Как отразить в учете выплату вознаграждения членам совета директоров

Как отразить в учете выплату вознаграждения членам совета директоров – НалогОбзор.Инфо

Как отразить в учете выплату вознаграждения членам совета директоров

Трудовых обязанностей после избрания в совет директоров у членов совета не возникает. Но за участие в работе совета организация может выплачивать им вознаграждения и компенсировать расходы, связанные с их деятельностью.

Размеры таких выплат определяет общее собрание акционеров в акционерных обществах и общее собрание участников в обществах с ограниченной ответственностью (п. 2 ст. 64 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208–ФЗ, абз. 6 п. 2 ст.

 32 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Вознаграждения и компенсации, начисленные членам совета директоров, зарплатой не являются. Трудовое законодательство на членов совета не распространяется, и трудовых договоров с ними организация не заключает (ст. 11 ТК РФ).

Единственное исключение – если в совет директоров избраны штатные сотрудники организации или люди, работающие по гражданско-правовым договорам. В этом случае трудовые или гражданско-правовые отношения между ними и организацией сохраняются.

Однако в рамках этих отношений сотрудники могут получать вознаграждения только за исполнение своих трудовых (договорных) обязанностей. Выплаты и компенсации за работу в совете директоров в состав этих вознаграждений не входят.

Бухучет

Деятельность совета директоров напрямую не связана с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и продажей товаров. Поэтому вознаграждения членам совета директоров не являются расходами по обычным видам деятельности и учитываются в составе прочих расходов:

Дебет 91-2 Кредит 76

– начислено вознаграждение члену совета директоров;

Дебет 91-2 Кредит 73

– начислено вознаграждение члену совета директоров – сотруднику организации.

Такой порядок следует из пунктов 5, 11 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов.

НДФЛ и страховые взносы

С вознаграждений членам совета директоров удержите НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Ситуация: нужно ли начислять страховые взносы на вознаграждения членам совета директоров?

Ответ: нет, не нужно.

Дело в том, что в основе взаимоотношений между организацией и членами совета директоров лежат не трудовые или гражданско-правовые отношения, а положения устава.

Соответственно, размеры выплат членам совета директоров определяют не трудовые (гражданско-правовые) договоры, а общее собрание акционеров в акционерных обществах и общее собрание участников в обществах с ограниченной ответственностью (п. 2 ст.

 64 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, абз. 6 п. 2 ст. 32 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Объектом же обложения взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в рамках:

– трудовых отношений;

– гражданско-правовых договоров на выполнение работ и оказание услуг;

– авторских и лицензионных договоров.

Об этом сказано в части 1 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Взносами на обязательное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний облагаются выплаты и вознаграждения, которые начислены в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров (только если эти договоры обязывают организацию уплачивать взносы). Такие правила установлены пунктом 1 статьи 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.

Таким образом, вознаграждения членам совета директоров не признаются объектом обложения страховыми взносами, поскольку выплачиваются за рамками трудовых или гражданско-правовых отношений. А раз так, независимо от системы налогообложения, которую применяет организация, на сумму вознаграждений членам совета директоров не начисляйте:

  • взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
  • взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Аналогичные выводы есть в письмах Минтруда России от 22 августа 2014 г. № 17-3/В-400 и ФСС России от 14 апреля 2015 г. № 02-09-11/06-5250. Подтверждает такой подход и арбитражная практика (см., например, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 6 апреля 2012 г. № 06АП-971/2012).

Вместе с тем, есть примеры судебных решений с противоположными выводами. А именно о том, что на выплаты членам совета директоров нужно начислять взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (см., например, определение ВАС РФ от 5 декабря 2013 г.

№ ВАС-17574/13, постановления ФАС Уральского округа от 5 ноября 2013 г. № Ф09-9127/13, от 19 августа 2013 г. № Ф09-7396/13, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11 июля 2013 г. № 17АП-6557/2013-АК).

Такая позиция основана на том, что выплата вознаграждения членам совета директоров связана с выполнением ими управленческих функций. И значит, отношения между советом директоров и организацией являются по своей сути гражданско-правовыми.

Следовательно, на выплаты членам совета директоров организация должна начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Таким образом, проверяющие из фондов на местах могут обязать организацию начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование на выплаты членам совета директоров.

И тогда отстаивать свое право не начислять взносы придется в арбитражном суде.

Учитывая официальную позицию, которая отражена в письмах Минтруда и ФСС России по данному вопросу, у организации есть шансы выиграть дело.

Начисление и уплата остальных налогов зависят от системы налогообложения, которую применяет организация.

ОСНО

При расчете налога на прибыль суммы вознаграждений и других выплат членам совета директоров не учитывайте (п. 48.8 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина России от 2 ноября 2011 г. № 03-03-07/49).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении выплаты вознаграждения члену совета директоров

По решению общего собрания акционеров акционерное общество «Альфа» ежемесячно начисляет председателю совета директоров вознаграждение в размере 12 000 руб.

Каждый месяц бухгалтер «Альфы» делает в бухучете следующие записи:

Дебет 91-2 Кредит 76
– 12 000 руб. – начислено вознаграждение председателю совета директоров;

Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 1560 руб. (12 000 руб. × 13%) – удержан НДФЛ (вычеты не предоставляются);

Дебет 76 Кредит 51
– 10 440 руб. (12 000 руб. – 1560 руб.) – перечислено на банковскую карту вознаграждение председателю совета директоров.

При расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» не включил в состав расходов вознаграждение, выплачиваемое члену совета директоров.

Кроме того, на эту сумму он не начислил взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Ситуация: как отразить в бухучете и при налогообложении оплату мобильной связи членам совета директоров?

В бухучете затраты на оплату мобильной связи отразите в составе прочих расходов. При расчете налога на прибыль такие затраты учесть нельзя. Со стоимости оплаченной мобильной связи удержите НДФЛ. Страховые взносы на сумму оплаченной мобильной связи не начисляйте.

Бухучет

В бухучете затраты на оплату мобильной связи членам совета директоров являются прочим расходом (п. 11 ПБУ 10/99). Расходы учитывайте на дату, когда получите счет от оператора связи (п. 18 ПБУ 10/99). Данную операцию отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 76

– отражены расходы на оплату мобильной связи членам совета директоров.

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль такие расходы учесть нельзя. Дело в том, что выплаты в пользу членов совета директоров относятся к расходам, которые не уменьшают налоговую базу (п. 48.8 ст. 270 НК РФ).

НДФЛ

Оплата мобильной связи членам совета директоров является доходом в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). Поэтому с этой суммы нужно удержать НДФЛ. Налог удерживайте из любых денежных вознаграждений, выплачиваемых члену совета директоров. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов от суммы вознаграждения. Об этом сказано в пункте 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

Допустим, НДФЛ удержать невозможно. В частности, это возможно, если член совета директоров вообще не получает от организации денежных выплат, а имеет только доходы в натуральной форме или в виде материальной выгоды. О таком событии сообщите в налоговую инспекцию до 1 февраля следующего года.

Страховые взносы

Что касается страховых взносов, то в данном случае начислять их не нужно. Дело в том, что выплаты членам совета директоров не являются вознаграждениями в рамках трудовых или гражданско-правовых договоров. Поэтому объекта обложения страховыми взносами не возникает. Это следует из части 1 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и пункта 1 статьи 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.

УСН

Налоговую базу организаций на упрощенке суммы вознаграждений и других выплат членам совета директоров не уменьшают (п. 1 ст. 346.18, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252, п. 48.8 ст. 270 НК РФ).

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы суммы вознаграждений и других выплат членам совета директоров не повлияют.

ОСНО и ЕНВД

Организации, которые совмещают общую систему налогообложения и ЕНВД, должны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных от разных видов деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Суммы вознаграждений и других выплат членам совета директоров при расчете налога на прибыль не учитываются (п. 48.8 ст. 270 НК РФ). Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Расходы организации на расчет этого налога также не влияют.

Таким образом, для целей налогообложения не нужно распределять между различными видами деятельности расходы, связанные с выплатой вознаграждений членам совета директоров.

Источник: http://NalogObzor.info/publ/raschety_s_personalom/zarplata_srednij_zarabotok/kak_otrazit_v_uchete_vyplatu_voznagrazhdenija_chlenam_soveta_direktorov/44-1-0-1123

Учет выплат совету директоров

Как отразить в учете выплату вознаграждения членам совета директоров

Налогообложение и отражение в бухучете операций по выплате вознаграждений

Используйте пошаговые руководства:

Как бухгалтеру учитывать выплату вознаграждений членам совета директоров и ревизионной комиссии акционерного общества? Уменьшают ли эти выплаты налоговую базу по налогу на прибыль? Облагаются ли ЕСН? Все эти вопросы до сих пор являются предметом дискуссии. Отчасти проблема нашла разрешение в связи с выходом Информационного письма Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 14.03.2006 № 106 «Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога».

Логика ВАС

Выводы, сделанные в пункте 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ, указывают, что выплаты членам совета директоров производятся в связи с выполнением ими управленческих функций. Следуя логике ВАС РФ, предприятие оплачивает им услуги по управлению обществом.

Значит, данные расходы подлежат включению в базу по налогу на прибыль в соответствии с подпунктом 18 пункта 1 статьи 264 НК РФ как расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями.

Объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг.

Указанные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у плательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 1 и п. 3 ст. 236 НК РФ).

В пункте 3 Информационного письма ВАС РФ указал, что из содержания пункта 3 статьи 236 НК РФ не вытекает, что налогоплательщик вправе самостоятельно решить, уменьшать ли ему на сумму произведенных выплат базу по налогу на прибыль (и, соответственно, облагать ли ему их ЕСН) или нет.

ВАС РФ указал, что налогоплательщик должен руководствоваться в данном случае нормами главы 25 НК РФ об экономической оправданности и документальном подтверждении расхода. Таким образом, если затраты по произведенным выплатам отвечают критериям обоснованности расхода, налогоплательщик должен безусловно относить их в состав расходов по налогу на прибыль и, как следствие, облагать их единым социальным налогом (при наличии прочих оснований обложения выплат ЕСН), и наоборот.

Выплаты из чистой прибыли

Рассмотрим ситуацию, когда собственник принимает решение выплачивать вознаграждение за счет прибыли, оставшейся после налогообложения. Пунктом 1 статьи 270 НК РФ установлено, что в качестве расходов не учитываются суммы начисленных налогоплательщиком дивидендов и другие суммы прибыли после налогообложения.

Следовательно, расходы общества, произведенные в счет уменьшения прибыли, оставшейся после налогообложения, не подлежат включению в состав расходов, они автоматически не подлежат и обложению ЕСН. Именно так истолковал данную норму Президиум ВАС РФ в постановлении № 13342/06 от 20.03.2007.

Суд указал, что поскольку расходы на выплату вознаграждения работникам по итогам года были произведены за счет прибыли, оставшейся после налогообложения, то в соответствии с пунктом 1 статьи 270 НК РФ такие выплаты не должны были включаться в состав расходов по налогу на прибыль. Соответственно, на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ они не подлежат обложению ЕСН.

Позиция, изложенная в По-становлении № 13342/06, фактически дополняет позицию ВАС РФ, приведенную в пункте 2 Информационного письма, о необходимости обложения ЕСН выплат в пользу членов совета директоров. Вывод ВАС РФ не предполагает безусловного обложения ЕСН выплат членам совета директоров.

В указанном пункте суд лишь указал на наличие общих оснований для начисления ЕСН на эти выплаты. В то же время суд не исключил такое основание освобождения указанных выплат от обложения ЕСН, как невозможность принятия их в состав расходов по налогу на прибыль. Напротив, оно было дополнительно проанализировано в пункте 3 Информационного письма.

Также был разъяснен порядок его применения. Следовательно, если по каким-либо основаниям выплаты в пользу членов совета директоров не подлежат включению в состав расходов, они автоматически не подлежат и обложению ЕСН.

Нормативные аспекты

В бухгалтерском учете понятия «нераспределенная прибыль» и «чистая прибыль» представляют собой сумму прибыли после налогообложения.

С той лишь разницей, что Минфин понятие «чистой прибыли» относит только к прибыли отчетного года (строка 190 Отчета о прибылях и убытках Форма № 2), а под «нераспределенной прибылью» понимается вся сумма прибыли после налогообложения, включая прибыль прошлых лет (строка 470 Баланса Форма № 1).

Используемое в гражданском законодательстве понятие «чистой прибыли» в статье 42 Закона № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» имеет более широкое толкование, чем только прибыль отчетного года. В ней под «чистой прибылью» понимается прибыль общества, оставшаяся после налогообложения и определяемая по данным бухгалтерской отчетности общества.

Из чего можно сделать вывод, что общее собрание акционеров вправе распорядиться всей суммой прибыли после налогообложения. Выплата дивидендов – лишь один из способов распределения прибыли, и общее собрание вправе распорядиться об использовании (распределении) прибыли и на иные цели, не связанные с распределением дивидендов.

Например, в соответствии со статьей 35 Закона «Об акционерных обществах» общество создает резервный фонд, который формируется путем обязательных ежегодных отчислений в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% от чистой прибыли (до достижения размера резервного фонда, установленного уставом общества).

Помимо этого уставом общества может быть преду-смотрено формирование из чистой прибыли специального фонда акционирования работников общества. Его средства расходуются исключительно на приобретение акций общества, продаваемых акционерами этого общества, для последующего размещения его работникам (п. 2 ст. 35 Закона № 208-ФЗ).

Исходя из того, что правом на распоряжение прибы-лью после налогообложения общества обладают его собственники (акционеры или участники), можно сделать вывод о том, что чистая прибыль общества распределяется в соответствии с целями, определенными решением общего собрания, без каких-либо ограничений.

https://www.youtube.com/watch?v=DJ40PSLmUqY

В бухгалтерском учете, как правило, возникает вопрос о правомерности отражения выплат, произведенных обществом на основании решения общего собрания акционеров на цели иные, чем выплата дивидендов, за счет средств, учтенных на счете 84 «Нераспределенная прибыль». Например, как в рассматриваемом случае выплаты вознаграждений членам совета директоров и ревизионной комиссии.

Особенности бухучета

Источник: https://fd.ru/articles/38277-uchet-vyplat-sovetu-direktorov

Выплаты совету директоров страховые взносы

Как отразить в учете выплату вознаграждения членам совета директоров

Деятельность совета директоров напрямую не связана с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и продажей товаров. Поэтому вознаграждения членам совета директоров не являются расходами по обычным видам деятельности и учитываются в составе прочих расходов:

Дебет 91-2 Кредит 76

– начислено вознаграждение члену совета директоров;

Дебет 91-2 Кредит 73

По решению общего собрания акционеров членам совета директоров общества в период исполнения ими своих обязанностей может выплачиваться вознаграждение, размеры которого устанавливаются решением общего собрания акционеров (п. п. 1, 2 ст. 64 Федерального закона N 208-ФЗ).

Расходы организации на выплату вознаграждения членам совета директоров являются расходами по обычным видам деятельности (п.

№ 208–ФЗ, абз. 6 п. 2 ст. 32 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания акционеров.

Статьей 11 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что трудовое законодательство и иные акты, содержащие нормы трудового права, не распространяются на членов советов директоров организаций (за исключением лиц, заключивших с данной организацией трудовой договор).

Выплаты членам совета директоров облагаются страховыми взносами

1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; далее – Закон № 212-ФЗ). Отношения между обществом и советом директоров являются гражданско-правовыми, так как регулируются нормами гражданского права.

Поскольку выплата вознаграждения членам совета директоров связана с выполнением ими управленческих функций, ведомство правомерно обязало общество доначислить страховые взносы на эти суммы. Вместе с тем в качестве управляющего общество наняло индивидуального предпринимателя (далее – ИП).

ЕНВД

При расчете налога на прибыль суммы вознаграждений и других выплат членам совета директоров не учитывайте (п. 48.8 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина России от 2 ноября 2011 г. № 03-03-07/49).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении выплаты вознаграждения члену совета директоров

  Лишение водительских прав – за что и на сколько лишают

По решению общего собрания акционеров акционерное общество «Альфа» ежемесячно начисляет председателю совета директоров вознаграждение в размере 12 000 руб.

Дебет 91-2 Кредит 76– 12 000 руб. – начислено вознаграждение председателю совета директоров;

Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»– 1560 руб. (12 000 руб. × 13%) – удержан НДФЛ (вычеты не предоставляются);

Дебет 76 Кредит 51– 10 440 руб. (12 000 руб. – 1560 руб.) – перечислено на банковскую карту вознаграждение председателю совета директоров.

При расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» не включил в состав расходов вознаграждение, выплачиваемое члену совета директоров.

Кроме того, на эту сумму он не начислил взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Ситуация: как отразить в бухучете и при налогообложении оплату мобильной связи членам совета директоров?

В бухучете затраты на оплату мобильной связи отразите в составе прочих расходов. При расчете налога на прибыль такие затраты учесть нельзя. Со стоимости оплаченной мобильной связи удержите НДФЛ. Страховые взносы на сумму оплаченной мобильной связи не начисляйте.

Бухучет

Дебет 91-2 Кредит 76

– отражены расходы на оплату мобильной связи членам совета директоров.

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль такие расходы учесть нельзя. Дело в том, что выплаты в пользу членов совета директоров относятся к расходам, которые не уменьшают налоговую базу (п. 48.8 ст. 270 НК РФ).

Оплата мобильной связи членам совета директоров является доходом в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). Поэтому с этой суммы нужно удержать НДФЛ. Налог удерживайте из любых денежных вознаграждений, выплачиваемых члену совета директоров. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов от суммы вознаграждения. Об этом сказано в пункте 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

Допустим, НДФЛ удержать невозможно. В частности, это возможно, если член совета директоров вообще не получает от организации денежных выплат, а имеет только доходы в натуральной форме или в виде материальной выгоды. О таком событии сообщите в налоговую инспекцию до 1 февраля следующего года.

Страховые взносы

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы суммы вознаграждений и других выплат членам совета директоров не повлияют.

  Можно ли продать машину под залогом

Организации, которые совмещают общую систему налогообложения и ЕНВД, должны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных от разных видов деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Суммы вознаграждений и других выплат членам совета директоров при расчете налога на прибыль не учитываются (п.  48.

8 ст. 270 НК РФ). Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п.

 1 ст. 346.29 НК РФ). Расходы организации на расчет этого налога также не влияют.

Таким образом, для целей налогообложения не нужно распределять между различными видами деятельности расходы, связанные с выплатой вознаграждений членам совета директоров.

Как начислить страховые взносы с выплат учредителю или члену совета директоров

Остаётся счёт 76, который для того и нужен, чтобы отразить на нём все те операции, для которых специального балансового счёта не придумали.

Расходы на выплату вознаграждения членам совета директоров общества признаются организацией на дату начисления (согласно пункту 16 раздела IV ПБУ 10/99). Налоговый учет выплат членам совета директоров НДФЛ Тут нас ждёт много интересных сюрпризов. Начнем с самого простого – с налога на доходы физических лиц (НДФЛ).

В состав доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, указанные вознаграждения не входят (см.

статью 217 НК РФ), так что налог платить придётся.

Поэтому на такие выплаты страховые взносы не начисляются.

Источник: https://kosago.ru/sovety/vyplaty-sovetu-direktorov-stra/

Про закон
Добавить комментарий