является задолженность, погашение которой оказывается сомнительным в определённые сроки. Также к сомнительным относятся долги, которые не обеспечены соответствующей гарантией.

Для отнесения задолженности к разряду сомнительной необходимо подготовить и привести порядок следующие документы:

  • готовый акт инвентаризации по дебиторскому долгу;
  • документ, подтверждающий факт приёмки-передачи произведённого товара;
  • имеющаяся переписка с должником (сюда же входит предоставление претензионного письма должнику);
  • договор на поставку продукции либо договор купли-продажи товара (в таком договоре обязательно должно быть прописано время погашения долга).

Чтобы все данные, которые прописываются в документах по финансовой отчётности, все активы, обязательства фирмы должны пройти корректуру с учётом всех имеющихся оценочных значений.

Так, если говорить о дебиторской задолженности, то оценочным значением для неё является именно резерв по сомнительным долгам.

Баланс по имеющемуся долгу отражается в отчётности за вычетом средств из имеющегося резерва.

Не все знают: резерв по сомнительным долгам непременно должен быть включён в расходы по налогам. Получается, что для бюджета фирмы будет выгодно оформление такого резерва для налогового учёта.

В последний год создания резерва перестало оказываться правом отдельно взятых организаций. Теперь это является обязанностью.

Законодательство по бухучёту не предусматривает какого-либо фиксированного размера сомнительного резерва. Но при этом нет никакого препятствия при признании «дебиторки» безнадёжной для ведения бухгалтерского учёта.

Формирование резерва по сомнительным долгам в системе налогообложения и бухучёте имеет существенные различия. Резервы в налоговом и бухучёте имеют различия по:

  • Расхождениям, появившимся, если размер отчислений в бухучёте оказывается на 10 процентов выше имеющейся выручки, получаемой от реализации. При этом у фирмы начинают появляться постоянные разницы в учёте.
  • Расхождениям, которые возникли из-за неверного, а точнее, разного определения срока по резервированию. При этом в бухгалтерском учёте начинают создаваться вычитаемые временные различия. Они то и ведут к появлению отложенного резерва.

Оценочное значение обычно меняют перечисления в фирменный резерв по сомнительным долгам. Так, в бух.

учёте все эти изменения оценочных значений отображаются в расходах за тот отчётный период, в который такие изменения имели место быть.

Получается, что все резервные отчисления должны отражаться в бухгалтерском учёте ровно с этой же периодичностью, с какой у фирмы делается бухгалтерская отчётность.

В бухгалтерском учёте все суммы, сделанные  как резерв по сомнительным долгам, отображаются обычно на дебет счёта 91, который носит название «Прочие расходы, доходы», отображается он даже на кредит счёта 63, называемый в бухучёте «Резервы по сомнительным долгам».

Проведение инвентаризации и расчёт резерва

Для формирования резерва по сомнительной задолженности должна быть сначала проведена инвентаризация задолженности. Размер выплат в резерв может быть определён исключительно из возможностей должника.

Не стоит забывать учитывать при этом и вероятность погашения им долга. Лишь после того, как ситуация будет оценена максимально трезво и профессионально, можно говорить о размерах резерва в конкретном случае.

Когда решение о производстве резерва будет принято, бухгалтеру необходимо тщательно ознакомиться с информацией, отражённой в акте ИНВ-17, а затем проанализировать этот документ. Нужно это для того, чтобы проще было выявлять сомнительные долги, связанные с предоставлением услуг либо товаров на договорной основе.

Когда все долги будут выявлены, необходимо будет начать расчёт размера отчислений в резерв по каждому конкретному долгу. Тогда, чтобы сделать это максимально грамотно, бухгалтеру необходимо самостоятельно найти вероятность того, что каждый из этих долгов будет погашен. Чем больше шанс погашения, тем меньше средств придётся отчислять в резерв.

Все требования, которые предъявляются к инвентаризации при наличии сомнительных долгов, нашли своё отражение в Методических указаниях о ведении инвентаризации, финансовых обязательств (пункт 3.54). При этом мониторинг всей имеющейся сомнительной задолженности необходимо делать постоянно.

Приходиться он должен на ту дату, когда сдается бухгалтерская отчётность. Также важно отслеживать в течение 5 лет шанс взыскания уже списанной безнадёжной задолженности. Вот тут порядок списания дебиторской задолженности. Одновременно необходимо отслеживать имущественное состояние должника.

Мониторинг сомнительной задолженности необходимо делать регулярно.

При проведении учёта в бухгалтерии дебиторская задолженность должна быть отражена уже с учётом вычета образовавшегося резерва. Такие данные важно отражать в разъяснениях, идущих к бухгалтерскому балансу, к отчёту об имеющихся финансовых результатах.

Что в последующем времени может произойти со сделанным резервом долгов?

Резерв может быть восстановлен потому, что покупатель не произвёл оплату. Делается это по итогам года,  последующим за годом, когда был создан резерв. Сумма резерва будет включена в состав прочих расходов.

Восстановление может произойти и из-за того, что долг был погашен. Сумма резерва включается в состав прочих расходов.

А ещё резерв может быть использован. За счёт него погасится имеющая безнадёжная задолженность. Порядок действия чётко прописан в Положении по ведению бухгалтерского учёта.

Можно ли перенести резерв дебиторских долгов на следующий год?

Положение по ведению отчётности в бухгалтерии подразумевает возможность переноса суммы резерва по сомнительным долгам на последующий год. Это возможно, если до конца текущего года объём резерва не будет полностью израсходован. При этом остаток резерва будет включаться в расчёт финансовых результатов отчётного года.

Сумма неиспользованного финансового остатка должна быть отнесена к счёту 91, а точнее, к субсчёту, который называется «Прочие расходы». Данные расходы также берутся в учёт при формировании отчётов при выборе резерва на момент окончания только текущего года.

Чтобы упростить ситуацию можно брать такой вариант, как корректировка суммы резерва, остающегося при подведении итогов года. Под этим подразумевается не полное списание резерва, а уменьшение либо увеличение его размера. Тогда вы сможете избежать внесения ещё каких-либо записей по расходам по счёту 91.

Чтобы избежать повышения активов, дебиторская задолженность обязательно должна быть указана с вычетом резервной суммы. Как уже было сказано, в налоговом и бух.

учёте начисления по сомнительному долгу имеют ярко выраженные существенные отличия. Так, в бухгалтерском учёте фирма своими силами устанавливает порядок расчёта по долгам, являющимся сомнительными.

Сумма расчета может быть вычислена одним из последующих методов:

  • С использованием информации по прошлым отчётным периодам. При этом в расчёт берётся удельный вес всей суммы, которая не была уплачена за несколько прошедших лет.
  • С использованием каждой суммы по отдельности пропорционально имеющемуся сроку просрочки. Интересно, что аналогичный метод может быть также использован в налоговом учёте.
  • Для каждого долга возможно отдельно определить размер дебиторки, которую не вернут. Полученную цифру следует вносить в резерв.

Важно брать в учёт, что сомнительными никогда не будут считаться следующие долги:

  • Задолженность по штрафам, которая появилась из-за того, что условия договора не были соблюдены.
  • Долги, полученные в результате переуступки прав требования.
  • Суммы, имеющиеся по договорам займа.
  • Дебиторский долг по обязательствам поставщиков. Также не учитывается долг, появившийся из-за недопоставки товаров.

Когда вариант формирования резерва по сомнительным долгам изберётся, можно переходить к подтверждению выбора. Так, если по решению руководства будет использоваться метод экспертной оценки, то необходимо тщательно прописать все критерии отнесения долга в резерв, считаемого сомнительным. Если был выбран пропорциональный метод, требуется установка процентных значений.

Выбирая вариант формирования резерва, научитесь брать в расчёт смысл его создания. От величины резерва зависит чистота активов фирмы. Для того чтобы отчётность была совершенной, размер долга должен быть обязательно минимальным.

Формирование резерва по сомнительным долгам в бухучёте проходит с учётом счёта 63. При этом аналитика и расчёты будут прописываться по каждому должнику отдельно.

К типовым проводкам при формировании сомнительного резерва относят:

  • Счёт 91-2 – производство резерва по сомнительным долгам;
  • 76 – проводка по НДС при списанной дебиторской задолженности;
  • Счёт 51 – возврат долга должником частично либо полностью;
  • Счёт 51/63 – полное погашение дебиторского долга;
  • 63 – списанные задолженности, признанные ранее сомнительными.

Разница в данных в бухгалтерском и налоговом учёте

В бухгалтерском учёте суммы по сомнительным задолженностям на счетах отражаются исключительно после принятого решения руководителя. Если говорить о налоговом учёте, то при наличии просроченной дебиторской задолженности от 90 дней сумма должна быть учтена в полном объёме.

В налоговом учёте неиспользованная сумма резерва может быть перенесена на последующий год. В бухгалтерском учёте такую сумму важно отражать в финансовых результатах по дебиторке при годовом отчёте.

В бух. учёте при формировании резерва в учёт берётся исключительно неоплаченная задолженность за реализованный товар. В расчёт не берется сумма за реализованное имущество должника.

В налоговом учёте неиспользованную сумму резерва можно переносить на следующий год.

В этом учёте все основы формирования резерва по сомнительным долгам чётко отражены в статье 266 Налогового Кодекса РФ. В данной же статье чётко прописан порядок её производства.

Для целей налогообложения важно только отобразить сам факт имеющегося резерва, а не его расчёт. Решение о производстве либо изменении резерва должно быть принято только для начала года. После этого в течение года его уже не получится поменять.

Это важно!

Все отчисления, идущие в общий резерв по сомнительным долгам, обычно относят к внереализационным расходам. При этом налогооблагаемая база по налогу на прибыль будет уменьшена.

Заниматься производством резервов по сомнительному долгу и вписывать их в расходы в ходе налогообложения могут только те фирмы, которые уплачивают налог на прибыль. Если используется режим УСН, то использование такого резерва невозможно.

В заключение посмотрите небольшое видео об использовании резерва по сомнительным долгам как инструмента оптимизации налогов:

Любое предприятие по итогам года должно формировать резерв по сомнительным долгам (суммы, возврат которых маловероятен). При этом расчёт сумм в налоговом и бух. учёте порой значительно различается.

Когда руководитель фирмы решает проводить все эти суммы в отчётности и в учётных документах, то все корректировки бухгалтеру придётся вносить вручную.

При этом важно учитывать, чтобы отчётность была максимально благополучной для банков, размер резервов должен быть как можно меньше.

Источник: https://dolgofa.com/buhgalterija/rezerv-po-somnitelnym-dolgam.html

Резерв по сомнительным долгам: особенности формирования в бухгалтерском учете

Как создать и использовать резерв по сомнительным долгам

Порядок создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете законодательно не закреплен. Поэтому организация разрабатывает способ создания резерва самостоятельно. Например, способом, предложенным в налоговом учете. Разберем подробнее.

Сомнительная дебиторская задолженность организации — это задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (п. 70 Положения по бухгалтерскому учету, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

Так как бухгалтерская (финансовая) отчетность должна быть достоверной, то целью создания резерва по сомнительным долгам является отражение в балансе достоверной дебиторской задолженности.

Сомнительная задолженность выявляется посредством инвентаризации расчетов. Инвентаризации подлежит не только задолженность за реализованные товары, работы, услуги, но и задолженность поставщиков по выданным им авансам.

Курсы повышения квалификации для бухгалтеров и главных бухгалтеров на ОСНО и УСН. Учтены все требования профстандарта «Бухгалтер». Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы.

Создание резерва по сомнительным долгам

Порядок создания резерва следует закрепить в учетной политике. Размер отчислений в резерв следует устанавливать в зависимости от платежеспособности должника и от степени вероятности погашения им долга.

Порядок создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете законодательно не закреплен. Поэтому организация разрабатывает способ создания резерва самостоятельно.

Например, создать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете возможно воспользовавшись способом, предложенным в налоговом учете, а именно в пункте 74 статьи 266 Налогового кодекса.

Или, как вариант, включить всю сумму выявленного долга в резерв.

Обратите внимание на пункт 70 Положения по бухгалтерскому учету, утв. приказом Минфина России от 29.07.

1998 № 34н: величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Например, если организация в совокупности выявила дебиторскую задолженность по нескольким контрагентам, то создать резерв следует по каждому. То есть, обязательно ведение аналитического учета.

Резерв по сомнительным долгам, проводки

Создание или доначисление резерва по сомнительным долгам отражается проводкой:

Дебет 91.2 Кредит 63

Начисление резерва отражается в бухгалтерском учете на основании бухгалтерской справки.

Как списать невостребованные долги?

Списание задолженности в сумме начисленного ранее резерва отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дебет 63 Кредит 62,76

Обратите внимание, в течении 5 лет сумма списанной задолженности должна быть отражена на забалансовом счете 007. То есть делается запись: Дебет 007. Это делается на случай, если у организации появится возможность ее взыскать.

Если резерв до конца отчетного года не использован?

Согласно п.70 Положения по бухгалтерскому учету, утв. приказом Минфина России от 29.07.

1998 № 34н, если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам. Проводка в данном случае будут следующей:

Дебет 63 Кредит 91

Резерв сомнительных долгов в балансе

Остаток по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» в балансе отдельно отражать не следует. На сумму начисленного резерва следует уменьшить величину дебиторской задолженности.

Если резерв создается только в бухгалтерском учете?

Если организация в налоговом учете отказывается от создания резерва, то при создании резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете возникнет постоянная налогооблагаемая разница. Соответственно, согласно п.7 ПБУ 18/02, в бухгалтерском учете следует признать постоянное налоговое обязательство, сделав запись:

Дебет 99 Кредит 68

Для тех, кому нужно быстро и легко разобраться в сути ПБУ 18/02, советуем посмотреть видеозапись вебинара «Применение ПБУ 18/02: просто о сложном».

Источник: https://School.Kontur.ru/publications/383

Что представляет собой резерв по сомнительным долгам?

Как создать и использовать резерв по сомнительным долгам

Сегодня практика, когда работы или товары продаются таким образом, чтобы их оплата была предоставлена клиентом и покупателем позже выполнения или отгрузки, является очень популярной.

Дело в том, что каждая организация стремится заполучить как можно больше клиентов, поэтому предлагает возможность работать с отсрочкой платежа.

В результате такого сотрудничества возникает дебиторская задолженность, которая должна быть возвращена к определенному времени и в полном размере.

Следует помнить, что не всегда покупатели и клиенты являются платежеспособными и честными людьми или организациями, в результате чего создаются сомнительные долги.

Они представляют собой дебиторскую задолженность, которая не была возвращена покупателем в назначенное время, а при этом не имеется какого-либо обеспечения у этой задолженности.

Именно поэтому при работе с отсрочкой платежа предполагается использовать залог, а также может применяться поручительство или задаток.

Резерв по сомнительным долгам

Чаще всего долг относится к сомнительным в том случае, если не оплачивается спустя год после той даты, когда он должен быть возвращен. Именно поэтому каждая компания, которая предоставляет товары или услуги, а также работы с отсрочкой платежа, должна создавать резерв по сомнительным долгам.

Данный резерв является обязательным для каждой такой организации, поэтому его отсутствие может стать причиной наложения штрафов налоговой инспекцией.

Сегодня такой резерв относится не только к таким долгам, которые имеют отношение к уже отгруженным товарам или оказанным услугам, но и сюда относятся долг, который возник в результате того, что фирма перечислила своим поставщикам аванс за товары.

Резерв по сомнительным долгам необходим для того, чтобы можно было в будущем, когда должники не возвращают долги, списать образовавшуюся дебиторскую задолженность.

При этом данная задолженность должна быть признана сомнительной и невозможной к взысканию с должника. Также обязательным является учет резерва, который должен быть правильным и грамотным, а также постоянным для каждой компании.

Для этого используется соответствующий счет 63, а при этом резервы относятся к прочим расходам фирмы.

Каким образом происходит формирование резерва?

Организация резерва должна производиться в соответствии с той информацией, которая содержится в современном бухгалтерском законодательстве.

При этом важно знать, как правильно рассчитывать резерв, а для этого учитывается вся имеющаяся дебиторская задолженность, а это каждая компания решает самостоятельно. Обычно в политике каждой организации содержатся данные о том, каким образом происходит расчет резерва.

Однако в процессе расчета следует помнить о том, что создание данного резерва должно происходить на основании той информации, которая имеется после проведения инвентаризации.

Дело в том, что по итогам инвентаризации можно получить информацию о том, какие долги можно причислить к сомнительным. Следует при этом произвести тщательную оценку, чтобы точно убедиться в том, что партнеры-должники не смогут на самом деле вернуть свои долги.

Соответственно, если с даты, когда долг должен быть возвращен, прошло меньше 90 дней, но больше 45, то в этом случае в резерв отчисляется половина долга. Однако если срок превысил 90 дней, то компания должна направить в резерв полную сумму такого сомнительного долга.

При расчете суммы, которая должна быть перечислена в резерв, следует учитывать, что отсчет просрочки должен вестись не с того момента, когда были оказаны услуги или отправлен товар, а с того дня, когда другая компания должна была полностью погасить свою задолженность.

Важно дополнительно знать, как правильно происходит списание резерва по сомнительным долгам. Довольно частой является ситуация, когда долг не погашается, а также не имеется больше никакой возможности, что он когда-нибудь будет возвращен.

Это может произойти от того, что должник, в качестве которого выступает юридическое лицо, становится банкротом или осуществляется ликвидация компании. Также может просто истечь исковая давность. В этом случае обязательно нужно списать резерв по сомнительным долгам, который был организован ранее.

Если же в конечном итоге фирма-должник вернула денежные средства, то полученные деньги должны быть отнесены к доходам компании.

Списание резерва происходит и в том случае, если он не используется до конца того года, который шел за годом, в котором произошло его создание. При этом относится такое списание к прочим доходам организации, а с началом следующего года снова происходит формирование нового резерва по этому же долгу.

Таким образом, резерв по сомнительным долгам является обязательным для каждой современной компании, которая работает таким образом, что предоставляет свои покупателям отсрочку или перечисляет аванс своим поставщикам в счет будущих поставок.

Если налоговая проверка обнаружит его отсутствие, то это может стать основанием для наложения штрафов, а также выносится предписание о том, что фирма должна исправить такую ситуацию.

Также каждая организация должна знать, как правильно определяется резерв в соответствии с определенным долгом, а также как происходит его списание.

Источник: http://waytop.ru/rezerv_po_somnitelnyim_dolgam.html

Резерв по сомнительным долгам

Как создать и использовать резерв по сомнительным долгам

Практически каждой организации время от времени приходиться решать вопрос с дебиторской задолженностью. Для уменьшения финансовых рисков вследствие невыполнения контрагентами своих обязательств перед компании создается резерв по сомнительным долгам.

Что представляет собой это понятие? Как сформировать такой резерв? В чем его особенности? Ответы на эти и многие другие вопросы вы сможете найти в этой статье.

Что это такое

Сомнительной дебиторская задолженность признается в двух основных случаях: если долг не погашен к установленному сроку или если вероятность наступления этого события крайне мала. Помимо этого отсутствует залог, который организация могла бы изъять в счет уплаты этого долга при невыполнении должником своих обязательств.

Для выявления сомнительной задолженности проводится инвентаризация расчетов. Делается это регулярно. Помимо проданных товаров и оказанных услуг учету также подлежит задолженность поставщиков по полученным от компании авансам.

Резерв по сомнительным долгам в соответствии с положениями действующего налогового законодательства представляет собой своего рода фонд организации для ликвидации убытков в следующих случаях:

  1. Если не были перечислены денежные средства за проданные товары или оказанные услуги.
  2. Если поставщики, с которыми сотрудничает компания, после получения аванса не предоставили необходимый товар и не вернули денежные средства.

Главной целью создания данного резерва в бухгалтерском балансе является отражение в документации достоверных сведений. Указывание заведомо ложной информации в отчетности является нарушением действующего законодательства.

В каких случаях его необходимо создавать?

При выявлении организацией сомнительной дебиторской задолженности она обязана создать соответствующий резерв. До наступления 2011 года это было только правом юридических лиц, и они поступали в этом вопросе по своему усмотрению. Однако сегодня невыполнение этого требования является нарушением закона и влечет за собой определенную ответственность.

Оформление резерва по сомнительным долгам требуется в следующих случаях:

  1. При продаже товаров и оказании услуг.
  2. При выдаче поставщикам авансов.

При невыполнении должником своих обязанностей дебиторская задолженность ликвидируется за счет имеющегося резерва. Также эта возможность используется в том случае, если вероятность поступления денежных средств на счет организации крайне мала.

Для определения платежеспособности должника можно выполнить ряд следующих действий:

  1. Изучить сведения о его деятельности и имеющемся в собственности имуществе.
  2. Проанализировать финансовое положение заемщика. В данном случае главное значение имеют такие показатели, как операционная рентабельность, зависимость от привлеченных средств, ликвидность активной части баланса, величина и структура кредиторской задолженности.

Эту информацию можно найти в документах бухгалтерской отчетности.

Если Вы еще не зарегистрировали организацию, то проще всего это сделать с помощью онлайн сервисов, которые помогут бесплатно сформировать все необходимые документы:

  • для регистрации ИП
  • регистрации ООО

Если у Вас уже есть организация, и Вы думаете над тем, как облегчить и автоматизировать бухгалтерский учет и отчетность, то на помощь приходят следующие онлайн-сервисы, которые полностью заменят бухгалтера на Вашем предприятии и сэкономят много денег и времени. Вся отчетность формируется автоматически, подписывается электронной подписью и отправляется автоматически онлайн.

  • Ведение бухгалтерии для ИП
  • Ведение бухгалтерии для ООО

Он идеально подходит для ИП или ООО на УСН, ЕНВД, ПСН, ТС, ОСНО.
Все происходит в несколько кликов, без очередей и стрессов. Попробуйте и Вы удивитесь, как это стало просто!

Порядок создания

Строгих правил оформления резерва по сомнительным долгам на законодательном уровне в настоящее время не существует. Каждая организация разрабатывает его самостоятельно. Однако на практике сложились некоторые правила, которые рекомендуется учитывать в этой ситуации.

Первое, что необходимо сделать для создания резерва по сомнительным долгам, – отразить основную информацию по этому вопросу в учредительных документах компании.

После этого следует определиться с объемом отчислений. Здесь решающими факторами являются платежеспособность должника и вероятность погашения им основной суммы долга.

Так как у руководителя организации или у других ответственных лиц нет необходимости придерживаться определенного порядка создания резерва по сомнительным долгам, как уже отмечалось выше, то они могут выбрать наиболее оптимальный для себя вариант. Например, воспользоваться методом, описанным в Налоговом Кодексе РФ (об этом речь пойдет немного позже). Также есть возможность просто включить всю сумму установленного долга в резерв.

Следует отметить, что законом не установлены ограничения по периоду и величине дебиторской задолженности резерва по сомнительным долгам.

Возможно формирование как на полную, так и на конкретную невозможную к взысканию сумму. При этом в отчетной документации объем данного фонда не отражается.

На нее только уменьшается имеющаяся дебиторская задолженность, послужившая причиной его создания.

Способы создания

Оформить резерв по сомнительным долгам можно посредством следующих методов:

  • Интервальный. В этом случае определение суммы отчислений осуществляется каждый квартал или каждый месяц. Устанавливается процент от суммы основного долга, принимая время просрочки.
  • Экспертный. Этот способ предполагает формирование резерва по каждому из выявленных в процессе проведения инвентаризации долгов. Определяется сумма, которая с большой долей вероятности не поступит на счет компании.
  • Статистический. Здесь объем отчислений определяется согласно статистическим данным организации за определенный период времени. Устанавливается объем сомнительных долгов по отношению к общей сумме дебиторской задолженности.

Это самые распространенные методы создания резерва в бухгалтерском учете.

Оформление проводок

Факт создания резерва, а также внесение денежных средств в него в бухгалтерской документации отражается проводкой Дебет 91.2 Кредит 63, которая носит название «Отчисления в резерв по сомнительным долгам учтены в составе прочих расходов». Начисление этого резерва в отчетной документации организации осуществляется на основании приложенной бухгалтерской справки.

После того руководителю или другому специально уполномоченному лицу требуется постоянно следить за движением этих денежных средств и отражать их в соответствующей документации.

В случае погашения должником своей задолженности перед компанией применяются следующие проводки:

  1. Дебет 51 Кредит 62.
  2. Дебет 63 Кредит 91.
  3. Дебет 63 Кредит 91.
  4. Дебет 63 Кредит 62.

При этом следует помнить, что при составлении бухгалтерского баланса по итогам определенного периода времени остаток на счету под номером 63 отдельной строкой не отражается. В процессе оформления активной части баланса сведения об объеме дебиторской задолженности прописываются за вычетом начисленной суммы в резерв по сомнительным долгам.

Нормы и порядок создания

Несмотря на то, что строгих правил к созданию резерва по сомнительным долгам ни в бухгалтерском, ни в налогом учете нет, все же следует придерживаться некоторых норм, сложившихся на практике. Процесс оформления резерва в налоговом учете имеет некоторые отличия по сравнению с процессом формирования в бухгалтерском учете.

Оформление согласно положениям налогового законодательства допускается в следующих случаях:

  1. Если срок просрочки всей суммы долга превышает 90 календарных дней.
  2. Если время просрочки составляет от 45 до 90 календарных дней, на протяжении которых должником не было перечислено на счет компании 50% суммы долга.

Определение срока просрочки должно осуществляться не тогда, когда была отгружена продукция, а в момент возникновения обязанности по перечислению денежных средств за него. Эта информация отражается в договоре между организацией и покупателем. Подобный порядок также применяется и в отношении авансовых платежей поставщикам.

При этом, как уже отмечалось ранее, есть возможность перенесения неиспользованных остатков на следующих отчетный период (например, год).

Помимо этого необходимо также выполнить ряд нижеперечисленных действий:

  1. Определить объем денежных средств из резерва по сомнительным долгам, которые были использованы для ликвидации понесенных компанией убытков, и остаток.
  2. Установить сумму денежных средств резерва в грядущем отчетном периоде. При этом необходимо учитывать ограничения в объеме 10% от полученной входе деятельности выручки.
  3. Соотнести общую сумму нового резерва по сомнительным долгам с остатком от прошлого отчетного периода. При превышении величины резерва над остатком компания обязана провести доначисление, отражая эту сумму в структуре внереализованных расходов. В противном случае осуществляется уменьшение объема резерва по сомнительным долгам с учетом выявленной разницы в составе внереализованных доходов.

Следует отметить, что фактически создание представленного вида резерва происходит по долгам, отраженным на счетах 62 и 76. Самым распространенным из перечисленных случаев является второй вариант.

Порядок восстановления и переноса

Нередко возникает ситуация, когда резерв по сомнительным долгам полностью или частично остается неиспользованным. В этом случае все остатки в процессе составления бухгалтерского баланса требуется присоединить к финансовым результатам. При этом применяется проводка «Дебет 63 Кредит 91».

Правила списания безнадежной дебиторской задолженности

Безнадежной дебиторская задолженность признается при следующих обстоятельствах:

  • Истекло время исковой давности.
  • Обязательство в отношение организации со стороны должника было ликвидировано вследствие невозможности его выполнения.
  • Действие договора между организацией и должником было прекращено по решению государственных органов.
  • Обязательство утратило свою силу по причине закрытия компании.

Современное действующее законодательство не определяет понятия «безнадежных долгов». Решение этого вопроса полностью относится к компетенции юридического лица.

Списание «дебиторки» осуществляется на основании следующих документов:

  1. Свидетельства о проведении инвентаризации.
  2. Соответствующего приказа руководителя или другого уполномоченного лица.

В процессе списания учитывается НДС. В структуру внереализованных расходов вносится та часть долга, которая является превышением суммы последнего созданного резерва.

Если требуется списать аванс, полученный поставщиком, то НДС вначале принимается к вычету, а затем восстанавливается и учитывается в общей сумме расходов .

Если компания использует упрощенную систему налогообложения, то при признании дебиторской задолженности нереальной к взыскании она не отражается ни в структуре доходов, ни в структуре расходов. При этом совсем не важно, чей это долг: покупателя, получателя услуг или поставщика, которому был выдан аванс.

Как правильно отражать данный резерв в бухгалтерском учете смотрите в следующем видео материале:

Источник: http://www.DelaSuper.ru/view_post.php?id=6996

Порядок формирования резервов по сомнительным долгам

Как создать и использовать резерв по сомнительным долгам

Формирование резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском (БУ) и налоговом (НУ) учете происходит по разным правилам. Рассмотрим, в чем состоят отличия между ними.

Что такое сомнительный долг по ПБУ и по НК РФ

Цели образования бухгалтерского и налогового резервов

Общие правила формирования резервов в БУ и НУ

Порядок образования бухгалтерского резерва

Как формируется налоговый резерв

О чем в части резервов нужно сказать в учетной политике

Мероприятия, направленные на уменьшение различий

Итоги

Что такое сомнительный долг по ПБУ и по НК РФ

Сомнительный долг, по которому юрлица формируют резервы, оба законодательства (бухгалтерское и налоговое) характеризуют почти одинаково, относя к нему ту задолженность контрагента, существующую перед юрлицом, которая оказывается:

  • не оплаченной в указанный в договоре срок или имеет высокую степень вероятность неоплаты в течение этого срока и не обеспеченной гарантиями (п. 70 Положения о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, далее — положение о бухучете и бухотчетности);
  • не оплаченной в срок, установленный договором, и не обеспеченной гарантиями в виде залога, поручительства или банковской гарантии (п. 1 ст. 266 НК РФ).

Таким образом, бухгалтерское законодательство, в отличие от налогового, дает возможность относить к числу сомнительных не только те долги, срок оплаты которых уже истек, но и ту задолженность, оплата которой по тем или иным причинам вызывает обоснованные сомнения. То есть понятие сомнительного долга в бухучете трактуется более широко.

Цели образования бухгалтерского и налогового резервов

Сформированный резерв в обоих учетах предназначен для того, чтобы списать за счет него сомнительную задолженность, ставшую безнадежной.

Образование резерва и в БУ, и в НУ напрямую отражается на финрезультате, и происходит это существенно раньше, чем туда попадает безнадежная задолженность. В связи с этим формирование резервов по сомнительным долгам позволяет досрочно учесть в расходах (в т. ч.

в принимаемых для целей обложения налогом на прибыль) потери от списания задолженности, которая впоследствии может оказаться безнадежной.

Напомним, что безнадежной задолженность признается в следующих ситуациях (п. 2 ст. 266 НК РФ):

  • по завершении срока исковой давности (3 года);
  • при наличии выданного ФССП постановления о невозможности взыскания;
  • в случае ликвидации контрагента;
  • под влиянием обстоятельств, не зависящих от воли сторон (в т. ч. создавшихся вследствие выдачи акта органа государственной власти), приводящих к невозможности выполнения обязательств по оплате долга.

О том, какие действия нужно совершить для признания процедуры списания соответствующей законодательству, читайте в статье «Порядок списания дебиторской задолженности».

Кроме того, резерв, созданный в бухучете, позволяет соблюсти одно из главных требований, предъявляемых к этому учету: требование достоверности учетных данных и, соответственно, отчетности, составленной по этим данным (п. 1 ст.

13 закона РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Достоверность учетных и отчетных данных, в свою очередь, оказывается важной при проведении экономического анализа и принятии основанных на нем решений экономического характера.

Общие правила формирования резервов в БУ и НУ

Несмотря на наличие ряда существенных различий между резервами, образуемыми в БУ и в НУ, одно из которых заложено уже в самом определении сомнительного долга, процедура формирования резервов по сомнительным долгам имеет и несколько общих правил (пп. 70, 77 положения о бухучете и бухотчетности, ст. 266 НК РФ). Оба резерва:

  1. Создаются по результатам инвентаризации задолженности.
  2. Предполагают самостоятельное установление периодичности проведения инвентаризации долгов. И хотя налоговое законодательство указывает периодичность, соответствующую отчетному или налоговому периоду, а для бухучета она допускается любой, сроки могут совпадать, т. к. отчетный период в НУ может быть кратен месяцу, и в реальности с большей частотой инвентаризацию ни в одном из учетов обычно не проводят.
  3. Формируются с разделением долгов по аналитике.
  4. Могут подвергаться в дальнейшем одним и тем же операциям с ними:
  • изменению величины резерва;
  • восстановлению (списанию) сумм резерва, оказавшихся неиспользованными;
  • списанию за счет резерва долга, признанного безнадежным.
  1. При создании, изменении, списании учитывают за счет корреспонденции соответствующих сумм с данными, относимыми на финрезультат:
  • на прочие расходы-доходы — в БУ;
  • на внереализационные расходы-доходы — в НУ.
  1. Созданные по задолженности, выражаемой в иностранной валюте, пересчитываются одновременно с основным долгом по курсу этой валюты на даты проведения операций с задолженностью и на отчетные даты.
  2. Допускают повторное их формирование по одной и той же задолженности.

Порядок образования бухгалтерского резерва

Порядок формирования резерва по сомнительным долгам в бухучете отличают особенности следующего рода (п. 70 положения о бухучете и бухотчетности). Этот резерв:

  1. Создается в обязательном порядке при наличии долга, в получении которого есть сомнение.
  2. Должен формироваться всеми (без каких-либо исключений) юрлицами, выявившими у себя наличие задолженности контрагента, вызывающей сомнение в ее получении.
  3. Формируется независимо от того, будет ли создаваться такой же резерв в НУ.
  4. Может образовываться применительно к задолженности контрагентов любого вида.
  5. Можно создать не только по уже просроченным долгам, но и в отношении тех задолженностей, срок оплаты которых еще не нарушен, но сомнение в получении платежа достаточно велико.
  6. Допускает самостоятельное установление принципов, по которым:
  • долг признается сомнительным;
  • контрагент оценивается как неплатежеспособный;
  • непоступление оплаты от контрагента расценивается как высоковероятное;
  • происходит установление величины образуемого резерва.
  1. Должен быть списан (восстановлен) на конец года, наступающего вслед за годом образования резерва, в части неизрасходованных его сумм.

Таким образом, резерв, формируемый в бухучете, подлежит созданию в обязательном порядке, но требует самостоятельной разработки ключевых моментов, которые определяют как момент признания долга сомнительным, так и величину резерва по нему.

Как формируется налоговый резерв

В НУ формирование резервов по сомнительным долгам подчиняется правилам, установленным ст. 266 НК РФ. Согласно им этот резерв:

  1. Не подлежит обязательному образованию.
  2. Может создаваться только юрлицами, ведущими учет методом начисления.
  3. Формируется только по долгам покупателей.
  4. Может создаваться только в отношении уже просроченной задолженности.
  5. Образуется только при задержке оплаты на определенное количество дней.
  6. Имеет определенный размер, зависящий от длительности задержки оплаты и равный:
  • полной сумме долга при просрочке более 90 дней;
  • половине суммы долга при просрочке от 45 до 90 дней.
  1. В общей сумме не может превышать 10% от суммы доходов от реализации за отчетный период, в котором происходит его создание.
  2. При неиспользовании (неполном использовании) в отчетном году может быть перенесен на следующий год, при этом переносимая величина учитывается в сумме вновь образуемого резерва по тому же долгу.

Таким образом, резерв, образуемый в НУ, не требует обязательного создания, но в случае принятия решения о его формировании во всех иных аспектах должен подчиняться правилам, установленным НК РФ.

О некоторых моментах, вызывающих вопросы при образовании резерва, читайте в материале «Ст. 266 НК РФ (2015): вопросы и ответы».

О чем в части резервов нужно сказать в учетной политике

Наличие вопросов, которые по каждому из резервов юрлицо должно решить самостоятельно, приводит к обязательности отражения этих решений в учетной политике.

Для бухучета необязательно указание решения об образовании (необразовании) резерва, т. к. его придется создать, если возникли условия, к этому обязывающие. Но необходимо внести в учетную политику решение об установлении периодичности проведения инвентаризации долгов, а также разработать и отразить в тексте политики следующие критерии:

  • оценки долга как сомнительного;
  • признания контрагента неплатежеспособным;
  • определения вероятности погашения долга;
  • установления размера образуемого резерва.

Для налоговой учетной политики, напротив, обязательным к отражению в ней моментом станет решение о создании (несоздании) резерва.

И если такое решение будет положительным, то достаточно включить в текст приказа указание на периодичность проведения инвентаризации долгов.

Описывать в этом документе все остальные принципы формирования резерва не нужно: процесс будет проходить в строгом соответствии с правилами, изложенными в ст. 266 НК РФ.

Подробнее о требованиях, предъявляемых к учетной политике, читайте в статье «Составляем положение об учетной политике в организации».

Мероприятия, направленные на уменьшение различий

Правила формирования резервов по сомнительным долгам в БУ и в НУ различаются в достаточной степени, чтобы между моментами признания долга сомнительным и размерами созданных по нему резервов не было полного тождества.

Попытка сблизить эти правила, установив для бухучета те же принципы, которые действуют в НУ, может привести к нарушению положений, требующих образования резерва в бухучете. Например, таким положением является обязательность создания резерва по задолженности любого вида, а не только по долгам покупателей.

Поэтому совпадение по датам создания и размерам резервов в БУ и в НУ возможно, но оно будет скорее исключением из правил.

Если же резерв в НУ не создается, то разница между БУ и НУ по нему будет иметь место уже в силу самого этого обстоятельства. Таким образом, наличие расхождений между двумя учетами по резерву сомнительных долгов представляет собой обычное явление.

Разницы эти подчиняются правилам ПБУ 18/02 (приказ Минфина России от 19.11.2002 № 114н) и расцениваются как временные. Учет сумм налога, начисляемого на эти разницы, ведется на счетах 09 и 77.

Итоги

Порядки создания и работы с резервами сомнительных долгов в БУ и в НУ по ряду вопросов существенно различаются. Это приводит не только к различию в моментах признания долга, но и к разнице в суммах резерва, созданного по нему. Разницы учитываются как временные и подчиняются правилам ПБУ 18/02.

Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен

Подписаться

Источник: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/poryadok_formirovaniya_rezervov_po_somnitelnym_dolgam/

Про закон
Добавить комментарий