Как рассчитать амортизацию основных средств с применением повышающих (понижающих) коэффициентов

Как применять повышающие коэффициенты амортизации: общие вопросы по ОС в агрессивной среде

Как рассчитать амортизацию основных средств с применением повышающих (понижающих) коэффициентов

Как ранее действовавшая редакция 25 главы НК РФ (п. 7 ст. 259 НК РФ), так и действующие нормы данной главы (ст. 259.3 НК РФ) предусматривают возможность применять для целей налогообложения прибыли повышающий коэффициент амортизации основных средств.

Так как порядок и условия применения рассматриваемых коэффициентов с принятием новой редакции 25 главы НК РФ не изменились (за исключением лизингового имущества, порядок амортизации которого будет рассмотрен нами отдельно), при рассмотрении спорных вопросов мы будем опираться на письма налоговых органов и решения судов, относящиеся к периоду применения прежней редакции НК РФ.

Рассмотрим ситуации, когда налогоплательщик вправе применять в налоговом учете повышающие коэффициенты амортизации.

Агрессивная среда и условия повышенной сменности

«Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2, в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности» (пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).

Налогоплательщики, которые используют амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе применять специальный коэффициент только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств.

Причем, это правило распространяется не только на плательщиков налога на прибыль, но и на упрощенцев с объектом налогообложения «доходы минус расходы» (п. 3 ст. 346.16 НК РФ), а также на плательщиков ЕСХН (п. 4 ст. 346.5 НК РФ).

Правило применяется  в случае реализации (передачи) ими основных средств третьим лицам до истечения установленного НК РФ срока с момента учета стоимости таких основных средств в составе расходов (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.03.09 по делу № А74-2378/08-Ф02-1138/09).

Под агрессивной средой понимается совокупность природных и искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ основных средств в процессе их эксплуатации.

К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной инициирования аварийной ситуации.

При применении нелинейного метода начисления амортизации указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к 1-3 амортизационным группам.

Применение повышающего коэффициента не выше 2 в случае наличия агрессивной среды возможно не только в отношении собственных основных средств, но и полученного (переданного) в лизинг имущества, а также имущества, переданного в аренду (постановление ФАС Московского округа от 03.09.08 по делу № А40-63848/07-140-365).

Однако участник договора лизинга, который учитывает имущество на своем балансе, на взгляд автора, не может одновременно применять коэффициент 2 (агрессивная среда) и коэффициент 3, который применяется в отношении «лизинговых» ОС   (пп. 1 п. 2 ст. 259.

3 НК РФ). Ведь статья 259.3 Кодекса говорит о возможности применения повышающего коэффициента к основной норме амортизации, а не к основной норме амортизации с учетом применяемого по такому имуществу (но по другому основанию) повышающего коэффициента.

Коэффициент и учетная политика

Первым общим вопросом, актуальным для рассматриваемых основных средств, является следующий: надо ли отражать в учетной политике для целей налогообложения факт применения повышающего коэффициента амортизации и размер коэффициента?
Для осторожных налогоплательщиков, не настроенных на излишние споры с контролерами, ответ очевиден. В учетной политике должен быть отражен факт применения повышающего коэффициента и его размер (п. 2 ст. 11 НК РФ). На этом настаивают налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 04.03.05 № 20-12/14523).

Да и суды с удовольствием принимают запись в учетной политике о применении повышающего коэффициента и его размере как дополнительное доказательство правомерности позиции налогоплательщика (постановление ФАС Уральского округа от 27.03.07 по делу № Ф09-1986/07-С3).

Однако большинство судей при этом отмечают: обязанности фиксировать в налоговой учетной политике факт применения повышающего коэффициента амортизации и размер коэффициента у налогоплательщика нет (постановления ФАС Уральского округа от 23.10.

08 по делу № А76-3007/08 (определением ВАС РФ от 30.01.09  № ВАС-544/09 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора), ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.08.07 по делу № А33-1226/07-Ф02-5824/07 (определением ВАС РФ 28.12.

07 № 17299/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра)).

Судьи обращают внимание на следующий факт. Если налогоплательщик закрепил в учетной политике для целей налогообложения применение линейного метода начисления амортизации, то данный метод не изменяется в связи с применением коэффициента ускоренной амортизации.

Ведь повышающий коэффициент применяется к уже определенной налогоплательщиком по линейному методу норме амортизации. Применение специального коэффициента 2 является не изменением метода амортизации. Это реализация предусмотренного в пункте 7 статьи 259 НК РФ (с 2009 года — подп. 1 п. 1 ст. 259.

3 НК РФ) ускоренного порядка начисления уже существующей нормы амортизации. То есть увеличение суммы расходов текущего налогового периода с учетом коэффициента (постановление ФАС Уральского округа от 27.02.08 по делу № А76-10623/07 (определением ВАС РФ от 22.05.

08 № 6444/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра)).

Отметим, что налогоплательщик с нового налогового периода может изменить применяемый по основным средствам коэффициент (например, в 2009 году размер коэффициента был 1,5, а с 2010 года стал 2), внеся соответствующее изменение в учетную политику для целей налогообложения. Ведь изменение коэффициента по основному средству не является изменением выбранного налогоплательщиком по такому имуществу метода начисления амортизации (постановление ФАС Уральского округа от 27.02.08 по делу № А47-1713/07).

Коэффициент и особая амортизационная группа

Второй спорный вопрос, касающийся ОС, работающих в агрессивной среде, звучит так. Вправе ли налогоплательщик применять повышающий коэффициент амортизации по тем основным средствам, которые по состоянию на 1 января 2002 года были включены налогоплательщиком в особую амортизационную группу?

Налоговики считают: если основные средства введены в эксплуатацию до 2002 года и если по ним фактический срок использования больше, чем срок полезного использования*, то применение коэффициентов не должно приводить к снижению минимального срока списания объектов, равного 7 годам (установлен для этой группы ОС статьей 322 НК РФ). Такая позиция высказана в письме УФНС России по г. Москве от 04.05.05 № 20-12/14523.

При разрешении споров по данному вопросу судьи делают очень важный вывод (который нам пригодится не только в этой, но и в следующей главе).

Для применения повышающего коэффициента есть лишь одно исключение — нельзя применять данный коэффициент по основным средствам, входящим в 1-3 амортизационные группы, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом.

Иных исключений законодатель не установил, поэтому какие-либо запреты, вводимые налоговиками, не имеют силы. Это означает, что налогоплательщик может применять повышающий коэффициент по ОС, входящим в особую амортизационную группу.

  Причем, возможность применения не зависит от того, насколько в результате снизится срок списания данного имущества в налоговом учете (постановление ФАС Уральского округа от 27.02.08 по делу № А76-10623/07 (определением ВАС РФ от 22.05.08 № 6444/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра)).

Коэффициент и виды основных средств

Озвучим третий спорный вопрос. Ко всем ли видам основных средств может быть применен повышающий коэффициент амортизации в размере не выше 2?

Чаще всего споры связаны с возможностью применения данного коэффициента при начислении амортизации по зданиям, вычислительной технике и транспорту. Налоговики на местах, как правило, не позволяют применять повышающий коэффициент по такому имуществу. Но четкой официальной позиции у контролирующих органов по данному вопросу не существует.

Есть лишь письмо московских налоговиков, где говорится, что к норме амортизации по легковым автомобилям, используемым организацией в производственных и хозяйственных целях, не применяется специальный коэффициент, предусмотренный при работе основных средств в условиях агрессивной среды (письмо УФНС по г. Москве от 28.03.08 г. № 20-12/030170).

В то же время чиновники Минфина косвенно подтвердили право применять коэффициент в случае эксплуатации автотранспорта в условиях  отсутствия автомобильных дорог (письмо Минфина России от 27.08.07 № 03-03-06/1/604).

Действительно, трудно не согласиться с тем, что использование автотранспорта в условиях бездорожья вызывает его повышенный износ, что в свою очередь является основанием применения по таким основным средствам повышающего коэффициента налоговой амортизации.

Однако чтобы дать общий ответ, касающийся всех основных средств, а не только автотранспорта, необходимо вспомнить озвученную чуть выше позицию судей.

При установлении возможности применения повышающего коэффициента не выше 2 законодатель сделал лишь одно исключение — нельзя применять данный коэффициент по основным средствам, входящим в 1-3 амортизационные группы, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом.

Таким образом, если налогоплательщик подтвердит документально факт использования спорного основного средства, независимо от его вида, в условиях повышенной сменности и (или) агрессивной среды, то он может применять повышающий коэффициент по такому имуществу.

По зданиям и вычислительной технике решения в пользу налогоплательщиков выносил ФАС Уральского округа (здания — постановления от 23.10.08 по делу № А76-3007/08; от 27.02.08 по делу № А76-10623/07 (оставлено без пересмотра определением ВАС РФ от 22.05.

08 № 6444/08); вычислительная техника — постановление ФАС Уральского округа от 27.03.07 по делу № Ф09-1986/07-С3).

Что касается транспорта, то здесь арбитражная практика более обширна. Решения в пользу налогоплательщиков выносили: – в отношении судов — ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 27.06.07  по делу № А42-2394/2006 (оставлено без пересмотра определением ВАС РФ от 25.10.

07 № 13039/07); – в отношении тракторов — ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 15.09.08  по делу № Ф04-5556/2008(11394-А03-42); – в отношении специального транспорта — ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 27.08.

08 по делу № Ф04-4639/2008(10778-А81-40), ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 31.03.09 по делу № А74-2378/08-Ф02-1138/09;

– в отношении автотранспорта — постановления ФАС Уральского округа от 27.03.07 по делу № Ф09-1986/07-С3, ФАС Северо-Западного округа от 18.12.

07 по делу № А05-3300/2007 (последнее решение вынесено в пользу налогового органа, однако исходя из логики, высказанной арбитрами, применение повышающего коэффициента в отношении автотранспорта в принципе возможно, если соблюдаются установленные законодательством условия его применения).

Источник: https://www.Buhonline.ru/pub/beginner/2010/6/3439

Специальный коэффициент амортизации в налоговом учете 2019

Как рассчитать амортизацию основных средств с применением повышающих (понижающих) коэффициентов

Специальный коэффициент амортизации в налоговом учете в 2019 году. Его размер и применение обусловлено условиями эксплуатации объекта, которые вы найдете в удобной таблице. Мы расскажем вам об особенностях начисления износа с повышающим и понижающим коэффициентом, приведем пример расчета.

Что такое специальный коэффициент амортизации

Специальный коэффициент амортизации для налогового учета в 2019 году – это некий числовой норматив. Он позволяет ускорить или напротив затормозить списание износа ваших основных средств (ОС).

Чаще всего речь идет о повышающем амортизацию коэффициенте. Он зависит от вредности условий, в которых эксплуатируется ОС, а также от количества рабочих смен и амортизационной группы. Сразу уточним, что п. 7 и 8 ст. 259 НК РФ позволяют предприятиям, не обращать внимания на этот корректирующий показатель. То есть его применение не обязательно.

Есть еще понижающий коэффициент, но он касается только легковых машин и микроавтобусов.

При отказе от спецкоэффициента, фирма начисляет амортизацию выбранным способом.  Согласно сроку износа той амортизационной группы, к которой средство отнесено.

Специальные повышающие и понижающие коэффициенты амортизации 2019

Налоговый учет разрешает предприятиям начислять амортизацию с применением повышающего ее коэффициента в 2019 году. Такая манипуляция реальна: как при линейном, так и нелинейном способе начисления амортизации. Но применять коэффициент можно только либо к оговоренным законом ОС, либо к тем, которые эксплуатируются в сложных условиях и с повышенной интенсивностью.

Что это за средства, и каковы условия их применения, мы расскажем с помощью таблицы. Там же вы найдете и размер повышающего коэффициента.

Условия использования ОСМаксимальный размер спецкоэффициента
  • При линейном методе амортизации ОС, которые эксплуатируются в местах со средой, увеличивающей их износ (действие климата, химических веществ, повышенная влажность и т.д.).* При этом средства поступили на предприятие до 01.01.2014 г.;
  • При нелинейном виде амортизации все написанное выше распространяется только на 4-10 группу.
2
При повышенной сменности (при нелинейной амортизации только для 4-10 групп)2
Передающиеся в аренду (ОС 4-10 группы амортизации) за отдельную плату (лизинг)3
Здания и сооружения, используемые в сельском хозяйстве и являющиеся собственностью предприятия (зверофермы, птицефермы, комплексы для разведения скота, тепличные комплексы и т.д.).2
Объекты, относящиеся к основным средствам, которые очень эффективно расходуют электроэнергию (смотреть Перечень, утвержденный Правительством РФ).2
Объекты, приобретенные исключительно для эксплуатации в сфере научной деятельности3
ОС, с помощью которых добывают углеводородное сырье на новых морских месторождениях3
Организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны2

*Среда, увеличивающая износ основных средств – это смесь факторов природного, химического и климатического характера, влияющая на целостность объектов.

Иными словами, если металлическую трубу регулярно опускать в воду, то ржавчина на ней появится намного раньше. Чем, если бы этой трубой пользовались в сухом помещении.

Вот в данном случае, вода для трубы – это среда, увеличивающая ее изнашиваемость.

Кроме этого, если ваши объекты и предметы основного фонда соприкасаются с веществом-взрывчаткой. Другие варианты – эксплуатируются в месте, повышенной пожаропасности, существует риск, что они пропитаются токсинами. Это все повод к применению повышающего специального коэффициента амортизации в 2019 году.

Очень важно! Повышенный специальный коэффициент допускается только в отношении объектов, которые реально используются в жестких условиях.

Предположим, у вас есть агрегат и запчасти к нему. С помощью агрегата компания нейтрализует  ядовитые вещества в производстве, а запчасти лежат на складе. Так вот, к агрегату можно применить коэффициент, а к запчастям в данной ситуации нет.

Другой пример. Купленная установка может работать только на улице, но она плохо переносит температуру ниже нуля. Значит, повышенный коэффициент амортизации компания использует в зимние месяцы.

Понижающий коэффициент

Он всегда равен 0,5, и распространяется только на легковушки и микроавтобусы. Учтите обязательно, что в налоговом учете при определении базы амортизация все равно будет исходить из норм ст.259 НК РФ.

Но при нелинейном методе, в ходе использования понижающего тарифа, сумма износа будет несколько выше, чем при линейном.

Повышенная сменность, позволяющая применять специальный коэффициент амортизации

Повышенная сменность использования ОС – это один из главных факторов для налогового учета Он позволяет убыстрять амортизацию с помощью специального повышающего коэффициента. Но проблема в том, что в законе нет четких границ, устанавливающих понятие повышенная сменность.

В связи с этим логично было бы предположить следующее. Повышенная сменность начинается с момента, когда сооружение (предмет), участвует в производстве более одной смены. Тем более что в Классификаторе ОС, где отмечены сроки полезного использования, нет такого определения. Одна или две смены учтены в этом реестре.

Источник: https://www.Zarplata-online.ru/art/161378-spetsialnyy-koeffitsient-amortizatsii-v-nalogovom-uchete-2019

Ускоренная амортизация нк рф. Как рассчитать амортизацию основных средств с применением повышающих (понижающих) коэффициентов. Агрессивная среда и повышенная сменность

Как рассчитать амортизацию основных средств с применением повышающих (понижающих) коэффициентов

Изучение недр может быть частью перспективных исследовательских проектов, ожидаемым результатом которых является повышение эффективности производства (увеличение объемов, снижение затрат) или решение конкретных экономических, технологических, социальных проблем.

Такие проекты относятся к научно-технической деятельности (ст. 2 Закона от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ).

Следовательно, если исследовательским проектом предусмотрено выполнение геологических (геофизических, геохимических) работ, то по основным средствам, которые используются при проведении таких работ, можно начислять амортизацию с повышающим коэффициентом не выше 3,0 (подп. 2 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

Например, в рамках проекта по составлению схемы подземных источников водоснабжения организация, реализующая этот проект, может применять повышающий коэффициент при начислении амортизации по оборудованию, которое используется для бурения скважин.

Геологоразведочные (геофизические, геохимические) работы, выполнение которых не связано с реализацией перспективных проектов, к научно-технической деятельности не относятся.

Поэтому применять повышающий коэффициент при начислении амортизации по оборудованию, которое используется в таких работах, нельзя.

Например, если организация проводит бурение скважин для обеспечения технической водой действующего производства, то начислять амортизацию по буровому оборудованию нужно без повышающего коэффициента.

При расчете налога на прибыль полученные доходы бухгалтер уменьшает в числе прочего на суммы начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам. Рассмотрим основные вопросы начисления амортизации в налоговом учете, включая применение специальных коэффициентов амортизации.

Прибыль и амортизация по налогу на прибыль: с чего начать

Для расчета суммы амортизации по налогу на прибыль бухгалтеру по каждому объекту основных средств и нематериальных активов необходимо определить:

  • амортизационную группу (ст. 258 НК РФ);
  • метод начисления амортизации (ст. 259 НК РФ).

Как определить амортизационную группу?

Определение амортизационной группы основных средств или нематериальных активов важно для дальнейшего использования нелинейного метода амортизации и применения амортизационной премии.

Амортизационная группа (с 1-ой по 10-ую) зависит от срока полезного использования (СПИ) имущества. А порядок определения СПИ имущества зависит от вида имущества:

Методы амортизации и переход с одного метода на другой

Организация самостоятельно устанавливает один из двух методов начисления амортизации по всем объектам амортизируемого имущества:

  • линейный метод;
  • нелинейный метод.

Изменение метода амортизации допускается только с начала календарного года. При этом переход с нелинейного метода на линейный возможен не чаще, чем 1 раз в 5 лет.

Важно помнить, что в отношении отдельных объектов амортизируемого имущества у организации нет права на свое усмотрение выбирать метод амортизации. Необходимо применять исключительно линейный метод в отношении:

  • зданий, сооружений, передаточных устройств и нематериальных активов, отнесенных к 8-10 амортизационным группам;
  • всех основных средств организаций, занятых добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении (п. 3 ст. 259 НК РФ).

Специальный коэффициент амортизации в налоговом учете

Организация имеет право применять к норме амортизации повышающие и понижающие коэффициенты.

Амортизируемое имущество Специальный коэффициент
Основные средства, используемые в условиях агрессивной среды или повышенной сменности и принятые на учет до 01.01.2014 (при нелинейном методе – только в отношении основных средств, отнесенных к 4-10 амортизационным группам)Не более 2
Собственные основные средства сельскохозяйственных организаций промышленного типа (например, птицефабрики, тепличные комбинаты), резидентов особой экономической зоны (промышленно-производственной или туристско-рекреационной), участников СЭЗ
Основные средства, относящиеся к объектам, имеющим высокую энергоэффективность по перечню, установленному Правительством РФ, или имеющим высокий класс энергоэффективности
Основные средства, являющиеся предметом договора финансовой аренды (лизинга) и отнесенные к 4-10 амортизационным группамНе более 3
Основные средства, используемые только для научно-технической деятельности
Основные средства организаций, занятых добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении

В учетной политике для целей налогообложения организация может предусмотреть применение понижающих коэффициентов к норме амортизации. Это позволит организации уменьшить расходы текущего периода. Ограничений по применению понижающих коэффициентов в зависимости от вида имущества или применяемого метода амортизации нет.

Отражение амортизации в налоговом учете

Сумма начисленной амортизации в налоговом учете включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией, или внереализационных расходов в зависимости от вида амортизируемого имущества и его назначения.

Расходы на покупку основных средств и НМА списываются через амортизацию в налоговом учете. Порядок расчета регламентируется стат. 256-259.3, 322, 323 НК РФ в части определенных объектов. Рассмотрим, какие существуют методы амортизации, когда можно использовать повышающие коэффициенты для ускоренного списания основных средств (ОС).

При расчете налога на прибыль предприятие вправе уменьшить полученные доходы на подтвержденные и обоснованные расходы. При этом приобретаемые объекты основных средств стоимостью более 100000 руб.

не относятся напрямую на издержки, а признаются в расходах постепенно в течение срока полезной эксплуатации/использования (СПИ). Процесс переноса первоначальной цены на производимые товары/услуги называется амортизацией.

Период использования имущества устанавливается организацией самостоятельно на основе Классификации, утвержденной Постановлением № 1 от 01.01.02 г.

Для правильного включения объектов в расходы требуется:

  1. Определить амортизационную группу и установить срок использования (стат. 258 НК).
  2. Выбрать оптимальный метод начисления амортизации (стат. 259 НК).
  3. Установить, требуется ли применение повышающих/понижающих коэффициентов или амортизационной премии (стат. 259.3 НК).

В отличие от многообразия методов начисления амортизации в бухучете, в налоговом учете разрешено использовать только 2 – линейный или нелинейный. Выбранный способ применяется по отношению ко всему имуществу, а вносить изменения законодательно разрешено с начала календарного года, соблюдая правило перехода с нелинейного способа на линейный – 1 раз в 5 лет.

При этом линейным методом начисляется амортизация в отношении:

  • Зданий/сооружений, различных передаточных устройств по 8-10 гр.
  • Объектов для добычи углеводородного сырья на вновь разрабатываемых морских месторождениях.

Обратите внимание! В налоговом учете начислять амортизацию необходимо за месяцем ввода ОС в эксплуатацию (стат. 259 п. 4 НК).

Для производственных предприятий и других, у которых на балансе числится большое количество основных средств, амортизация занимает значительную часть расходов в целях расчета налога на прибыль. Поэтому, прежде чем закреплять выбранный метод в учетной политике, следует внимательно просчитать и сравнить амортизационные отчисления.

Линейный метод

Линейный способ проще, применяется отдельно по объектам. Кроме того, этот метод позволяет избежать отклонений между налоговым учетом и бухгалтерским, начисления рассчитываются так:

Сумма линейной амортизации в месяц = Первоначальная цена объекта / СПИ в мес.

Нелинейный метод

Нелинейный метод применяется по группам/подгруппам объектов, не имеет аналога в бух учете, вычисляется по усложненной формуле:

Сумма нелинейной амортизации = В х Норма амортизации (стат. 259.2 п. 5 НК) / 100,

где В – суммарный баланс по соответствующей группе/подгруппе, исходя из остаточной стоимости по состоянию на 1.01.

Виды «амортизационных» коэффициентов

Применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации предусмотрено ст. 259.1 НК РФ – а именно, коэффициенты 2 и 3. Первый из них налогоплательщики вправе применять в отношении:

Амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности;

Собственных амортизируемых ОС сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);

Амортизируемых ОС, принадлежащих организациям, имеющим статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны;

Амортизируемого имущества, относящегося к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов , установленным Правительством РФ;

Объектов амортизируемого имущества, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении них законодательством предусмотрено определение классов их энергетической эффективности.

Повышающий коэффициент не выше 3 можно применять в отношении:

Амортизируемых ОС, являющихся предметом договора лизинга (финансовой аренды), у налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями заключенного договора ;

Объектов ОС, используемых для научно-технической деятельности.

Предприятия пищевой промышленности теоретически претендуют на применение названных повышающих коэффициентов почти по всем основаниям, за исключением, быть может, последнего, так как основные средства пищевиков приобретаются для производства продукции, а не для ведения научно-технической деятельности.

Далеко не всегда можно рассчитывать на применение повышающего коэффициента к основной норме амортизации и по лизинговому имуществу – оно, как правило, по условиям заключенных договоров учитывается у лизингодателя, а предприятие пищевой промышленности выступает в другой роли – лизингополучателя.

Хотя передачу на его баланс лизингового имущества нельзя исключать (письма Минфина РФ от 08.02.2013 № 03-03-06/1/3114

Источник: https://money-trans.ru/uskorennaya-amortizaciya-nk-rf-kak-rasschitat-amortizaciyu-osnovnyh-sredstv-s/

Порядок и случаи применения ускоренной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете – формулы и примеры

Как рассчитать амортизацию основных средств с применением повышающих (понижающих) коэффициентов

> Бухучет > Внеоборотные активы > Основные средства > Амортизация

Ускоренная амортизация означает применение повышающих коэффициентов износа основных средств в процессе производства.

Законодательная норма позволяет собственнику применять ускоренный коэффициент амортизации при наличии определенных оснований и в определенных пределах. Его применение позволяет ускорить формальный износ оборудования и объектов основных фондов.

Сущность ускоренного метода начисления амортизации заключается в применениикоэффициента повышенного износа продукции и переноса увеличенной стоимости в цену конечного продукта.

В бухгалтерском учете данный повышенный коэффициент не может быть больше 3-х, а для малых предприятий – больше 2-х.

В налоговом учете он может принимать значение 2 или 3 в зависимости от основания – в ст.259.3 НК РФ указаны случаи применения указанного параметра организациями.

Коэффициент добавляется к основной норме амортизации, увеличивая ее.

Формулы расчета в бухгалтерском учете

Ускоренный метод начисления в бухгалтерском учете именуется способом уменьшаемого остатка, где за основу берется остаточная стоимость объекта ОС, коэффициент ускорения и срок полезного использования.

Сначала рассчитывается годовая амортизация, далее она делится на 12 месяцев.

Кроме того, в бухгалтерском учете также применяется нелинейный метод начисления – по сумме чисел лет срока полезного использования.

В этом случае не применяется коэффициент ускорения, однако отчисления также производятся в ускоренном темпе – в первые годы списывается больше, чем в последующих, с каждым годом размер амортизации уменьшается.

Коэффициент ускорения в налоговом учете

Коэффициент ускорения – это законодательно закрепленный показатель, который применяется для расчета ускоренной амортизации основных фондов при наличии соответствующего основания у предприятия.

В разные годы этот параметр колебался от 2 до3.

Применяя данный коэффициент, производитель, закладывает стоимость износа своих средств в конечную стоимость продукта с учетом умножения на данный показатель.

В конечном итоге это отражается на конечной стоимости продукции в сторону увеличения, однако помогает компенсировать затраты на оборудование и уменьшить сумму налогов.

Законодательством предусмотрено несколько оснований для применения такого коэффициента.

Ускоряющий коэффициент с индексом 2 получают:

  • Предприятия, осуществляющие свою деятельность в условиях особых экономических зон. Такие предприятия помимо налоговых льгот получают право высчитывать амортизацию с повышением от обычного показателя в два раза.
  • Предприятия, осуществляющие деятельность на основе специального инвестиционного контракта. Для них рассчитывается специальный налоговой режим. Также данные организации должны подпадать под классификацию разделов 1-6 групп амортизации согласно Налоговому кодексу РФ.
  • Сельскохозяйственные организации промышленного типа с особым статусом. В такие категории подпадают совхозы различных типов, фабрики по производству молочной и иной пищевой продукции. Метод ускоренной амортизации применяется в данном случае при наличии у предприятия как собственного оборудования, так и объектов ОС, приобретенных в лизинг.
  • Предприятия, осуществляющие деятельность в условиях неблагоприятного климата. К таким условиям относятся районы Крайнего Севера, городские зоны тяжелой промышленности, засушливые местности и предприятия, осуществляющие деятельность с опасными, горючими и химическими веществами.

Предприятия, имеющие право применять коэффициент ускорения при амортизации  основных средств, равный 3-м:

  • В отношении предметов и объектов, подпадающих под договора лизинга и используемых в течение 5 лет и более.
  • Организации, использующие объекты для добычи полезных ископаемых, недр и углеводородов, при условии, что объекты используются исключительно для добычи. Также у предприятия должна быть специальная лицензия на осуществление такого вида деятельности.
  • Основные фонды, используемые исключительно в научных целях. В эту категорию попадают объекты научных институтов и организаций, применяемы для научных изысканий.

Ускоренное начисление амортизация позволяет производителю распределить имеющиеся затраты на оборудование на период производства, а также компенсировать данные затраты путем закладывания расходов на амортизационные отчисления оборудования в стоимость конечного продукта.

В случае с ускоренной амортизацией такой показатель будет соответственно выше стандартного, так как происходит ускоренный износ основных фондов предприятия.

Случаи применения

Применение ускоренного метода расчета и начисления амортизации основных фондов предприятия выгодно при необходимости ускорить процесс списания стоимости приобретаемого оборудования.

За счет уменьшения налогооблагаемой базы применения данного коэффициента сможет достаточно сильно компенсировать получаемые затраты (особенно эффективно при использовании лизинга).

При этом, руководствуясь ст. 252 Налогового кодекса РФ предприятие показывает экономическую обоснованность и оправданность применения данного коэффициента.

При лизинге основных средств

В отношении имущества в лизинге часто применяется ускоренная амортизация и повышенный коэффициент. Этому есть объяснения. Списание стоимости с ускорением позволяет лицу, на балансе которого числится имущество в лизинге уменьшить налог на прибыль и на имущество.

Подробнее о начислении амортизации при лизинге ОС.

Кроме того, если основное средств числится на балансе у лизингодателя, то ускоренный метод позволяет быстрее вернуть вложенные в объект деньги.

Если ОС находится на балансе у лизингополучателя, то такой способ позволяет быстрее уменьшить остаточную стоимость актива с целью его дальнейшего выкупа у лизингодателя по меньшей цене.

В налоговом учете нельзя применять ускоряющий показатель для основных средств, срок полезного использования которых менее пяти лет (ОС, относящиеся к 1-2 амортизационной группе).

Коэффициент ускорения добавляется к норме амортизации, на которую в дальнейшем умножается стоимость основного средства.

О методах амортизации в бухгалтерском учете и способах начисления, подробно рассказано в данном видео:

Выводы

Ускоренная амортизация помогает предприятиям быстрее списать основные средства, а также в повышенном режиме покрыть собственные расходы.

Также данная мера позволяет уменьшить размер отчисляемых налогов, что благоприятно сказывается на размере дохода и прибыли.

Однако опрометчивое применение данного способа списания может привести к нарушения налогового законодательства (ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Данный метод начисления можно применять и в отношении объектов ОС, которые находятся в лизинге, тем самым, уменьшая издержки.

Источник: https://praktibuh.ru/buhuchet/vneoborotnye/os/amortizatsiya/uskorennaya.html

Специальные коэффициенты при расчете амортизации

Как рассчитать амортизацию основных средств с применением повышающих (понижающих) коэффициентов

07 августа 2003

Материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО “Интерком-Аудит”

В отношении основных средств налогоплательщики могут применять к основной норме амортизационных отчислений специальные повышающие и понижающие коэффициенты, предусмотренные НК РФ.

Повышающие коэффициенты

В соответствии с пунктом 7 статьи 259 НК РФ повышающие коэффициенты предусмотрены в отношении:

  • амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. В этом случае налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2.

    Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации.

    Также к работе в агрессивной среде приравнивается нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации;

  • амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга).

    В этом случае к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.

    Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом.

    Налогоплательщики, передавшие (получившие) основные средства, являющиеся предметом договора лизинга, заключенного до 1 января 2002 года, вправе начислять амортизацию по данному имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент его передачи (получения), а также с применением специального коэффициента, но не выше 3.

  • налогоплательщиков – сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты), которые в отношении собственных основных средств вправе применять к основной норме амортизации, выбранной самостоятельно с учетом положений НК РФ, специальный коэффициент, но не выше 2.

Пример

В феврале 2003 года организация ввела в эксплуатацию основное средство, приобретенное в этом же месяце за 240 000 руб., в том числе НДС – 40 000 руб.

Данное основное средство относится к четвертой амортизационной группе, организация при принятии к учету установила срок его полезного использования равный 6 годам (72 месяцам).

Основное средство используется в производственном процессе в условиях повышенной сменности, что позволяет применять к основной амортизации специальный повышающий коэффициент 1,4. Организация начисляет амортизацию линейным методом.

Ежемесячная норма амортизации данного основного средства, рассчитанная исходя из установленного срока полезного использования объекта и специального повышающего коэффициента, составит 1,94% ((1 : 72 мес.) х 100% х 1,4).

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений, учитываемых при налогообложении прибыли, будет равна 3880 руб. (200 000 руб. х 1,94% : 100%).

Понижающие коэффициенты

Начисление амортизации по нормам ниже установленных статьей 259 НК РФ допускается по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике организации, причем только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

Согласно пункту 9 статьи 259 НК РФ по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, первоначальная стоимость которых, соответственно, более 300 и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

Про закон
Добавить комментарий