Как представить документы по запросу налоговой инспекции при выездной проверке

Налоговая проверка: камеральная, выездная, встречная

Как представить документы по запросу налоговой инспекции при выездной проверке

Приближающийся конец финансового года для многих компаний ассоциируется с возрастающей активностью фискальных органов. С точки зрения налоговиков, наиболее результативный метод выявления нарушений налогового законодательства – налоговая проверка. Что включает в себя каждая из них, каковы их цели и правила проведения, подробно разберем в этой статье.

Виды налоговых проверок

Налоговая проверка представляет собой одну из форм контроля, осуществляемого инспекцией в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Налоговым кодексом РФ предусмотрено две разновидности проверок: камеральные и выездные.

Отдельной формой проверки считается встречная.

Хотя она и не отражена в Налоговом кодексе РФ в виде особого вида контроля, у налогоплательщика есть обязанность представить по запросу проверяющих документы, касающиеся сотрудничества с конкретным контрагентом. Для инспекции они могут стать источником информации о деятельности представившего их налогоплательщика и, следовательно, вызвать наложение штрафных санкций.

Если вы не хотите, чтобы налоговые проверки в 2018 году, как и в каждом последующем периоде, принесли вам малоприятные неожиданности, стоит уделять серьезное внимание внутреннему контролю компании, направленному на выявление рисков, связанных с соблюдением сроков представления отчетности и уплаты налогов.

Камеральные налоговые проверки осуществляются в отношении налогоплательщика многократно – каждая декларация, расчет и другие документы тщательно изучаются специалистами ИФНС.

Выездные проверки организуются выборочно, могут включать анализ сведений об одном или нескольких налогах и охватывать срок до трех лет, прошедших до начала процедуры осуществления контроля.

Чем отличаются друг от друга эти два вида налоговых проверок, понятно из таблицы.

Курс Школы генерального директор “Управление компанией в современных условиях” познакомит вас с последними налоговыми изменениями более подробно. 

Камеральная налоговая проверка (статья 88 Налогового кодекса РФ)Выездная налоговая проверка (статья 89 Налогового кодекса РФ)
Место проведения – ИФНС, материал для изучения – налоговые декларации и другие поступившие документы Место проведения – территория налогоплательщика. Если помещение для проведения выездной проверки не может быть предоставлено организацией, проверка осуществляется в инспекции
Для осуществления камеральной проверки нет необходимости получать разрешение руководителя налоговой инспекции, налогоплательщик не ставится в известность о начале ее осуществления Выездная проверка невозможна без соответствующего решения руководителя (или его заместителя) налогового органа, которое предварительно доводится до сведения налогоплательщика
Сроки камеральной налоговой проверки – в течение трех месяцев со дня представления налоговой декларации, расчета или другого документа Срок налоговой проверки выездного характера ограничен двумя месяцами, в случае необходимости он может быть продлен до четырех, а в исключительных случаях – до шести.Законодательно запрещено проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением некоторых особых случаев
При обнаружении в процессе проведения камеральной налоговой проверки ошибок, противоречий, расхождений или несоответствия сведений налогоплательщику инспекцией направляется требование о представлении в пятидневный срок пояснений или внесении изменений в налоговую декларацию В заключительный день выездной проверки налогоплательщик получает от проверяющих справку об осуществленной проверке с указанием ее предмета и сроков проведения
Если требования налоговых органов выполнены неудовлетворительно, составляются акт камеральной налоговой проверки и решение о ее результатах Выездные контрольные мероприятия завершаются составлением акта налоговой проверки в обязательном порядке, даже если никаких нарушений в ходе нее не выявлено

Чек-лист: выясните, грозит ли вам налоговая проверка

Проверьте свою компанию по чек-листу от редакции журнала «Генеральный директор» и узнайте, могут ли налоговики внезапно к вам нагрянуть.

Проверить по чек-листу 

На что налоговики чаще всего обращают внимание при налоговых проверках

  1. Недобросовестные контрагенты.
  2. Возмещение НДС.
  3. Взаимозависимость лиц.
  4. Перенос убытков на будущее.
  5. Налоговые льготы.

Налоговая проверка ИП

В первую очередь от предпринимателя требуется предъявить регистрационные документы, а также те, которые подтверждают легальность осуществления им своей деятельности.

В этот список входят:

  • свидетельство о регистрации в качестве ИП;
  • бухгалтерская отчетность;
  • отчетные документы по налогам (за период, который подвергается проверке);
  • кассовые документы;
  • лицензии (если деятельность подлежит обязательному лицензированию);
  • банковские документы.

Налоговая проверка ИП на УСН

Упрощенку выбирает подавляющее большинство индивидуальных предпринимателей. Эта система предполагает уплату единого налога один раз в год.

Цель налоговой проверки в данном случае – выяснить, применяется ли УСН в полном соответствии с законом.

Если проверяющие найдут доказательства неправомерности использования упрощенной системы, по результатам проверки будут начислены налоги, обязательные для общей системы налогообложения.

Удостоверившись в законности применения УСН, налоговики проанализируют правильность осуществления учета. Однако следует помнить, что индивидуальному предпринимателю не вменяется в обязанность ведение бухучета.

Налоговая проверка ИП на ЕНВД

Этот вид контроля применяется по отношению к тем предпринимателям, которые ранее были замечены в нарушении налогового законодательства. Сюда входят и не соответствующее требованиям заполнение декларации, и опоздания при ее подаче, и имеющиеся у налоговиков основания подозревать ИП в сокрытии доходов. Порядок налоговых проверок в данном случае аналогичен тому, что был рассмотрен ранее.

Налоговая проверка при закрытии ИП

Контрольные мероприятия могут проводиться в течение трех лет после того, как предприниматель завершит свою деятельность.

Следует отметить, что далеко не во всех случаях проверка носит выездной и обязательный характер. Однако право инспекции на осуществление налоговой проверки сохраняется, даже если ИП начал процедуры по ликвидации бизнеса.

Это не означает, что проверяющие явятся домой к предпринимателю, скорее, они прибегнут к следующим мерам:

  • проведут инвентаризацию;
  • попросят представить документацию, касающуюся деятельности ИП;
  • осмотрят помещения, занимаемые предпринимателем, если они есть.

Налоговая проверка ООО

Проверка ООО на УСН

Налоговые органы в этом случае преследуют те же цели, что и с ИП. В первую очередь они должны убедиться, что у вас есть право на применение упрощенной системы, а также в том, что организация отвечает требованиям к плательщикам налогов по УСН.

Следующим шагом проверяется, насколько правильно рассчитаны налоговые платежи, заполнена документация и как осуществляются хозяйственные операции.

Налоговая проверка при ликвидации ООО

Ликвидация ООО всегда сопровождается выездными контрольными мероприятиями. Предметом проверки будет являться информация по всем налоговым платежам за последние три года. При этом срок проведения предыдущей плановой проверки не имеет значения.

Выездные мероприятия могут продолжаться около двух месяцев, это зависит от состояния документации, поведения ликвидационной комиссии и структуры организации.

Филиалы компании также подлежат обязательной проверке.

Где посмотреть план налоговых проверок

Со Сводным планом проведения проверок можно ознакомиться на сайте ФНС России. План на следующий год публикуется до 31 декабря текущего налогового периода. Организации, которые относятся к данному типу, также могут узнать о плановой проверке на сайте налоговой инспекции, в которой они состоят на учете.

Кому и когда стоит бояться проведения выездной налоговой проверки

Принципы, по которым организации-налогоплательщики включаются в план выездных проверок, отражены в Концепции, утвержденной приказом ФНС №ММ-3-06/333@.

Налогоплательщику, который хочет свести к минимуму вероятность своего включения в план выездных проверок, стоит придерживаться принципов полноты исчисления и своевременности уплаты налоговых платежей.

Приложение к Концепции содержит 12 базовых критериев, по которым налогоплательщики без труда оценят, насколько их деятельность может заинтересовать фискальные органы и стать причиной выездной проверки.

  1. Налоговая нагрузка компании гораздо ниже, чем средний показатель по конкретной отрасли или виду экономической деятельности. Этот показатель рассчитывается как отношение суммы платежей к обороту организации.
  2. Более двух лет подряд представляемые в инспекцию декларации содержат данные об убыточной деятельности компании.
  3. Заработная плата персонала за месяц гораздо ниже, чем средний показатель по данному виду экономической деятельности в конкретном субъекте РФ. Эти данные размещены в свободном доступе на сайте Росстата.
  4. Показатели, которые дают налогоплательщикам право применять специальные налоговые режимы, постоянно находятся в непосредственной близости от предельного значения. К ним относятся следующие параметры: уровень доходов на УСН – 150 млн рублей в 2017 году; площадь торгового зала для ЕНВД – 150 кв. м; число работников на специальном режиме – 100 для УСН и 15 для ПСН.
  5. Указание в декларации суммы расходов, практически равной сумме годового дохода. Этот показатель характерен для индивидуальных предпринимателей, находящихся на ОСНО. Если расходы составляют 83 % и более от доходов, ИП с большой вероятностью будет включен в план проверок.
  6. Рост расходов значительно опережает рост доходов, полученных от реализации товаров, работ или услуг. Это относится к организациям на общей системе налогообложения.
  7. Превышение долей вычетов по НДС от суммы налога планки в 89 % за 12 месяцев.
  8. Налогоплательщик не представляет пояснения на полученное от налогового органа уведомление о несоответствии показателей деятельности, которое было установлено в ходе камеральной проверки.
  9. Большое количество договоров, заключенных с перекупщиками или посредниками, не преследующих достижение деловой цели, то есть не ведущих к получению организацией прибыли.
  10. Снятие компании с учета в одной налоговой инспекции и постановка на учет в другой, осуществлявшееся более двух раз и вызванное изменением юридического адреса.
  11. Отклонение более чем на 10 % уровня рентабельности, зафиксированного в бухгалтерских документах, от среднестатистического показателя, характерного для этого вида деятельности.
  12. Финансово-хозяйственная деятельность, сопровождающаяся высоким налоговым риском. В первую очередь подозрение фискальных органов вызывает взаимодействие налогоплательщика с недобросовестными партнерами. К ним относят контрагентов, для которых характерно заключение договоров без личного участия руководителей или уполномоченных лиц, отсутствие информации о государственной регистрации в ЕГРЮЛ, несоответствие данных о местонахождении партнера действительности и другие факторы.

Как отсрочить выездную налоговую проверку

Вариант №1. Предложить инспекторам свои сроки представления документов.

Компания обязана подготовить требующиеся для проведения проверки документы в течение 10 дней. В случае большого объема запрашиваемых данных справиться за такой срок удается не всегда. Статья 93 Налогового кодекса РФ позволяет налогоплательщику обратиться в ИФНС с заявлением об отсрочке.

Оно должно быть направлено на следующий день после того, как организацией получено требование о представлении документов.

За два следующих дня руководитель налогового органа или уполномоченное им лицо вынесет решение. Оно вполне может быть отрицательным, но если вы считаете, что отказ инспекции не обоснован, обращайтесь в суд.

Есть шанс, что решение будет принято в вашу пользу, если судья усмотрит в деле следующие факторы:

  • инспектором не указана причина отказа в отсрочке;
  • не доказано умышленное уклонение организации от указанных сроков представления документов;
  • фирма действительно не могла полностью подготовить требуемые бумаги в установленный срок.

Источник: //www.gd.ru/articles/3556-nalogovaya-proverka

Права и обязанности налогоплательщика при запросах со стороны налоговых органов

Как представить документы по запросу налоговой инспекции при выездной проверке

На сегодняшний день сотрудники Федеральной налоговой обладают довольно широкими полномочиями касательно истребования документов у субъектов хозяйствования. Однако не в каждой ситуации запрос должностного лица может быть удовлетворен в полной мере, а порой такие требования и вовсе составлены с нарушениями действующего законодательства.

Ниже мы рассмотрим права и обязанности плательщиков и инспекторов Федеральной налоговой службы, связанные с требованиями о предоставлении документов бухгалтерского учета, проанализируем их практическую реализацию и укажем порядок действий субъекта хозяйствования, который позволит обезопасить себя от незаконных действий контролирующих органов.

Основания для истребования документов у плательщика

Федеральным законом №137-ФЗ от 27.07.2006 были внесены значительные редакции в статью 93 Налогового кодекса РФ, а также добавлена статья 93.1 – именно в данном разделе кодекса и установлены основные требования к действиям плательщиков и должностных лиц, а также указаны права и обязанности сторон при составлении запросов на предоставление документов и информации.

Основные принципы истребования документов у плательщика при камеральной или выездной проверке его деятельности

– В рамках осуществления контрольных мероприятий должностные лица Федеральной налоговой службы вправе требовать у субъекта хозяйствования предоставления всех необходимых для проведения проверки документов.

Детальный анализ судебной практики позволяет с уверенностью утверждать, что документы, на которые заявляют требование должностные лица, должны иметь непосредственное отношение к предмету проверки.

Таким образом, неправомерным будет истребование у юридического лица, например, товарных и товарно-транспортных накладных, договоров и актов сверки взаимных расчетов при проверке транспортного или земельного налога, НДФЛ или налога на имущество организаций (постановление ФАС СКО от 6 февраля 2013 г. № Ф08-33/13 по делу № А15-1092/2012).

– Истребование документов производится на основании официального требования о предоставлении документов, форма и порядок выставления которого указаны в приказе ФНС России № ММ-3-06/338 от 31.05.2007.

Так, требование должно вручаться непосредственно руководителю или законному представителю юридического лица или же физическому лицу или его уполномоченному руководителю под расписку.

При невозможности личного вручения запроса оно отправляется заказным письмом – датой вручения в таком случае считается шестой день с даты отправки.

Требование о предоставлении документов должно иметь следующие обязательные реквизиты:

  • Наименования документов, их реквизиты и иные индивидуализирующие признаки, а также указание периода, к которому они относятся.
  • Полное и краткое наименования организации (ее филиала), а также ИНН/КПП.
  • Уточнение, при проведении какого контрольного мероприятия возникла необходимость в истребовании указанных документов.

Следует отметить, что при возникновении судебных споров касательно законности действий должностного лица оцениваются следующие факторы:

  • Имеются ли неоспоримые доказательства наличия указанных документов у плательщика.
  • Действительно ли возникла необходимость их предоставления.
  • Имело ли место непредставление документов в установленные законодательством сроки.
  • Какое количество документов не было представлено.

– Документы передаются должностным лицам ФНС лично или через представителя, могут быть направлены почтой на бумажном носителе или в электронном виде посредством телекоммуникационных каналов связи.

Документы на бумажном носителе предоставляются в виде заверенных копий, при этом должностное лицо не вправе требовать их нотариального удостоверения (если иное не предусмотрено законодательством). Плательщик не обязан также предоставлять оригиналы документов, но должностные лица вправе потребовать их для ознакомления и сверки.

– Срок предоставления документов по запросу ФНС при проведении налоговой проверки – 10 рабочих дней (20 дней при проверке консолидированной группы налогоплательщиков).

– В ситуации, когда срок, указанный в требовании должностного лица ФНС является слишком коротким, плательщик обязан в течение суток уведомить налоговый орган о невозможности исполнения требования с указанием причин и новых сроков. Объективная невозможность представления документов в установленный налоговым инспектором срок освобождает от налоговой ответственности.

– В ситуации, когда плательщик, проходящий налоговую проверку, отказывается от представления документов, поименованных в запросе, его привлекают к ответственности согласно статьи 126 Налогового кодекса РФ. Сотрудники ФНС при этом выносят постановление о принудительной выемке документов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Размер штрафа, который предполагается к взысканию в суде, инспекция ФНС должна обосновать в расчете штрафа, приложенном к материалам дела. Таким образом, в течение 6 месяцев с момента непредставления субъектом хозяйствования документов по запросу должностного лица, инспекция ФНС представляет в суд следующие документы:

  • Неисполненное требование о представлении документов, где указано их количество.
  • Данные, по которым было определено, сколько документов не представил плательщик.
  • Детализированный расчет суммы штрафа по статье 126 Налогового кодекса РФ.

Отсутствие какого-либо из указанных документов минимизирует вероятность штрафных санкций. Неправомерным привлечение к ответственности признается и в том случае, если у плательщика не имелось реальной возможности представления документов.

Объективной помехой исполнения требований должностного лица может стать множество причин: аварии и чрезвычайные происшествия, в ходе которых документы пришли в негодность, противоправные и приступные действия третьих лиц и т.д.

Освобождает от ответственности и полное неведение отдельных документов.

Если сотрудники ФНС требуют документы о вашем контрагенте

Статья 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2007 года регулируется истребование у третьих лиц информации о конкретных сделках с тем или иным плательщиком.

Ранее указание на право должностных лиц ФНС составлять запросы о деятельности плательщика содержалось в статье 87 Налогового кодекса, при этом данные действия, проводимые в рамках камерального и выездного контроля, носили название встречных проверок.

Ныне фактически терминология не упразднена, и встречная проверка является одним из наиболее распространенных способов контроля плательщика посредством взаимодействия с третьими лицами. Ее целями являются:

  • Подтверждение фактического существования контрагента и совершения оформленных с ним операций.
  • Анализ сведений по каждой из хозяйственных операций по данным обеих сторон сделки.

Существующая на сегодняшний день судебная практика показывает наличие множества спорных моментов, касающихся требований должностных лиц на предоставление документов или информации по хозяйственным операциям, однако существует несколько основных тезисов, которые следуют из содержания статьи 93.1 Налогового кодекса и судебной практики оспаривания действий должностных лиц:

Имеют ли право должностные лица требовать любую информацию по контрагенту? Практика последних лет однозначно говорит, что в запросе могут быть указаны лишь те документы, которые имеют отношения к тематике проверки контрагента (постановление ФАС СКО от 6 февраля 2013 г. № Ф08-33/13 по делу № А15-1092/2012).

Какие именно документы могут потребовать сотрудники ФНС? В современном законодательстве не установлено четких перечней тех документов, которые вправе требовать должностные лица налоговой службы.

Однако судебная практика показывает, что не могут быть истребованы те документы, которые предназначены исключительно для систематизации и накопления данных, то есть карточки счетов, регистры, книги покупок, продаж и т.п.

Аргументом в пользу некорректности их истребования служит то, что данные реестры фактически не являются документом, подтверждающим факт совершения тех или иных хозяйственных операций и не могут служить основанием для расчета и уплаты налогов в бюджет (постановление ФАС ВСО от 13 августа 2013 г. № Ф02-3644/13 по делу № А10-2526/2012).

Как должно оформляться требование на представление документов? Начнем с того¸ что запрос должностных лиц ФНС о предоставлении информации и документов по сделкам с контрагентом должен иметь следующие обязательные данные:

  • Полное наименование проверяемого плательщика.
  • Полный перечень необходимых документов.
  • Признаки, позволяющие идентифицировать сделки (стороны, предмет сделок, период совершения и иное).

При ошибках в заполнении указанных выше сведений запрос может быть оспорен в арбитражном суде, который с большой вероятностью станет на сторону плательщика, которому выставлялось требование.

Как исчисляется срок предоставления документов, указанных в требовании, в частности при направлении требования по почте? Пунктом 5 статьи 93.

1 Налогового кодекса РФ установлен пятидневный срок предоставления информации и документов по сделкам с контрагентом при запросе должностного лица ФНС.

При направлении требования заказным письмом по почте плательщик признается получившим его по истечении 6 дней с даты направления (независимо от фактической даты получения), после чего начинается отсчет 5 дней, предусмотренных на оформление и предоставление документов в налоговый орган.

– Возможно ли повторное истребование документов и информации по сделкам с контрагентом? Нет, если в налоговый орган уже были предоставлены копии таких документов либо данный в электронном виде. Повторное истребование возможно только в том случае, если ранее на ознакомление сотрудникам ФНС предоставлялись оригиналы документов.

Можно ли увеличить срок на предоставление документов? Да, письменно обратившись в налоговый орган с указанием причин и новых сроков.

Стоит, однако, учитывать, что инспекция ФНС вправе не удовлетворить данное ходатайство, но даже в случае отказа суд может освободить плательщика от ответственности при наличии объективных обстоятельств, препятствующих предоставлению документов в пятидневный срок.

И еще несколько важных моментов, касающихся встречных проверок ФНС:

  • Запрос плательщику о предоставлении сведений и документов по сделкам с контрагентом вручает «своя» инспекция (в которой он состоит на учете), а не та, которая проводит проверку контрагента.
  • Налоговый орган вправе сделать плательщику запрос на предоставление документов, не совпадающих с периодом проверки контрагента, однако такие требования часто признаются произвольными (т.е. необязательными к выполнению) в судебном порядке.
  • Встречная проверка в отличие от других методов контроля может не оформляться актом или иным документом, так как ее цель заключается исключительно в получении информации и документов.

Камеральная налоговая проверка

Камеральная проверка является одной из форм налогового контроля, представляющего собой анализ деклараций и документов, на основе которых исчисляют и уплачиваются в бюджет налоги (сборы), годовых форм отчетности, оценка достоверности сведений и выявление ошибок. Камеральные проверки имеют ряд особенностей:

  • Проводятся на территории налогового органа.
  • Изучаются непосредственно представленные плательщиком документы.
  • Не требуют вынесения решения ответственных лиц.
  • Результаты используются при планировании и проведении выездных проверок.

Порядок осуществления камерального контроля, а также права и обязанности участников проверки указаны в статьей 88 Налогового кодекса РФ. Срок проведения проверки – 3 месяца со дня подачи декларации в налоговый орган.

Права должностных лиц, осуществляющих камеральный контроль:

– требовать документы, подтверждающие права на льготы по налогам, правомерность применения вычетов по НДС при его возврате, правильность расчета и своевременность уплаты налога на использование природных ресурсов;

– брать с плательщика пояснения по тем или иным вопросам, имеющим отношения к камеральному контролю.

При прохождении камеральной проверки плательщик должен учитывать следующие нюансы:

  • Требование на предоставление документов выставляется в порядке, указанном выше, то есть только по вопросам, связанным с камеральным контролем, а также с соблюдением всех реквизитов (постановление ФАС Уральского округа от 20 января 2006 г. по делу № Ф09-6207/05-С2). При отсутствии в требовании точного перечня документов запрос должностного лица признается некорректным, и плательщик освобождается от ответственности за непредставление данных.
  • Требование на представление дополнительной информации должно быть направлено не позднее 3-х месяцев с момента подачи декларации.
  • Устные требования инспекторов ФНС о предоставлении документов плательщик выполнять не обязан (постановление ФАС Северо-Западного округа от 18 октября 2002 г. по делу № А21-3182/02-С1).
  • Непредставление документов, указанных в требовании, не дает права проведения выемки и осмотра помещений плательщика – подобная процедура возможна только в ходе выездной проверки.
  • В случае подачи уточненной декларации может проводиться дополнительная камеральная проверка.
  • Инспектор не имеет права составлять акт проверки по факту найденных нарушений, не получив объяснений плательщика.
  • Обязанность доказательства выявленных правонарушений лежит на должностных лицах – привлечение к ответственности возможно только при их бесспорности.

Источник: //www.gestion.ru/news/articles/1361/

Как себя вести при выездной налоговой проверке

Как представить документы по запросу налоговой инспекции при выездной проверке

Выездная налоговая проверка – не повод для паники. Мы подготовили для Вас полезные рекомендации, чтобы грамотно пройти выездную налоговую проверку. Она требует от Вас компетентности и внимательности.

Что такое выездная проверка

Выездная налоговая проверка – это наиболее глубокая форма налогового контроля. Проверить Вас может только та налоговая инспекция, в которой Ваша компания стоит на учёте.

При выездной налоговой проверке инспекторы исследуют три года деятельности компании, которые предшествуют проверке. Проверять могут меньше трёх лет жизни фирмы: один или два года.

Но три года – это максимум.

Выезднику необходимо установить насколько правильно Вы рассчитали налоги и своевременно их уплатили.

Чтобы провести выездную налоговую проверку начальник инспекции должен процессуально оформить решение о выездной проверке. Решение может быть подписано заместителем начальника инспекции, это его право.

Что такое решение

Решение о проведении выездной налоговой проверки – это процессуальный документ, он оформляется в бумажном или в электронном виде. Решение должно содержать:

  • номер инспекции;
  • адрес инспекции;
  • дата решения;
  • название Вашей компании, ИНН, КПП и адрес;
  • какие налоги и сборы будут проверять;
  • период проверки;
  • фамилии, отчества, имена и должности проверяющих;
  • подпись начальника инспекции или его заместителя.

Перед проверкой инспекторы должны ознакомить Вас с решением о проведении выездной. После ознакомления Вы подписываете решение. Указываете текущую дату, время в часах и минутах.

Проверка началась

Важно! Не препятствуйте инспекторам в проведении проверки. Иначе к выездной присоединятся оперативные сотрудники отдела по борьбе с экономическими преступлениями и противодействию коррупции МВД России. Будьте корректны, не выходите за рамки делового этикета.

Выездная проверка проводится минимум два месяца.

Двухмесячный срок инспектор вправе приостановить для получения ответов от госучреждений иностранных юрисдикций, для получения ответов от Ваших партнёров по запросам встречной проверки, до окончания экспертизы либо перевода документов на русский язык. Максимальный срок приостановки – 6 месяцев. Приостановка выездной проверки оформляется решением начальника инспекции или его заместителем.

Выездная проверка проводится минимум два месяца.

Двухмесячный срок инспектор вправе приостановить для получения ответов от госучреждений иностранных юрисдикций, для получения ответов от Ваших партнёров по запросам встречной проверки, до окончания экспертизы либо перевода документов на русский язык. Максимальный срок приостановки – 6 месяцев. Приостановка выездной проверки оформляется решением начальника инспекции или его заместителем.

Любые процессуальные действия прекращаются, когда выездная налоговая проверка приостановлена: инспектор не может направлять запросы, требования, проводить допросы.

Если Вы получили требование о представлении документов, когда проверка приостановлена, то направьте инспектору напоминание о пункте 9 статьи 89 Налогового кодекса РФ. Всю переписку необходимо фиксировать. Письма, ответы на запросы, объяснения составляйте в двух копиях.

На одной из копий при получении инспектор ставит подпись и дату. Обращайте внимание на даты, они должны быть актуальными. Эту копию сохраняйте у себя.

Выездную проверку могут продлить, когда двухмесячный срок истёк. Налоговый кодекс предусматривает возможность продлить проверку ещё на 2 месяца. В особых случаях на 4 месяца. При продлении выездной проверки процессуальные действия не прекращаются Просто для их выполнения даётся больший срок.

Выездную проверку проводят на Вашей территории. Для этого Вам необходимо выделить инспекторам отдельное помещение. Если у Вас этой возможности нет, то проверку могут перенести в здание инспекции.

Для проведения проверки инспектор вправе потребовать любые документы компании, но с одним условием: документы должны иметь отношение к проверяемому периоду и налогам, указанным в решении о проверке. Эти документы необходимо предоставить. Документы следует почистить от пометок, прошить, пронумеровать, скрепить печатью и подписью.

Составьте опись документов, в тексте укажите реквизиты решения о проведении налоговой проверки и требования о представлении документов. Передайте инспектору пакет документов с двумя экземплярами описи под его роспись. Один экземпляр оставьте себе.

Сопровождать проверку должны компетентный юрист и бухгалтер. Сотрудники компании пусть общаются с инспектором только на допросах. Туда их вызовут по повестке. Личных бесед надо избегать. Неосторожно брошенное слово будет неверно истолковано и повлияет на результаты проверки.

На допрос могут быть вызваны и руководитель, и главбух. Они несут личную ответственность за нарушения компании. Поэтому они вправе воспользоваться 51- ой статьёй Конституции РФ. Однако замыкаться нельзя.

Об этом мы подробнее написали в статье «Как себя вести на допросах»

Когда у инспектора возникают к Вам вопросы по несоответствию имеющихся у него сведений, он оформляет требование о представлении письменных пояснений. Такие пояснения необходимо представить. Молчание не в Вашу пользу. Пишите без фанатизма. Цель пояснений – дать ответы на поставленные инспектором вопросы в формате «Вопрос-ответ». Не больше.

То же относится к требованию о предоставлении доступа к помещениям, которые имеют отношение к проверке. Тут не всё однозначно. Собственник на момент проверки мог расторгнуть или отказать Вам в продлении договора аренды. Это значит, что у Вас нет прав на демонстрацию помещений.

Инспекция вправе в рамках встречной проверки запросить у собственника сведения о факте аренды этих помещений Вашей компанией. Инспектор даже может вызвать собственника на допрос.

Опыт подсказывает нам: если Вы получили из инспекции решение о проведении выездной налоговой проверки, известите об этом своих партнёров. В письме укажите, что инспекторы могут запросить у них сведения по сделкам. Объясните, что это обычная практика при проведении проверок и бояться им нечего. А была ли сделка? – это единственный вопрос встречной проверки.

В завершении проверка оформляется актом, в котором инспекторы описывают нарушения и обстоятельства их выявления, излагают предложения по взысканиям. Готовьтесь направить письменные возражения. Их учтут при вынесении окончательного решения по проверке.

В каждой выездной налоговой проверке есть свои нюансы. Они зависят как от специфики деятельности налогоплательщика, так и от серьёзности организации делопроизводства в компании. На все возможные вопросы в одной статьей ответить не реально. Мы осветили самое основное. По оставшимся вопросам звоните по телефону

Источник: //komersant.ru/poleznaya-informatsiya/kak-sebya-vesti-pri-vyezdnoy-nalogovoy-proverke/

Когда и какие документы при налоговой проверке можно не показывать инспекторам

Как представить документы по запросу налоговой инспекции при выездной проверке

Любая компания за период своего существования наверняка не раз сталкивается с требованиями налоговиков предоставить те или иные документы. Практика показывает, что спорные ситуации могут возникнуть на каждом шагу.

Без каких реквизитов требование о предоставлении документов можно не исполнять

Форма требования утверждена приказом ФНС России от 31.05.07 № ММ-3-06/338 @ . В этом документе должна быть указана обязательная информация (письмо Минфина от 25.06.07 № 03-02-07/2-106), без которой компания вправе не исполнять запрос налоговиков. В частности, это относится к:

  • наименованию, реквизитам и иным индивидуализирующим признакам затребованных документов (постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 16.11.09 № КА-А40/11931-09, от 06.11.09 № КА-А40/11837-09, от 26.02.09 № КА-А41/836-09, а также Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.11.08 № А56-12754/2008);
  • основанию истребования, то есть в рамках какой проверки составлено требование (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 04.08.08 № Ф04-3684/2008(6766-А75-14)). Например, если контроль проводится в отношении НДС, инспекторы не могут запрашивать инвентарные карточки по основным средствам. Но истребование документов по конкретным сделкам может проводиться и вне рамок проверки – это должно быть прямо прописано в требовании (п. 2 ст. 93.1 НК РФ);
  • периоду, к которому относятся документы. Фактически эти сведения и индивидуализируют документы, и подтверждают основания для истребования.

Привлекать к ответственности в случае непредоставления документов по неправильно оформленному требованию налоговики не имеют права (постановление Президиума ВАС РФ от 08.04.08 № 15333/07).

Но чтобы не вызывать открытого конфликта, безопаснее письменно пояснить причину отказа предоставить документы. Такие действия будут свидетельствовать о том, что у компании нет намерения противодействовать налоговому контролю.

Перечень истребуемых документов при «камералке» строго ограничен

В ходе камеральной проверки инспекторы не вправе требовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, за исключением трех случаев (ст. 88 НК РФ). В частности, если компания или предприниматель:

  • используют налоговые льготы;
  • заявили в декларации возмещение НДС;
  • подали декларацию по налогам, связанным с использованием природных ресурсов.

Но на практике инспекторы часто толкуют указанные положения НК РФ намного шире.

В декларации по НДС не заявлен налог к возмещению . Проверяющие нередко требуют документы, подтверждающие вычеты, при проверке любых деклараций, где таковые заявлены. Причем неважно, к уплате налог в итоге образуется или к возмещению.

Конечно, такие действия неправомерны, с чем согласны даже чиновники (письма Минфина России от 27.12.07 № 03-02-07/2-209, УФНС по г. Москве от 15.12.08 № 09-14/116582). Если в декларации не заявлен НДС к возмещению, то никаких подтверждающих документов предоставлять не нужно.

Документы, подтверждающие вычеты НДС.  Чиновники считают, что под этим предлогом можно требовать любые документы (письмо Минфина России от 11.01.09 № 03-02-07/1-1). Но это не так.

Из положений пункта 8 статьи 88 и статьи 172 НК РФ следует, что лишь два вида бумаг подтверждают вычеты. Это счета-фактуры и первичные документы, на основании которых товары, работы или услуги были приняты к учету.

Иногда этот список может быть расширен. В частности, если для вычета важна оплата (например, импорт), добавляются платежные документы. При наличии раздельного учета – документы, связанные с его ведением (например, расчет пропорций распределения входящего НДС на облагаемые и необлагаемые операции).

Однако обязанности представления иных документов, в частности книг покупок, договоров и др., Налоговый кодекс не предусматривает. Суды чаще всего подтверждают такую позицию (постановление Пленума ВАС РФ от 11.11.08 № 7307/08).

Использование льгот . Согласно статье 56 НК РФ, под льготой понимаются некие преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками. Из-за неясности этой формулировки налоговые органы требуют дополнительные документы во всех случаях, когда компания пользуется каким-либо послаблением. Например, применяет повышенный коэффициент амортизации или нулевую ставку по НДС.

Но это неправомерно. Налоговый кодекс называет льготой лишь те преимущества, которые предоставлены отдельным категориям налогоплательщиков перед другими (п. 1 ст. 56 НК РФ).

Следовательно, если снизить облагаемую базу по конкретному основанию может любой налогоплательщик (допустим, предусмотрев условия в учетной политике), это не является льготой.

И предоставлять подтверждающие документы налоговикам не нужно.

К примеру, Высший арбитражный суд однозначно высказался в решении от 31.05.06 № 3894/06, что пониженная ставка НДС льготой не является.

При выездной проверке желательно уточнять расплывчатые требования налоговиков

При выездной проверке инспекторы вправе истребовать только те документы, которые связаны с исчислением и уплатой налогов и обязательны исходя из требований НК РФ (подп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ). Иные бумаги можно не предоставлять.

Чаще всего такие спорные моменты касаются, например, управленческой отчетности или аналитических выборок и расчетов по предложенным налоговиками формам. Ни один из этих документов не предусмотрен НК РФ, поэтому отказ их предоставить будет правомерен.

Например, Девятый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 22.05.09 № 09АП-5829/2009-АК признал незаконным требование предоставить «аналитику» по бухгалтерским счетам.

Каждая копия должна быть заверена

Согласно пункту 2 статьи 93 НК РФ, документы, истребуемые в ходе камеральной или выездной проверки, представляются в виде заверенных налогоплательщиком копий. Причем налоговики требуют неукоснительного соблюдения этого порядка.

Подшивка копий . На практике ввиду большого количества бумаг принято опечатывать подшивку документов. Но налоговики могут просто отказаться принять их, заявив, что заверению подлежит копия каждого документа. Компания же будет признана виновной в непредоставлении документов.

Суды могут согласится с этим, указывая, что требуемый налоговиками порядок заверения следует из формулировки статьи 93 НК РФ (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 05.11.09 № КА-А41/11390-09). И его несоблюдение равносильно непредставлению документов.

Оригиналы . Как свидетельствует арбитражная практика, подлинники инспекторы тоже могут не принять, опять-таки сославшись на нарушение порядка представления документов. Ведь согласно пункту 2 статьи 93 НК РФ, ознакомление с оригиналами может быть инициировано лишь самими инспекторами (письмо Минфина России от 11.01.09 № 03-02-07/1-1).

Но в ряде случаев компания может оспорить отказ налоговиков брать оригиналы и наложение штрафа за непредоставление копий.

Так, в подобной ситуации Федеральный арбитражный суд Московского округа встал на сторону налогоплательщика (постановление от 06.11.09 № КА-А40/11837-09).

Проверяющие затребовали у компании все документы, касающиеся ее финансово-хозяйственной деятельности, за два года. Компания не смогла исполнить это в срок, и ее оштрафовали.

Однако судьи решили, что у инспекции не было необходимости запрашивать значительный объем копий, так как подлинные документы находились в месте проведения проверки и были доступны проверяющим. Аналогичные выводы содержатся в постановлениях федеральных арбитражных судов Западно-Сибирского от 09.04.07 № Ф04-1999/2007(33120-А81-34), Волго-Вятского от 17.10.06 № А82-17975/2005-28 округов.

Основания, по которым можно продлить срок представления документов

Заверенные копии документов компания должна представить в течение 10 дней со дня вручения требования (п. 3 ст. 93 НК РФ). Если затребован слишком большой объем информации, руководство компании в течение дня, следующего за днем получения требования, может письменно уведомить проверяющих о невозможности его исполнения. И попросить отсрочку.

Главное в таком уведомлении – указать причины, по которым документы не могут быть представлены. Ими могут быть:

  • большой объем запрошенных документов, нехватка кадров для создания копий, технические и финансовые затруднения. Например, в одном из дел компания, перечислив эти причины, также указала, что готова предоставить в пользование инспекции копировальный аппарат, но приобретения бумаги и расходных материалов обеспечить не может. И суд встал на ее сторону (постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.07.09 № А42-7004/2008);
  • утеря документов, вследствие чего необходим дополнительный срок для их восстановления (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 20.04.09 № 09АП-4969/2009-АК);
  • необходимость исправления документов и восстановления бухгалтерского и налогового учета (постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.04.08 № 18АП-1774/2008).

В течение двух дней со дня получения такой просьбы руководитель налогового органа или его заместитель вправе продлить сроки представления документов или отказать, о чем выносится отдельное решение.

Во избежание спорных ситуаций в дальнейшем факт представления документов необходимо зафиксировать в письменной форме. Например, налогоплательщик может составить опись, на которой инспектор распишется в получении бумаг.

Встречные налоговые проверки продолжают существовать

Несмотря на формальное исключение из Налогового кодекса термина «встречные проверки», сама процедура продолжает свое существование в форме истребования документов о налогоплательщике или о конкретных сделках (ст. 93.1 НК РФ). При получении такого требования необходимо проверить несколько моментов.

Ведется ли проверка у контрагента? Это можно уточнить у самого партнера. Но только при условии, что в самом запросе нет указаний на то, что истребование проводится вне рамок проверок. Если такой пометки нет, а у контрагента проверка не начиналась или решение по ней уже вынесено, документы можно не предоставлять. Ведь в требовании указано неверное основание.

То же самое в случае, если проверка ведется в отношении налогоплательщика, который не является непосредственным контрагентом запрашиваемой компании (то есть контрагентом контрагента), а документы запрошены в отношении какой-либо сделки. Запрос можно игнорировать, так как у компании отсутствуют документы, касающиеся проверяемого налогоплательщика.

Те ли документы были запрошены? Необходимо проанализировать перечень запрошенных документов. Налоговики нередко истребуют документы, касающиеся не столько контрагента, сколько обязательств самой компании. Такие требования без начала проверки именно в отношении этой организации неправомерны – документы можно не предоставлять.

Тот ли налоговый орган выписал требование? Требование документов о другом лице может выписать только та инспекция, где зарегистрирована компания, а не интересующий налоговиков контрагент (п. 3 ст. 93.1 НК РФ). Если отправитель требования не тот, то в предоставлении документов можно отказать.

Выемка документов, осуществляемая налоговыми органами

Если налоговики, проводящие выездную проверку, предполагают, что некоторые документы могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, они могут провести их выемку (п. 14 ст. 89 НК РФ). Как самостоятельно, так и с привлечением правоохранительных органов. При этом на практике эта процедура проводится с многочисленными нарушениями (см. врезку в конце статьи).

Но даже в случае оспаривания процедуры выемки налогоплательщик сможет вернуть их через суд в лучшем случае через несколько месяцев. О получении при этом какой-либо ощутимой компенсации за ущерб говорить не приходится.

Поэтому лучшая защита от выемки – это ее недопущение или предотвращение правовыми способами. В частности, письменными объяснениями, почему неправомерно требовать тот или иной документ. Но с обязательным выражением готовности все предоставить по надлежаще оформленному требованию.

Как проверить законность процедуры выемки

1. Проверить наличие постановления о выемке
Без предъявления постановления, утвержденного руководителем налогового органа или его заместителем, выемка не может начаться (ст. 94 НК РФ).

В нем обязательно указывается причина выемки и в рамках какой проверки она производится. Причем, если такая причина неубедительна, суд может счесть выемку незаконной (определение ВАС РФ от 06.03.08 № 2652/08).

2. Не пускать проверяющих в ночное время
В пункте 2 статьи 94 НК РФ прямо прописано, что не допускается выемка в ночное время. Представлять компанию при этом может любое уполномоченное на это нотариальной доверенностью или уставом лицо.

Если такого лица нет на месте, то выемка незаконна (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 23.04.04 № А10-5073/03-11-Ф02-1259/04-С1). Однако препятствовать незаконным действиям налоговиков силовыми методами компания не вправе.

3. Удостовериться в наличии независимых понятых
Понятых должно быть не менее двух человек, не заинтересованных в исходе дела (ст. 98 НК РФ). Если представитель компании сомневается в соблюдении последнего требования, необходимо сделать отметку в протоколе.

4. Фиксировать любые нарушения процедуры
Все действия лиц, производящих выемку, представители компании могут фиксировать с помощью фото- и видеосъемки или аудиозаписи. Несмотря на то что впоследствии суд может не принять такие материалы к рассмотрению, как правило, это дисциплинирует налоговиков.

5.

Проверить оформление изъятия
Изъятые документы и предметы должны быть описаны в протоколе выемки с точным указанием наименования, количества и признаков предметов, а по возможности — их стоимости (ст.

99 и 94 НК РФ). Формальный подход к описанию изымаемых документов и предметов в дальнейшем может создать препятствия для их возврата. В этом случае в протоколе необходимо отразить замечание с описанием нарушения.

6. Не отказываться скрепить печатью и подписью подшивки документов
Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью представителя компании. Представителю компании от этого лучше не отказываться. Отсутствие печати и подписи облегчит возможность уничтожить часть документов.

7. Получить копию протокола
Копия протокола о выемке документов и предметов вручается под расписку или высылается по почте лицу, у которого они были изъяты.

Источник: //www.NalogPlan.ru/article/1911-kogda-ikakie-dokumenty-pri-nalogovoy-proverke-mojno-nepokazyvat-inspektoram

Про закон
Добавить комментарий