Как представить документы, истребуемые в ходе выездной налоговой проверки

Истребование документов при проведении налоговой проверки

Как представить документы, истребуемые в ходе выездной налоговой проверки
Энциклопедия МИП » Налоговое право » Налоговый контроль » Истребование документов при проведении налоговой проверки

Истребуемые документы могут быть представлены в налоговый орган лично или через представителя.

Налоговая проверка представляет собой один из способов осуществления налогового контроля, который устанавливается действующим законодательством РФ. Одним из дополнительных мероприятий, входящих в данный способ, является истребование документов при проведении налоговой проверки.

Истребование документов, как законодательная процедура, представляет собой предъявление определенных требований, которые заключаются в своевременном представлении той или иной информации. Данная информация может касаться конкретных сведений о порядке ведения налоговой отчетности, схеме уплаты налогов и сборов и т.д.

Письменное требование о представлении определенных разъяснений и иных данных является официальным документом налоговых органов. Форма данного требования утверждена действующим законодательством РФ.

Документ должен содержать все самые основные сведения: срок, допустимая форма представления, порядок, список документов, которые нужно представить, данные о ранее проведенной проверке, если такая была и т.д.

Письменное требование обязательно должно быть выдано на руки руководителю, либо иному лицу, имеющему соответствующие полномочия. Нарушение порядка передачи требования может привести к тому, что все положения, указанные там, будут признаны недействительными.

Форма представления требуемых документов

Действующее налоговое законодательство РФ, помимо порядка и оснований для представления дополнительных документов в допустимые сроки, также устанавливает и возможные формы, в которых данные бумаги могут быть представлены.

Наиболее распространенными формами является письменная, с личным посещением налоговых органов, и электронная. Письменная форма допускает передачу абсолютно любых документов, истребованных налоговыми органами. Электронная форма, в свою очередь, действует только на некоторые виды налоговых бумаг.

Налогоплательщик может отправить документы, входящие в список допустимых, по электронной форме, в том случае, если эти документы соответствуют всем установленным требованиям и предусмотренным форматам.

Помимо этого, электронная форма представления предусматривает и обязательное наличие соответствующей электронной подписи. Как правило, электронной подписью на предприятии, либо в учреждении, наделяются сотрудники бухгалтерии, либо иные уполномоченные лица. Именно они могут осуществить передачу электронного документа налоговому органу, который истребовал его.

Обязательная письменная форма установлена у определенных документов, список которых был утвержден соответствующим нормативно-правовым актом.

Это значит, что правомерную передачу данного документа можно осуществить, лишь посетив соответствующее отделение налоговой инспекции в установленный срок.

В тех случаях, когда определенный документ предусматривает возможность его представления в налоговые органы в электронном виде, но он был составлен и оформлен без соблюдения установленных форматов, единственной доступной формой передачи останется письменная.

Если была выбрана обычная форма представления документа, налогоплательщик лично, либо через своего официального представителя или налогового агента, в установленный срок, должен передать документ в соответствующий отдел налоговой инспекции. При этом ему обязательно должна быть выдана отметка о принятии документа, которая сможет подтвердить его своевременную сдачу.

Время представления требуемых документов

Допустимый срок представления документов, которые ранее были истребованы налоговыми органами, является важнейшим критерием в данной юридической процедуре.

Общий срок, в течение которого налогоплательщик сможет осуществить подачу истребованных документов, равен пяти рабочим дня с момента получения соответствующего требования от налоговых органов.

В тех ситуациях, когда у налогоплательщика, по каким-либо причинам, отсутствуют запрашиваемые документы, он должен официально сообщить об этом факте в налоговый орган, также в пятидневный срок.

Несвоевременное представление требующихся документов в налоговые органы может повлечь за собой применение определенных мер ответственности, например, наложение административного штрафа и т.д.

Если налогоплательщик понимает и осознает, что не сможет представить необходимые документы в установленный срок, он обязан уведомить о данном факте налоговый орган. Сделать на нужно в течение следующего дня, после получения соответствующего требования.

Но, в отдельных случаях, допустимый срок можно продлить, если на это имеются подтвержденные основания и важные причины. К данным причинам можно отнести следующие аргументы:

  • слишком большой объем запрашиваемых документов и, как следствие, невозможность собрать и подготовить все необходимый бумаги в установленный срок;
  • если по предъявленному требованию налогового органа возможно лишь частичное представление документов в допустимый срок;
  • слишком маленькие сроки, которые были установлены налоговым органом в отношении периода представления тех или иных документов.

Одно либо несколько перечисленных оснований должны быть представлены в налоговый орган. После получения данной информации, сотрудник налоговых органов осуществляет ее проверку и принимает окончательное решение об удовлетворении просьба налогоплательщика, либо об отказе в данном действии.

Как правило, каждая ситуация рассматривается индивидуально, с учетом дополнительных нюансов и иных обстоятельств. Если сотрудник налоговой инспекции согласится с аргументами налогоплательщика и примет положительное решение, установленные сроки будут продлены на определенный период. В противном случае, первоначальный срок останется без изменений.

Следует помнить о том, что, если установленные сроки были продлены, это не освобождает налогоплательщика от обязанности по скорейшему сбору всех необходимых документов.

При повторной задержке это будет принято за несвоевременное исполнение требования налогового органа, следовательно, его дальнейшие действия будут направлены на наказание налогоплательщика за проявленное правонарушение.

Особенности истребования документов при проведении налоговой проверки

Такая форма дополнительного контроля, как налоговая проверка, предусматривает возможность налогового органа, по своему усмотрению, истребовать у налогоплательщика определенные документы, требующиеся для выяснения определенных нюансов, подтверждения, либо опровержения конкретных сведений и т.д.

Законная форма истребования документов может быть применена как при проведении камеральных, так и выездных проверок.

Сама процедура истребования документов и ее форма имеют ряд особенностей, предусмотренных действующим налоговым законодательством РФ. Истребованию определенных документов должна предшествовать процедура уведомление предприятия о факте появления необходимости ознакомления с теми или иными бумагами.

Следующей важной особенностью является тот факт, что в ходе камеральной проверки, налоговая инспекция не может одновременно перейти к истребованию определенных бумаг. Сначала налоговый инспектор должен потребовать пояснений в отношении найденных ошибок и недочетов.

Требование о представлении документов передается руководству организации по расписку.

Форма требования утверждена действующими положениями НК РФ.

Ответственность за непредставление, либо несвоевременное представление истребованных документов, в большинстве случаев, представляет денежный штраф.

Причем точная сумма будет зависеть от количества документов.

При этом каждый документ будет рассмотрен налоговой инспекцией как отдельный и полноценный, вне зависимости от того, в какой именно форме он был выражен – письменной, либо электронной.

Решение о привлечении налогоплательщика к ответственности всегда должно содержать полный список документов, которые не были представлены вовремя.

Помимо этого, передача тех или иных документов в ненадлежащей форме также может быть рассмотрено налоговыми инспекторами как нарушение. Такое нередко случается, когда документы, для которых предусмотрена исключительно письменная форма, передаются налогоплательщиками посредством электронной отправки, что, безусловно, является нарушением действующих правил.

Источник: https://advokat-malov.ru/nalogovyj-kontrol/istrebovanie-dokumentov-pri-provedenii-nalogovoj-proverki.html

Истребование документов (информации) налоговыми органами

Как представить документы, истребуемые в ходе выездной налоговой проверки

Порядок истребования налоговыми органами документов у налогоплательщиков с 2011 года практически не изменился.

Единственное новшество — налоговики теперь не вправе повторно запрашивать у налогоплательщика документы о его контрагентах, если эти документы он уже представлял в рамках камеральной или выездной налоговой проверки, проведенной в отношении самого налогоплательщика. Разберемся в действующем порядке

Как проверить себя и контрагента — Инструкция как првоерить себя и контрагента на сайте nalog.ru. Подробно и с примерами.

Налоговые органы вправе запрашивать у налогоплательщика документы в рамках проведения налоговой проверки этого лица (камеральной или выездной), а также в ходе иных мероприятий налогового контроля. Порядок истребования документов в указанных случаях установлен статьями 93 и 93.1 НК РФ. При этом право налоговых органов запрашивать необходимые документы ограничено:

  • кругом лиц, в отношении которых такое право предоставлено;
  • конкретными случаями, прямо предусмотренными законодательством о налогах и сборах;
  • видом (характером) истребуемых документов.

Какие документы (информацию) и у каких лиц вправе истребовать налоговые органы

Лицами, обязанными представлять документы по требованию налоговых органов, являются налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты (п. 1 ст. 31 НК РФ).

Кроме того, документы (информация) о деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) могут быть истребованы у его контрагентов или иных лиц, располагающих данными документами или информацией (ст. 93.1 НК РФ).

Такими лицами могут выступать органы государственной власти и местного самоуправления (например, органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства, адвокатские палаты субъектов РФ, органы, ответственные за ведение кадастрового учета), учреждения, организации и должностные лица, указанные в статье 85 НК РФ.

Законодательством о налогах и сборах предусмотрены четыре случая, при которых налоговые органы вправе истребовать документы (информацию):

  • при проведении камеральной налоговой проверки;
  • при проведении выездной налоговой проверки;
  • в рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, предусмотренных пунктом 6 статьи 101 НК РФ (в ходе рассмотрения дела о налоговом правонарушении, выявленном в результате проведения налоговой проверки);
  • в случае необходимости проведения налоговых проверок.

Документы, которые вправе истребовать налоговые органы, можно разделить на два вида (подп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ):

  • документы, служащие основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов. Они должны быть составлены по утвержденным (унифицированным) формам и (или) оформлены в электронном виде по установленным форматам;
  • документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов.

Обратите внимание: законодательством не установлено ограничений на истребование документов в рамках проведения выездных налоговых проверок. Вместе с тем при истребовании документов во всех случаях действует ограничение на их повторное истребование, закрепленное в пункте 5 статьи 93 НК РФ. Подробнее об этом ограничении рассказано ниже.

Особенности истребования документов в ходе камеральных налоговых проверок

Если налоговый орган запрашивает документы в рамках проведения камеральной налоговой проверки, он обязан учитывать ограничения, предусмотренные в статье 88 НК РФ. Так, в рамках камеральной проверки налоговый орган невправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, за исключением документов, которые:

  • подтверждают право налогоплательщика на использование налоговых льгот (п. 6 ст. 88 НК РФ);
  • должны в соответствии с положениями Налогового кодекса прилагаться к налоговой декларации (расчету) при условии, что они не были представлены вместе с этой декларацией или расчетом (п. 7 ст. 88 НК РФ);
  • подтверждают правомерность применения налоговых вычетов по НДС при условии, что в поданной декларации по НДС заявлено право на возмещение налога (п. 8 ст. 88 НК РФ).

Напомним, что КС РФ в Определении от 12.07.

2006 № 266-О указал: положения статьи 88 и другие нормы НК РФ не обязывают налогоплательщика одновременно с подачей налоговой декларации по НДС представлять документы, подтверждающие правильность применения налоговых вычетов по этому налогу. Данная обязанность возникнет у налогоплательщика с момента получения от налогового органа требования о представлении указанных документов.

Особенности истребования документов по налогам, связанным с использованием природных ресурсов

При проведении камеральных налоговых проверок по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, налоговые органы вправе дополнительно истребовать иные документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких налогов (п. 9 ст. 88 НК РФ). О каких налогах идет речь?

Налоговый кодекс не содержит ответа на данный вопрос. к статье 1 Федерального закона от 10.01.2002 № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды».

В ней указано, что природные ресурсы — это компоненты природной среды, природные объекты и природно-антропогенные объекты, которые используются или могут быть использованы при осуществлении хозяйственной и иной деятельности в качестве источников энергии, продуктов производства и предметов потребления и имеют потребительскую ценность.

Исходя из приведенного понятия природных ресурсов можно сделать вывод, что с использованием природных ресурсов связаны водный налог, налог на добычу полезных ископаемых, земельный налог, сбор за пользование объектами животного мира, сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов, ЕСХН, ЕНВД (в части определенных видов предпринимательской деятельности) и налоги, уплачиваемые при выполнении соглашения, предусматривающего условия раздела произведенной продукции в соответствии с пунктом 1 статьи 8 Федерального закона от 30.12.95 № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции».

Требование о представлении документов (информации)

Источник: https://www.RNK.ru/article/171044-istrebovanie-dokumentov-informatsii-nalogovymi-organami

Истребование документов при проведении налоговой проверки: правила и ошибки

Как представить документы, истребуемые в ходе выездной налоговой проверки

Пожалуй, у каждого налогоплательщика ИФНС хотя бы однажды требовала предоставить документы. Как правило, перечень бумаг, интересующий контролирующий орган, всегда примерно одинаковый.

У индивидуальных предпринимателей и компаний налоговики требуют акты, соглашения, накладные, счета-фактуры.

Какую документацию хозяйствующие субъекты обязательно должны предоставлять в указанные сроки, а какие требования — вправе проигнорировать?

Истребование документов при проведении налоговой проверки — тема данной статьи.

Об ошибках, которые совершают налогоплательщики до проведения в отношении них проверки  смотрите видео налогового адвоката Тылика П.Ю. «Топ 5 ошибок, которые совершают предприниматели перед проверкой»

Статья 93. Истребование документов при проведении налоговой проверки

Прежде всего, отметим, что ст. 31 НК ПФ позволяет налоговикам требовать у хозяйствующих субъектов лишь ту документацию, которая связана с начислением и уплатой налогов, сборов, а также бумаги, подтверждающие правильность начислений и соблюдение установленных сроков оплаты.

Соответствующими полномочиями представителей ИФНС наделяет ст. 93 НК РФ.

На основании этой же статьи, необходимые бумаги контроллеры вправе запросить также у контрагентов проверяемой организации или ИП и других лиц.

По НК РФ, хозяйствующий субъект по запросу налоговиков должен предъявлять им для ознакомления документы, связанные с налогообложением.

В соответствии со ст. 93 НК РФ, считается — субъект предоставил документацию, если:

  • Передал ее лично в отделение ИФНС или через представителя.
  • Отправил в налоговую почтой как заказное письмо.
  • Передал при помощи телекоммуникационных технологий.

О других вариантах предъявления бумаг в НК РФ в законодательстве не сказано.

Перечень представляемых документов

В Налоговом Кодексе нет четкой информации по поводу списка обязательных к предоставлению документов. Там употреблены общие фразы: «документы, необходимые для налогового контроля», «документы, связанные с налогообложением».

То есть, конкретный перечень документов отсутствует и, соответственно, он открыт. Но это не говорит о том, что налоговики вправе истребовать любые бумаги по своему усмотрению. Если контроллеры просят предъявить документы, не относящиеся к начислению и уплате налогов, а налогоплательщик отказывается их предоставлять, ему не грозит никакая ответственность.

У ИФНС и хозяйствующих субъектов, уплачивающих налоги, на список документов налогообложению разный взгляд.

Это подтверждается многочисленными судебными спорами. Налоговики считают, что выписки по счетам — это регистры бухучета, а потому в рамках налоговой проверки их можно требовать у организации.

Сами хозяйствующие субъекты по данному вопросу часто придерживаются другого мнения.

Порядок истребования документов у проверяемого лица

Истребование документов при проведении налоговой проверки у предприятия или ИП — право контроллеров, которым их наделяет закон РФ.

Требование о предоставлении тех или иных бумаг сотрудники ИФНС обязаны предъявлять налогоплательщику в письменном виде по законодательно утвержденной форме.

В требовании указывают всю основную информацию:

  • Какие именно документы налогоплательщик обязан предоставить контроллерам.
  • В течение какого времени должна быть передана документация.
  • В какой форме ее нужно предоставлять.

Данный документ контроллеры лично вручают начальнику проверяемого субъекта или иному уполномоченному лицу, под роспись. Если сделать это лично сотрудники ИФНС не могут, то направляют требование почтой, в виде заказного письма.

Считается, что через 6 дней со дня отправления документ получен.

Еще один вариант — отправить его по электронной почте или иным каналам телекоммуникации.
Налогоплательщикам стоит помнить, что если ИФНС нарушает установленные для данной процедуры правила, то требование считается недействительным.

Продление срока представления документов проверяемым лицом

Истребованную в рамках проверки документацию налогоплательщик обязан предоставить контроллерам в течение 10 дней с даты, когда он получил такое требование. Если проверяется консолидированная группа налогоплательщиков, срок равен 20 дням. Если речь идет об иностранном предприятии, подлежащем постановке на учет в ИФНС на основании ст. 83 НК РФ, ему на передачу бумаг дается 30 дней.

При нарушении сроков налогоплательщик может быть привлечен к ответственности. Одна из наиболее распространенных мер — административный штраф.

В ряде ситуаций разрешенный срок можно продлевать — но лишь при наличии определенных обстоятельств и веских причин, например:

  • Налоговая запрашивает очень много бумаг, а потому, из-за большого объема, компания не может их собрать и передать в назначенное время.
  • Хозяйствующий субъект к установленной дате может передать лишь часть необходимых документов.
  • ИФНС выделила очень мало времени на предоставление документации.

То есть, ИП или предприятие, не способное выполнить требование контроллеров, оповещает об этом ИФНС, указывая, почему не может передать бумаги в отведенное время, то есть, указывает причину.

Налоговики изучают эту информацию и решают, удовлетворить просьбу хозяйствующего субъекта о продлении сроков или нет.

Даже если ИФНС разрешает предоставить документы позже, налогоплательщику все равно стоит поторопиться со сбором бумаг. Если он нарушит продленный срок, его привлекут к ответственности за неисполнение обязательств.

Отказ в представлении документов в связи с банковской тайной

Банки, получая требование от контроллеров по предоставлению документов, нередко задаются вопросом: все ли бумаги они должны предъявлять сотрудникам ИФНС, или есть документация, относящаяся к ст. 26 «Банковская тайна»?

Здесь надо учитывать, что несмотря на особый статус названных организаций, они, наравне с другими налогоплательщиками, обязаны предъявлять документы в ИФНС по соответствующему требованию.

В статье 102 НК РФ обозначено, что Налоговая инспекция, ОВД, следственные, таможенные органы, государственные внебюджетные фонды, сотрудники данных инстанций и привлекаемые специалисты, эксперты не имеют право разглашать налоговую тайну.

Исключения составляют ситуации, описанные в ФЗ.

Налоговики имеют право получать сведения, относящиеся к банковской тайне, в границах, требуемых для проведения налоговой проверки. Отсюда вывод: информация, составляющая банковскую тайну, непременно должна быть предоставлена контроллерам по запросу.

Отказ в представлении документов в связи с большим объемом

Как быть налогоплательщику, если ИФНС требует копии документов, коих насчитывается десятки и сотни тысяч листов? Напомним, контроллеры должны действовать в интересах государства и, вместе с тем, в рамках налоговых проверок не причинять ущерб налогоплательщикам.

Если же их действия противоречат законодательному правилу, то расцениваются как неправомерные, то есть, нарушающие интересы и права других лиц. Об этом сказано в Конституции РФ.

Отказ в представлении документов, касающихся применения льготы по НДС

Очень много судебных споров связано с предоставлением бумаг, подтверждающих право компаний использовать налоговые льготы на НДС. Чем объясняется такая судебная практика?

Статья 88 НК РФ разрешает контроллерам в рамках проверок запрашивать документы на применение таких льгот. Проверяемые субъекты, в свою очередь, в силу этой же статьи должны исполнять данное требование налоговиков.

В противном случае ИФНС может запретить им применять налоговую льготу.
При этом налоговики не вправе требовать бумаги по операциям, которые не являются налогооблагаемым объектом по ст. 146 НК РФ или которые освобождаются от налогообложения по ст. 149 НК РФ.

Процедурные оплошности налоговых органов

В рамках налоговых проверок представители ИФНС зачастую допускают ошибки, которые налогоплательщик может обернуть в свою пользу. К таким нарушениям относятся следующие:

  • Налоговики не могут объяснять целесообразность своих действий. Допустим, контроллеры требуют у контрагента проверяемого субъекта документацию по всему предприятию, а не только по сделкам с данным лицом. Если поступает такое требование, налогоплательщик вправе не предоставлять никакую информацию.
  • Запрос очень большого объема документации и отказ в продлении сроков процедуры.
  • Игнорирование интересов налогоплательщика. Этот пункт связан с предыдущим. Здесь речь идет о ситуациях, когда представители ИФНС не входят в положение проверяемого предприятия: не учитывают, есть ли у него реальная возможность собрать документы в таком объеме к установленному времени, не узнают, ходатайствовал ли субъект о продлении сроков, и какое решение по его запросу было принято.

Здесь же логично отметить, когда налоговики вправе требовать документы:

  • По итогам выездной или камеральной проверки.
  • На основании конкретной сделки, с указанием периода.• Запрашиваемые данные должны напрямую относиться к проверяемому предприятию по конкретному вопросу.

А вот в каких ситуациях штраф, выписанный ИФНС, недействителен. Перечислим их:

  • Инспекция направила требование, не обозначив период, за который нужно предъявить документацию. Следовательно, в требовании ИНФС недостаточно сведений, и штраф за его невыполнение неприменим.
  • Требование неправомерно, если относится к периоду, который не совпадает с проверяемым. Это нарушение п. 1 ст. 93 НК РФ.
  • Проверяемый субъект уже направлял в ИФНС аналогичные копии, о чем свидетельствует сопроводительное письмо с отметкой сотрудника налоговой, который их получил. Повторно запрашивать такие же документы проверяющий орган не вправе.

Неуказание реквизита документа

В ст. 93 НК РФ ничего не сказано об обязанности налоговой обозначать те или иные реквизиты или данные в требовании о предъявлении бумаг. ИФНС не знает и не может знать эти данные и реквизиты первичной учетной документации, так как в декларации содержатся только числа. Требование налоговая инспекция направляет как раз для того, чтобы получить эти документы.

То есть, если конкретные реквизиты документации не указаны, налогоплательщик обязан выполнить требования ИФНС. При этом ему должно быть однозначно понятно, какие именно бумаги желает изучить налоговая.

Ответственность за непредставление (несвоевременное представление) документов.

За то, что налогоплательщик не предоставляет необходимые документы или иную информацию по запросу контроллеров, а также нарушает действующие правила иным способом, его могут привлечь к ответственности по НК РФ или КоАП РФ.

Считается, что проверяемый субъект нарушает законодательные нормы, если:

  • Отказывается предоставлять запрашиваемые в рамках проверки документы или нарушает отведенные для их предъявления сроки. За это предусмотрена налоговая ответственность.
  • Предоставляет запрошенную документацию не в полном объеме, или же с отраженными в ней недостоверными сведениями. Налагается административная ответственность.
  • Не сообщает сведения, которые обязан предоставить в ИФНС. За данное нарушение предусмотрена налоговая ответственность.

Стоит также сказать о предоставлении налогоплательщиком необходимой информации в ненадлежащем виде. Такие ситуации довольно распространены.

Пример: проверяемый субъект должен передать сведения в письменном виде, но отправляет их по электронной почте. Это, конечно, тоже нарушение.

Как уже было сказано, кроме ответственности по НК РФ, налогоплательщика могут привлечь и к ответственности по КоАП РФ.

При этом в каждой конкретной ситуации учитываются все обстоятельства, в том числе, смягчающие (к таковым относится, например, отсутствие негативных последствий для ИНФС при проведении проверки, факт неисполнения требования несущественный и не существенно отразился на мероприятиях по налоговому контролю).

При этом суд, рассматривая дело налогоплательщика, обязательно учтет, действительно ли последний не мог предъявить документы, изучит доказательства на этот счет, а также проверит, сообщал ли субъект в налоговую, что не может предъявить бумаги, просил ли продлить срок.

Если все указанные действия налогоплательщик выполнил, не исключено, что суд снизит сумму штрафа ввиду данных обстоятельств, которые признает смягчающими.

Истребование документов при проведении налоговой проверки нередко превращается для бизнеса в серьезную проблему, так как отвлекает предприятия от работы в стабильном режиме и мешает нормально функционировать.

Контролеры по разным причинам чересчур давят на проверяемые организации, с завидной регулярностью направляя им многочисленные требования и извещения. Реагировать на требования налоговиков хозяйствующие субъекты могут по-разному: когда-то можно проигнорировать запрос, в каких-то случаях — отреагировать и предоставить все бумаги в полном объеме и точно в срок.

Многие налогоплательщики оспаривают незаконность действий ИФНС и пытаются обжаловать неправомерные действия контроллеров в суде — и, надо сказать, достигают в этом успеха. Практика показывает, что подавляющее число жалоб суды удовлетворяют.

Источник: https://nalog-blog.ru/vyezdnaya/istrebovanie-dokumentov-pri-provedenii-nalogovoj-proverki-pravila-i-oshibki/

Правовые возможности отвергнуть требования налоговых органов о предоставлении документов в ходе выездной проверки

Как представить документы, истребуемые в ходе выездной налоговой проверки
юрист группы компаний «РОЛЬФ»

В связи с неопределенностью формулировок статьи 93 НК РФ налогоплательщики задаются резонным вопросом: «Вправе ли налоговый орган в ходе выездной налоговой проверки требовать предоставления копий всех документов за весь проверяемый период?» Однозначного ответа на поставленный вопрос нет ни в тексте Налогового кодекса РФ, ни в материалах судебной практики

Налоговые органы произвольно определяют объем истребуемых документов. Как защищаться  При проведении налоговой проверки законодатель оставил определение объема истребуемых документов налоговому органу.

В соответствии с порядком, предусмотренным статьей 93 НК РФ (эта статья применяется как при выездной, так и при камеральной проверках), помимо возможности ознакомиться с подлинниками документов, подтверждающими правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, налоговый орган при проведении налоговой проверки вправе истребовать копии документов. Объем истребуемых документов определяется лишь обобщающей формулировкой «необходимые для проверки документы». 

При этом очевидно, что при выездной налоговой проверке налогоплательщик, у которого налоговая инспекция запрашивает все документы, относящиеся к проверяемому налогу за проверяемый период, в установленный Налоговым кодексом РФ срок (10 дней) не сможет представить истребованные документы. Это в особенности актуально для налогоплательщиков с большим товарооборотом, а также значительным количеством контр-агентов и работников.

Действующая редакция Налогового кодекса РФ позволяет налогоплательщику обратиться в налоговый орган с мотивированным заявлением об отсрочке предоставления документов. Но удовлетворить такое заявление – право, а не обязанность налогового органа.

При рассмотрении спора о законности и обоснованности привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности за неисполнение требования о представлении чрезмерно широкого круга документов суды должны учитывать, что требование выставлялось в рамках выездной проверки, которая должна проводиться на территории налогоплательщика. 

Так, арбитражный суд апелляционной инстанции указал, что налоговый орган, требуя от налогоплательщика копии нескольких сотен тысяч документов, фактически в нарушение статьи 89 НК РФ намеревался провести выездную налоговую проверку по месту нахождения налогового органа. Позицию налогоплательщика и суда апелляционной инстанции также поддержал суд кассационной инстанции.

Суды часто указывают на несоответствие действий налогового органа по истребованию значительного объема документов реальной цели проведения мероприятий налогового контроля. При этом учитываются следующие обстоятельства, опровергающие наличие действительного желания налогового органа получить все истребованные документы именно для целей налогового контроля: 

  • отказ налогового органа предоставить отсрочку для исполнения требования или предоставление незначительной отсрочки;
  • отказ проверяющего инспектора изучить, рассмотреть или получить истребуемые документы на территории налогоплательщика, причем данные обстоятельства могут доказываться свидетельскими показаниями [ сноска 1 ] ;
  • отказ налогового органа уточнить или конкретизировать перечень истребуемых документов;
  • завершение выездной налоговой проверки, несмотря на непредставление налогоплательщиком всего объема истребуемых документов;
  • неосуществление налоговым органом выемки истребуемых, но не представленных налогоплательщиком документов;
  • невозможность и неспособность налогового органа представить налогоплательщику и суду достаточные мотивированные обоснования необходимости истребования значительного количества документов в рамках выездной проверки [ сноска 2 ] .

Следующий аспект, на который следует обращать внимание, – это кабальность подобных требований и нарушение действиями налогового органа принципа непрепятствования реализации лицами конституционных прав на свободу предпринимательской деятельности.

В соответствии со статьей 3 НК РФ налоги и сборы не могут быть дискриминационными – они должны иметь экономическое основание и не быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

Придерживаясь этого принципа, арбитражный суд должен оценить степень вмешательства налогового органа в нормальную хозяйственную деятельность налогоплательщика, в том числе степень финансовой обременительности для налогоплательщика исполнения требований налогового органа. 

Однако пока не все судьи воспринимают конституционно-правовые доводы должным образом.

Так, по одному делу суд первой инстанции в ответ на довод налогоплательщика о кабальности выставленного налоговым органом требования о предоставлении значительного объема документов и значительные затраты на исполнение этого требования указал, что налогоплательщик, деятельность которого сопровождается значительным документооборотом, имеет и должен иметь достаточные ресурсы и содержать соответствующий штат сотрудников для исполнения налоговой обязанности.

Данная позиция суда первой инстанции не нашла подтверждения в судах апелляционной и кассационной инстанций, которые мотивированно указали на необходимость соблюдения налоговыми органами принципа невмешательства в законную экономическую и хозяйственную деятельность налогоплательщика.  

Оштрафовать можно только за непредставление документа, который прямо указан в требовании налогового органа 

Непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и иных сведений, предусмотренных налоговым законодательством, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ. Это следует из буквального прочтения пункта 1 статьи 126 НК РФ.

Отсюда можно сделать выводы, что во-первых, налоговый орган должен доказать наличие у налогоплательщика документа, в отношении которого накладывается штраф. Во-вторых, налоговый орган должен доказать, что конкретный документ, в отношении которого накладывается штраф, был истребован у налогоплательщика по требованию, то есть был поименован в нем.

И в-третьих, налоговый орган должен доказать факт непредставления налогоплательщиком истребованного документа.

Таким образом, помимо объективных обстоятельств, наличие формальных оснований для привлечения налогоплательщика к ответственности, предусмотренной пунк-ом 1 статьи 126 НК РФ, также является обязательным.

Так, Девятый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 26.12.2005 по делу № 09АП-14211/05-АК указал, что ссылка на виды документов без указания их реквизитов и количества делает невозможным привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 126 НК РФ. 

В рассматриваемом деле арбитражный суд также указал на весьма значительное обстоятельство, базирующееся на конституционном принципе, закрепленном в статье 51 Конституции РФ: отсутствие обязанности лица свидетельствовать против себя.

Суд учел, что, поскольку в оспариваемом требовании налогового органа не указано точное количество документов, которые были необходимы налоговому органу для проведения налоговой проверки, исчисление штрафа исходя из количества документов и сведений о них, представленных самим налогоплательщиком, является неправомерным.   

Привлечение к налоговой ответственности неправомерно, если нет вины 

Основанием для привлечения лица к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения является наличие в действиях такого лица состава правонарушения, обязательным элементом которого является вина.

Согласно статье 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность. Указанной статье корреспондируют положения статьи 109 НК РФ, согласно которым отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения является обстоятельством, исключающим привлечение такого лица к ответственности.

В соответствии с пунктом 6 статьи 108 НК РФ неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Конституционный суд РФ в пункте 5 Постановления от 17.12.1996 № 20-П указал, что при производстве по делам о налоговом правонарушении подлежит доказыванию не только факт совершения правонарушения, но и степень вины налогоплательщика.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 111 НК РФ в качестве обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения, помимо стихийных и чрезвычайных обстоятельств, состояния аффекта и исполнения письменных указаний (разъяснений) судом или уполномоченным органом могут быть признаны и иные обстоятельства. 

Таким образом, при направлении налогоплательщику неконкретизированного требования необходимо исследовать вопрос и об отсутствии в действиях налогоплательщика вины в совершении налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 126 НК РФ.  

О перспективах судебного обжалования требования о представлении документов 

Закон предоставляет налогоплательщику возможность обжаловать в судебном порядке не только решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности, но и сами требования о предоставлении документов.

В соответствии с пунктом 48 Постановления Пленума Высшего арбитражного суда РФ № 5 от 28.02.

2001 «О некоторых вопросах применения части первой НК РФ» требование налогового органа является актом ненормативного характера, который может быть признан судом недействительным при его несоответствии как по форме, так и по содержанию закону или иным нормативным правовым актам.

Но обжалование требования не всегда перспективно. Так, в одном из судебных споров по обжалованию подобного требования суд указал, что на момент выставления требования налоговый орган никоим образом не нарушил прав налогоплательщика.

Мало того, суд решил, что налоговый орган исполнял свою законную обязанность, но все заявленные налогоплательщиком доводы могут свидетельствовать об исключении его вины в совершении правонарушения либо расцениваться как обстоятельства, смягчающие ответственность. 

[ сноска 1 ] См. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 10.07.2003 № КА-А40/4578-03-П

Источник: http://nalogoved.ru/art/1666.html

Про закон
Добавить комментарий