Как принять к вычету входной НДС при раздельном учете облагаемых и необлагаемых операций

Как вести раздельный учет «входного» НДС

Как принять к вычету входной НДС при раздельном учете облагаемых и необлагаемых операций

Учет «входного» НДСдоставляет бухгалтеру массу хлопот.Помимопроблем чисто налогового характеравозникает необходимостьорганизоватьграмотный аналитический учет.Как лучше вести бухгалтерскийучет«входного» НДС на счете 19,рассказывается в статье.

СупрягаР.А.
эксперт журнала «Российскийналоговый курьер» (подготовлено приучастии специалистовДепартаментакосвенных налогов и Департаментаналогообложения прибыли МНС России)

Российкий НалоговыйКурьер №18-2004

Организовать хорошую аналитику насчетах бухгалтерского учета достаточносложно.С одной стороны, бухгалтеру надомаксимально облегчить себе работу, а сдругой— сгруппировать информацию такимобразом, чтобы в любой момент иметьвозможностьбыстро получить необходимыеданные.

Все эти задачи нужно решать идля счета 19 «Налог на добавленнуюстоимостьпо приобретенным ценностям». Припостроении аналитики на счете 19бухгалтеруследует учитывать требованияналогового законодательства, а такжеструктуруналоговой декларации по НДС.

Чтобы облегчить заполнение декларации[1] ,учет сумм«входного» НДС можно вести на отдельныхсубсчетах к счету 19 в соответствиисостроками (показателями) декларации.Например, можно отдельно учитывать«входной»НДС:

— по основным средствам,как требующим, так и не требующим монтажа;

— по товарам (работам, услугам),приобретенным для выполнениястроительно-монтажныхработ длясобственного потребления;

— порасходам на командировки;

— попредставительским расходам;

— потоварам, купленным для перепродажи.

Налог на добавленную стоимость поприобретенным товарам (работам,услугам)принимается к вычету, если уналогоплательщика соблюдаются все условиядлявычета, которые предусмотрены в главе 21НК РФ (см. врезку на с. 62). Налоговыйвычетотражается путем списания налога с кредитасчета 19 в дебет счета 68,субсчет «Расчеты поНДС».

А что делать бухгалтеру, еслиусловия для принятия НДС к вычету невыполняются?Например, отсутствуетсчет-фактура поставщика и уже известно, чтоэтого документане будет, или НДС врасчетных документах не выделен отдельнойстрокой. Тогдане остается ничего другого,как списать сумму налога со счета 19 в дебетсчета91 в качестве операционных расходов.

Ндс по нормируемым расходам

Вглаве 25 НК РФ предусмотрены нормируемыерасходы. НДС по ним следуетучитыватьотдельно, так как он принимается квычету в размере, соответствующемустановленнымнормативам по таким расходам(п. 7 ст. 171 НК РФ). НДС посверхнормативнымрасходам к вычету непринимается. Эти суммы налога списываютсясо счета 19в дебет счета 91 как операционныерасходы.

Бухгалтеру удобнее учитыватьНдс по нормируемым расходам на отдельныхсубсчетах:например, «НДС попредставительским расходам», «НДС порекламным расходам».

При этом НДС посверхнормативным расходам лучше несписывать в дебет счета91 до конца года. Ведьсумма представительских и рекламныхрасходов, исчисленнаяв пределах норматива,в течение года может увеличиться.

Следовательно, организациясможет принять квычету дополнительную сумму налога.

ПРИМЕР 1

Расходы ООО«Чародейка» на рекламу в марте 2004 годасоставили 236 000 руб.(в том числе НДС — 36 000руб.). Выручка за I квартал — 15 000 000 руб., аза IIквартал — 20 000 000 руб.

Для рекламныхрасходов норматив составляет 1% выручки отреализации. Значит,в состав расходов дляцелей налогообложения прибыли обществовправе включить150 000 руб. (15 000 000 руб. х 1%).

За полугодие 2004 года сумма рекламныхрасходов, исчисленная по нормативу,равна:

(15 000 000 руб. + 20 000 000 руб.) х 1% = 350 000 руб.

Следовательно, в целях налогообложенияприбыли ООО «Чародейка» сможет учестьвсоставе расходов оставшуюся частьрекламных расходов, то есть 50 000 руб.(236 000руб. – 36 000 руб. – 150 000 руб.). Кроме того, можнопринять к вычетуНДС, относящийся к этойчасти рекламных расходов.

Бухгалтерсделает следующие проводки:

в марте 2004года

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС порекламным расходам» КРЕДИТ 60

—36 000 руб. — отражен НДС по рекламнымрасходам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчетыпо НДС» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС порекламнымрасходам»

— 27 000 руб. (150 000руб. х 18%) — принята к вычету часть НДС порекламнымрасходам в пределах норматива;

в июне 2004 года

ДЕБЕТ 68 субсчет«Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС порекламнымрасходам»

— 9000 руб. (50 000руб. х 18%) — принята к вычету часть НДС порекламнымрасходам, учтенным приналогообложении прибыли за полугодие.

По некоторым нормируемым расходамнормативы в течение года неизменяются.Например, по суточным прикомандировках. Но учитывать налог надобавленнуюстоимость по командировочнымрасходам все же лучше на отдельномсубсчете. Этооблегчит заполнение налоговойдекларации по НДС, в которой эта сумманалогавыделяется отдельной строкой.

Ндс по облагаемым и необлагаемымоперациям

Многие налогоплательщикиодновременно осуществляют операции, какоблагаемые,так и не облагаемые НДС. Суммы«входного» налога у такихналогоплательщиковучитываются в следующемпорядке (п. 4 ст. 170 НК РФ):

— «входной» НДСпринимается к вычету, если приобретенныетовары (работы, услуги)используются дляопераций, облагаемых НДС (если выполненывсе необходимые длявычета условия);

—налог учитывается в стоимости товаров(работ, услуг), если они используютсядляопераций, не облагаемых НДС;

—«входной» НДС распределяется междуоперациями, облагаемыми и необлагаемымиНДС, если приобретенные товары(работы, услуги) используются как воблагаемых,так и в необлагаемых операциях.

Чтобы выполнить эти требования,налогоплательщик должен вести раздельныйучет«входного» НДС. В противном случае онне сможет не только принять НДС к вычету,нои учесть его в составе расходов в целяхналогообложения прибыли (абз. 8п. 4 ст. 170 НКРФ). Данная норма относится только к тойчасти «входного» налога,которая приходитсяна операции, не облагаемые НДС.

Аналитику на счете 19 можно построитьисходя из требований пункта 4 статьи170Налогового кодекса. Организация можетоткрыть к счету 19 такие субсчета:

— «НДСпо облагаемым операциям»;

— «НДС понеоблагаемым операциям»;

— «НДС пооблагаемым и необлагаемым операциям».

ВПлане счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельностиорганизаций,утвержденном приказом МинфинаРоссии от 31.10.2000 № 94н, такие субсчетанепредусмотрены.

Однако аналитика, котораяприведена в Плане счетов, носитрекомендательныйхарактер. Организациядолжна утвердить в учетной политикесамостоятельно разработанныйрабочий плансчетов.

При этом она сама решает, какорганизовать аналитику насчетахбухгалтерского учета.

Налог, учтенныйна субсчете «НДС по облагаемым операциям»,принимается к вычетув общеустановленномпорядке при выполнении всех необходимыхусловий.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ
Условия для принятия НДСк вычету По общеустановленнымправилам НДС, учтенный на счете 19,можнопринять к вычету, если:1)оприходованы товары (работы, услуги), ккоторым относитсяданная сумма НДС (абз. 2 п. 1ст. 172 НК РФ);2) имеется в наличиисчет-фактура поставщика (п. 1 ст. 169 иабз. 1 п. 1ст. 172 НК РФ);3) НДС уплачен поставщику(абз. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ);4) НДС выделенотдельной строкой в платежных документах(абз.1 п. 1 ст. 172 НК РФ);5) товары (работы,услуги) используются для операций,облагаемыхНДС, или товары были приобретеныдля перепродажи (подпункты 1и 2 п. 2 ст. 171 НКРФ).НДС по приобретенным товарам(работам, услугам) можно принятьк вычету,если все эти условия соблюдаютсяодновременно.

Суммыналога, учтенные на субсчете «НДС понеоблагаемым операциям», включаютсявфактическую (первоначальную) стоимостьприобретенных товаров (работ, услуг).

Приэтом НДС переносится со счета 19 на счетаучета основных средств (счет01),нематериальных активов (счет 04), материалов(счет 10) или товаров (счет41).

Еслиприобретались услуги (работы), сумма«входного» НДС списывается сосчета 19 на тесчета учета затрат, на которых отраженастоимость соответствующихработ или услуг(счета 20, 25, 26, 29 и 44).

На субсчете «НДС пооблагаемым и необлагаемым операциям»отражаются суммыналога, которые подлежатраспределению между облагаемыми инеоблагаемыми операциями.При этом НДСраспределяется пропорционально доле,которую занимает стоимостьотгруженныхтоваров (выполненных работ, оказанныхуслуг), использованных воблагаемых(необлагаемых) операциях, в общей стоимостиотгруженных товаров(работ, услуг).

Возникает вопрос: какую стоимостьотгрузки (с учетом или без учета НДС)следуетбрать при расчете указаннойпропорции? Конечно же, без НДС.

Иначе приисчислениипропорции будут сравниватьсянеравнозначные величины: по облагаемымоперациям— стоимость отгруженных товаров(работ, услуг) с НДС, а по необлагаемым —безНДС.

В результате соотношение стоимостиоблагаемых и необлагаемых отгрузокбудетисчислено неверно.

После распределения«общего» налога, отраженного на субсчете«НДС по облагаемыми необлагаемымоперациям», часть НДС, относящаяся кнеоблагаемым операциям,включается встоимость приобретенных товаров (работ,услуг). А часть НДС, приходящаясянаоблагаемые операции, принимается к вычету.Правда, при выполнении всех необходимыхдлявычета условий.

Обратите внимание:распределению подлежит вся сумма«входного» НДС, предъявленнаяпоставщикамив текущем налоговом периоде и отраженная подебету счета 19, субсчет«НДС по облагаемым инеоблагаемым операциям». При этом не имеетзначения, вкаком налоговом периоде (текущемили будущем) «входной» НДС принимается квычету.

А что делать с суммами «общего»налога, которые по итогам распределенияподлежатвычету, но по которым невыполняются все необходимые для вычетаусловия? Например,отсутствует счет-фактура.Производить вычет НДС до поступлениясчета-фактурынельзя. Но и оставлять этисуммы налога на субсчете «НДС по облагаемыми необлагаемымоперациям» не рекомендуется.

Ведь в следующем месяце на данном субсчетебудутотражаться суммы «общего» НДС поновым приобретениям. И поэтому возникаетриск,что бухгалтер повторно распределитуже распределенные, но не принятые квычетусуммы НДС за предыдущий период. Чтобыизбежать этого, суммы налога,распределенныепо итогам налоговогопериода, надо перенести внутреннейпроводкой на другиесубсчета счета 19.

Покажем на примере, как это делается.

ПРИМЕР 2

В августе 2004 годаорганизация отгрузила продукцию,облагаемую и не облагаемуюНДС. Стоимостьотгруженной продукции, облагаемой налогом,составила 5 000 000руб., а необлагаемой — 2 000 000руб. В том же месяце были приобретенытовары(работы, услуги), используемые в обоихвидах операций, на сумму 1 180 000 руб.(в томчисле НДС — 180 000 руб.).

В конце месяцабухгалтер должен распределить «общий» НДСпо видам операций.Налог распределяетсяпропорционально стоимости отгруженнойпродукции. Сумма«входного» НДС, котораяотносится к операциям, облагаемым налогом,составляет:

180 000 руб. х 5 000 000 руб. : (5 000 000руб. + 2 000 000 руб.) = 128 571,43руб.

Сумма налога,подлежащая учету в стоимости приобретенныхтоваров (работ, услуг),— 51 428,57 руб. (180 000 руб.– 128 571, 43 руб.).

В бухгалтерском учете этиоперации будут отражаться следующимобразом:

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС пооблагаемым и необлагаемымоперациям» КРЕДИТ60

— 180 000 руб. —отражен НДС по приобретенным товарам(работам, услугам),используемым воблагаемых и необлагаемых операциях;

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС по облагаемымоперациям» КРЕДИТ 19 субсчет«НДС пооблагаемым и необлагаемым операциям»

— 128 571,43 руб. — отражена часть НДС,которая после распределенияналогапринимается к вычету;

ДЕБЕТ 19субсчет «НДС по необлагаемымоперациям» КРЕДИТ 19 субсчет«НДС пооблагаемым и необлагаемым операциям»

— 51 428,57 руб. — отражена часть НДС,которая после распределения учитываетсявстоимости приобретенных товаров (работ,услуг).

При учете НДС пообщехозяйственным расходам возникает ещеодна проблема. Вбухгалтерском учетеобщехозяйственные расходы списываются насчет 90 в концемесяца, а суммы «общего» НДСраспределяются в конце налогового периода.Трудностивозникают у тех организаций, укоторых налоговым периодом по НДС являетсяквартал.

К моменту распределения «входного»НДС в конце квартала стоимость товаров(работ,услуг), к которым относятся суммы«общего» налога, уже может быть списана.Тоесть включить НДС в стоимость этих товаров(работ, услуг) уже не удастся.В такойситуации «входной» НДС можно списать насчет 91 в качестве операционныхрасходов.

Эторазрешено пунктом 11 ПБУ 10/99 «Расходыорганизаций».

ПРИМЕР 3

ООО«Чародейка» производит товары, облагаемыеи не облагаемые НДС. Налоговымпериодом поНДС у общества является квартал.Ежемесячные данные о стоимостиотгруженныхтоваров, а также суммы НДС пообщехозяйственным расходам за IIкварталпредставлены в таблице. Все условия дляпринятия НДС к вычету выполнены.

Таблица . Данные для примера 3

Месяц Стоимость отгруженныхтоваров, облагаемых НДС,руб. Стоимость отгруженныхтоваров, не облагаемыхНДС, руб. Сумма НДС пообщехозяйственным расходам, руб.
Апрель700 000200 00018 000
Май0500 00023 400
Июнь600 000021 600
Итого1 300 000 700 000 63

Юридические статьи »

Источник: https://www.lawmix.ru/articles/41590

Правило

Как принять к вычету входной НДС при раздельном учете облагаемых и необлагаемых операций

Если организация одновременно проводит операции, облагаемые и не облагаемые НДС, она обязана осуществлять раздельный учет по сумам налога. Это предусмотрено ст. 170 НК РФ. Суммы сбора по облагаемым операциям принимаются к вычету.

В иной ситуации приходится составлять пропорции за каждый налоговый период согласно суммам отгруженных товаров. Специально для этих целей разработано правило “5 процентов” по НДС.

Пример расчета суммы налога в разных ситуациях буду детально рассмотрен далее.

Суть

Торговым организациям часто приходится совмещать общий режим налогообложения с единым налогом. Наличие экспортных операций также является основанием для раздельного учета.

Причина в том, что при экспорте НДС вычитается в последний день месяца, когда были предоставлены документы, подтверждающие использование нулевой ставки по такой операции.

Порядок расчета налога по данным сделкам определяется учетной политикой.

Рассмотрим детальнее, как у таких организаций осуществляется раздельный учет НДС.

Для отражения в БУ распределения суммы налога используются субсчета к счету 19. Распределение осуществляется в том периоде, в котором товары были приняты на учет. Поэтому пропорция осуществляется по сопоставимым показателям – стоимости товара с и без НДС. Двойной учет осуществляется также, если у организации имеются операции, которые реализованы за пределами РФ.

Рассмотрим стандартную ситуацию. За квартал компания отгрузила продукции на 1,2 млн руб., в т. ч. облагаемых – на 0,9 млн руб. Сумма предъявленного налога поставщиками составляет 100 тыс. руб.

Поскольку стоимость товара, которая не подлежит налогообложению, составляет 250 тыс. руб., то расчетный коэффициент равен 0,75. Поэтому к вычету можно принять не 100 тыс. руб., а только 75 тыс. руб. (100 * 0,75).

А в стоимости приобретенных товаров можно учесть только 25%: 1,2 * 0,25 = 0,3 млн руб.

Расчеты

Как распределить входной НДС? У предприятия могут быть ОС и НМА, поставленные на учет в первом месяце квартала. В таких случаях пропорции определяются исходя из удельного веса стоимости отгруженных товаров, изготовленных на новом станке, в общей сумме реализации за месяц, в котором объект был принят к учету.

Стоимость услуг по предоставлению займа и сделки РЕПО рассчитываются исходя из суммы доходов в виде начисленных процентов. Исключением является беспроцентный заём, стоимость которого приравнивается к нулю. Такие операции не влияют на пропорцию

При расчете ЦБ калькулируется разница между ценой продажи и расходами на приобретение. При этом необлагаемые НДС операции также должны учитываться в стоимости работ.

За квартал фирма реализовала товаров на 2 млн руб., в т. ч. 1750 тыс. руб. облагаемых и 250 тыс. руб. не облагаемых. Поставщики предъявили к вычету 180 тыс. руб.

Коэффициент для последующих расчетов составляет 0,875. С купленных товаров к вычету можно принять: 180 * 0,875 = 157,5 тыс. Руб. Оставшиеся 22.5 тыс. руб. следует отразить в стоимости товаров.

Правило 5%

За те периоды, когда удельный вес расходов по необлагаемым операциям составляет менее 5% общей суммы затрат, компания может не осуществлять раздельный учет. Порядок калькуляции общей суммы расходов при расчете барьера законодательно не установлен. Предприятие может выработать свою обоснованную методику и закрепить ее в учетной политике.

При калькуляции удельного веса учитываются вся реализация без НДС: необлагаемые налогом операции, продажи на «вмененке», расходы по сделкам за пределами РФ.

Что касается первой группы, то в расчет берутся и прямые, и общехозяйственные расходы.

То есть нужно сложить все затраты, добавить НДС по общехозяйственным расходам в соответствующей пропорции, затем полученную сумму разделить на объем затрат.

Правило “5 процентов” по НДС, пример расчета которого будет представлено далее, нельзя применять к экспортным операциям. Это предусмотрено ст. 170 НК. По таким операциям ставка НДС – 0%. То есть, если:

  • барьер не достигнут;
  • у предприятия имеются экспортные операции;

нужно осуществлять раздельный учет НДС.

Правило “5 процентов”: пример

Прямые затраты предприятия на облагаемые операции во втором квартале составили 15 млн. руб., а на необлагаемые — 750 тыс. руб. Общехозяйственные затраты – 3,5 млн. руб. Учетной политикой предусмотрено распределение расходов пропорционально выручке, которая в отчетном периоде составила, соответственно, 21 млн руб. и 970 тыс. руб.

Общехозяйственные расходы по необлагаемым операциям: 3,5 * (0,97 / (21 + 0,97))) = 154,529 тыс. руб., или 4,7%. Поскольку эта сумма не превышает 5%, то предприятие может принять к вычету весь входной НДС за второй квартал.

Алгоритм учета

Чтобы понять, какая ставка НДС на товары должна применяться и как определять сумму входного налога, можно использовать следующую последовательность действий:

1. Рассчитать сумму предъявленного НДС, которую можно вычесть. Если приобретенный товар можно прямо отнести к деятельности, освобожденной от налогообложения, то НДС включается в его стоимость. В остальных случаях сумма налога принимается к вычету.

2. На следующем этапе нужно применить правило “5 процентов” по НДС, пример расчета которого был представлен ранее. Сначала определяется сумма расходов по необлагаемым операциям, затем калькулируются общие затраты и применяется формула:

% необл. опер. = (Необл. / Общ.) x 100%.

Если полученное соотношение превышает 5%, то следует осуществлять раздельный учет сумм.

3. Рассчитываются суммы налога с и без НДС, затем они суммируются и определяется соотношение:

% выч. = (Сумма обл. / Сумма общ.) * 100%.

Далее определяется НДС на ОСН, подлежащий уплате:

Налог = НДС предъявленный * % выч.

4. Рассчитывается предельная стоимость:

НДС предельная = НДС предъявленный – НДС вычитаемый

или

Стоимость = (Сумма отгруженных, но не облагаемых товаров / Общий объем реализации) *100%.

Судебная практика

Полной трактовки «совокупных расходов» в НК не представлено. Исходя из определений в экономических словарях, под данным термином можно понимать общий объем затрат на производство товаров, понесенных самим налогоплательщиком. В Минфине разъясняют, что при расчете данной величины учитываются прямые и общие расходы на ведение деятельности.

Судебная практика также не позволяет сделать однозначный вывод относительно того, когда нужно осуществлять раздельный учет НДС. Правило 5 процентов, пример рассчета которого был рассмотрен ранее, применяется исключительно к производственным предприятиям. По мнению судей, торговые компании не могут осуществлять раздельный учет налога.

Еще больше вопросов вызывают операции с ценными бумагами. В частности, некоторые судьи, ссылаясь на ст. 170 НК, утверждают что при продаже таких активов можно использовать правило 5%. При этом расходы на покупку ЦБ на пропорцию не влияют. То есть практически всегда сумма расходов будет составлять менее 5%, и плательщик будет освобожден от обязанности вести двойной учет.

В других решениях суда имеется ссылка на ПБУ 19/02, в котором говорится, что все операции с ЦБ в НУ и БУ относятся к финвложениям. К тому же у организаций отсутствуют расходы, связанные с формированием себестоимости таких активов. То есть доход от таких операций освобожден от налогообложения. Поэтому организация должна предъявить в полном объеме НДС к вычету.

Сделки по продаже доли юрлица в УК другой организации не облагаются НДС. Поэтому в таких случаях всегда ведется двойной учет.

Пример 3

Прежде чем предоставить денежные средства в залог, предприятие привлекло аудиторов для проверки финансового состояния заемщика. Стоимость услуг фирмы составила 118 тыс. руб. с НДС. Сумма кредита – 1 млн руб.

Стоимость финансовых вложений определяется, исходя из учетной политики кредитора. Если в ней не предусмотрено использования правила 5%, то НДС за услуги аудитора должны быть учтены в стоимости финвложения. При этом придется распределять общехозяйственные затраты.

Если оговорка имеется, то все суммы принимаются к вычету.

Вопрос об учете входного НДС в сделках с долговыми ценными бумагами остается открытым. Использовать льготную схему в отношении сделок с векселями рискованно. ФНС такие операции, скорее всего, оспорит, и тогда придется свою правоту доказывать через суд.

Бухгалтерский учет

Из всего вышесказанного можно сделать такой вывод: лучше определить способ расчета расходов и указать его в учетной политике. При этом нужно прописать весь перечень затрат, которые относятся к операциям, освобожденным от налогооблажения, и порядок их расчета:

  • выделить в штате должность для ответственного сотрудника;
  • прописать порядок учета времени на осуществление расчетов;
  • определить принцип распределения суммы аренды, коммунальных услуг по таким операциям (например, пропорционально).

Для сбора информации о расходах, не связанных с производством, используется счет 26. На нем могут отражаться управленческие, общехозяйственные затраты, амортизационные отчисления, арендная плата, затраты на информационные, аудиторские, консультационные услуги.

Ндс или енвд для ип

Для начала стоит отметить, что предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога, не платят НДС по операциям, которые признаются налогооблагаемыми.

В тоже время в НК сказано, что организации, которые осуществляют сделки, облагаемые НДС и ЕНВД, обязаны вести двойной учет имущества, обязательств и операций. Для таких ИП порядок учета НДС регулируется налоговым кодексом.

В нем же прописан порядок работы экпортеров, находящихся на ЕНВД, для ИП.

Раздельный учет позволяет правильно определить сумму вычета налога: в полном объеме или в пропорции.

В кодексе сказано, что порядок распределения таких операций должен быть обязательно прописан в учетной политике организации.

Вышеупомянутое соотношение рассчитывается, исходя из стоимости необлагаемых реализованных товаров в общей сумме продаж. Рассмотрим еще одну задачу, в которой представлено правило “5 процентов” по НДС.

Пример расчета. Предприятие, занимающееся оптовой и розничной торговлей (уплачивающее НДС и ЕНВД), должно осуществлять двойной учет налога. Даже если работы, оборудование, недвижимое имущество предназначены для “вмененной” деятельности, НДС по ним не подлежит вычету.

Если полученные услуги, купленные объекты недвижимости, предназначены для ведения операций, облагаемых НДС, то предъявленный налог учитывается в полном объеме. Если приобретенное оборудование будет использоваться по “двум фронтам” сразу, то нужно составлять пропорцию.

Одну часть налога принимать к вычету, а вторую – включать в стоимость товаров.

Пропорция

В НК прописаны особенности учета соотношения по операциям, которые освобождены от налогооблажения. Стоимость услуг по предоставлению займа, по сделкам РЕПО учитывается в сумме доходов начисленных налогоплательщиком процентов.

При расчете стоимости акций, облигаций, других ценных бумаг калькулируется сумма дохода в виде положительной разницы между ценой реализации и расходами на покупку такх активов.

Если рыночная цена ниже себестоимости, то полученное значение учитываться не будет.

Пример

Завод изготавливает велосипеды и коляски для инвалидов, которые не облагаются НДС. Бухгалтер отражает затраты на производство на субсчетах, открытых к счету 20.

За I квартал 2014 года сумма расходов составила 10 млн. руб.: 600 тыс., – по коляскам и 9,4 млн. руб. – по велосипедам.

Дополнительно понесены общехозяйственные и общепроизводственные расходы на сумму 2 и 3 млн. руб. соответственно.

Сначала найдем соотношение сумм расходов:

0,6\ (10+2+3) = 0,04, или 4%.

Бухгалтер может не вести раздельный учет входного налога и всю сумму предъявить к вычету. Но в декларации по НДС нужно указать выручку и полную себестоимость льготной продукции.

Источник: http://fb.ru/article/265563/pravilo-protsentov-po-nds-primer-rascheta-kogda-primenyaetsya-razdelnyiy-uchet

Про закон
Добавить комментарий