Как отразить в учете переработку добытых полезных ископаемых собственными силами

Как оприходовать карьер для добычи песчано гравийной смеси

Как отразить в учете переработку добытых полезных ископаемых собственными силами

С месяца, следующего за тем, в котором данный объект примете к учету в качестве основного средства, начните начислять амортизацию. Подробнее о порядке отражения в бухучете объектов строительства см.:

  • Как отразить в учете строительство основных средств подрядным способом;
  • Как отразить в учете строительство основных средств хозяйственным способом.

При этом уменьшить первоначальную стоимость таких основных средств на стоимость руды, которую попутно добыли при их строительстве, организация не вправе.

Такое изменение первоначальной стоимости объекта законодательством о бухучете не предусмотрено. Попутно добытую руду на счетах бухучета отдельно в качестве актива не отражайте. Ее учитывайте только в количественном выражении.

Так поступите, если стоимость добытого полезного ископаемого не существенна.

Иными словами, приходовать добытые ископаемые нужно будет исходя из стоимости, зафиксированной в договоре с подрядчиком.

Намыв песка земснарядом: расчет себестоимости и контроль

Таким образом, со стоимости добытых песка природного строительного и песчано-гравийной смеси, проданных сторонним организациям и физическим лицам, индивидуальному предпринимателю следует уплачивать налог на добычу полезных ископаемых. Теперь что касается песка и ПГС, которые используются для личных нужд индивидуального предпринимателя (на строительство дачи).

Хотелось бы отметить, что общераспространенные полезные ископаемые, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления, не признаются объектом налогообложения (подп.
1 п. 2 ст. 336 НК РФ).

Как правило, пески природные строительные повсеместно относятся к общераспространенным полезным ископаемым.

Расхождения в объеме и весе при поставках нерудных материалов

Почему? Потому что бывают случаи, когда удивительным образом на одном и том же карьере, где владелец отдает бразды правления так сказать не кровно заинтересованному в результате начальнику участка, выработка сразу почему-то падает.

Существует ли способ владельцу бизнеса «отвязаться» от необходимости столь жесткого контроля своих работников? На сегодняшний момент на рынке присутствуют компании, предлагающие различные системы контроля специально для карьерной добычи нерудных строительных материалов.

Воровству солярки твердое НЕТ! Так можно установить на любой дизельный земснаряд дистанционную систему контроля расхода топлива, которая будет на экране вашего домашнего компьютера показывать все заправки и расходы.

Сразу исключается возможность воровства солярки на этапе бункеровки (недолив), а также в последующее время (слив).

Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, имеет карьер по добыче песка и песчано-гравийной смеси (ПГС). Часть песка и ПГС используется им по мере необходимости для личных нужд на строительство дачи, часть продается сторонним организациям и физическим лицам.

Как в данной ситуации предпринимателем должен начисляться налог на добычу полезных ископаемых? Полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ, признаются объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых (подп.
1 п. 1 ст. 336 НК РФ). Неметаллическое сырье, к которому относится песок природный строительный и песчано-гравийные смеси, используемые в основном в строительной индустрии, согласно подп. 10 п. 2 ст. 337 НК РФ является одним из видов добытого полезного ископаемого.

Для расчета себестоимости намыва песка либо песчано-гравийной смеси на карьере дизельным земснарядом с насосом ГрУТ 1400/40 с резинотканевым плавучим пульпопроводом длиной 200 м и металлическим береговым длиной 100 м, геодезическим подъемом 5 м. Обустройство карты намыва производится бульдозером, отгрузка песка клиентам экскаватором.

Расчет приведен в ценах 2016 года, район расположения карьера Средняя полоса России.
Сразу оговорюсь, что данные приведены ориентировочные, каждый карьер и грунт уникален, и расчет требует уточнений и корректировок. Существуют настолько абразивные грунты, что проточную часть приходится менять каждые 180 часов работы насоса.

Подробнее о выполнении индивидуальных расчетов читайте в разделе «Услуги». Сменные запасные части проточной части грунтового насоса (ЗИП) Исходя из практического опыта на 200 000 куб.

Переработка сырья собственными силами Расходы по производству стройматериалов из добытого сырья отражаются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» (если производство стройматериалов рассматривается как вспомогательная деятельность по отношению к выполнению строительных работ) или по дебету счета 20 «Основное производство» (если изготовление стройматериалов рассматривается как один из основных видов деятельности организации). Стройматериалы, полученные в результате такой переработки, могут отражаться на счете 10 субсчет «Строительные материалы» (если они будут использованы при выполнении строительных работ) либо на счете 43 «Готовая продукция» (если их решено продать). Пример 3. Продолжим пример 2. Предположим, что ООО «Строитель» из добытой глины произвело терракотовую плитку, которая будет использоваться при выполнении строительных работ.В расчетную стоимость следует включать: — материальные расходы(кроме расходов по хранению, транспортировке, упаковке и иной подготовке) — расходы на оплату труда — суммы начиленной амортизации -расходы на ремонт ОС расходы на освоение природных ресурсов — расходы на страхование имущества, оплату процентов по долг.обязательствам, а так же прочие расходы предусмотренные ст 264 НК — косвенные расходы Если добычу полезных ископаемых(ПИ) осуществляет не сама строительная организация, имеющая право на разработку месторождения, а организация нганимаемая ею. В этом случае плательщиком налога на добычу ПИ все равно будет выступать данная строительная организация, однако стоимость добытого ПИ будет определяться исходя из стимости подрядных работ по его добыче.

Важно

Можно ли применять специальные налоговые режимы Если строительная организация занимается реализацией добытого сырья и произведенных стройматериалов, может возникнуть вопрос — нужно ли уплачивать единый налог на вмененный доход, если такая реализация осуществляется как розничная торговля? Чтобы ответить на этот вопрос, обратимся к определению розничной торговли. В ст.346.27 Налогового кодекса РФ сказано, что розничная торговля — это торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт. Таким образом, розничной торговлей для целей перевода организации на ЕНВД может быть признана только продажа покупных товаров.

Если же организация реализует продукцию собственного производства — добытые стройматериалы или произведенные данной организацией на их основе стройматериалы, речи о применении ЕНВД не возникает.Исключение составляет НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для добычи тех полезных ископаемых, реализация которых НДС не облагается. В этом случае суммы входного налога учтите в стоимости таких товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 170 НК РФ). Кроме того, добытые полезные ископаемые облагаются НДПИ (ст. 334 и 338 НК РФ). УСН Применять упрощенку могут лишь те добывающие организации, которые занимаются добычей общераспространенных полезных ископаемых (подп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Если такая организация платит единый налог с доходов, то расходы, связанные с добычей полезных ископаемых, она не учитывает (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). Если же организация рассчитывает единый налог с разницы между доходами и расходами, она вправе уменьшить доходы на сумму понесенных расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).Именно эта стоимость будет основой для начисления налога на добычу полезных ископаемых, если строительная организация будет использовать их только на производственные цели, то есть не будет продавать. Пример 2. Для производства терракотовой плитки ООО «Строитель» добыло глину в принадлежащем ему месторождении силами подрядной организации. За отчетный период добыто 80 тонн глины, при этом стоимость подрядных работ составила 84 960 руб. (в том числе НДС — 12 960 руб.). В учете ООО «Строитель» бухгалтер сделает следующие проводки: Дебет 23 субсчет «Добыча глины» Кредит 60 — 72 000 руб. (84 960 — 12 960) — отражены расходы по добыче глины подрядным способом; Дебет 19 Кредит 60 — 12 960 руб. — отражен НДС; Дебет 10 субсчет «Сырье и материалы» Кредит 23 субсчет «Добыча глины» — 72 000 руб.

Внимание

N 2395-1 «О недрах» назначил Министерство природных ресурсов РФ уполномоченным органом в части определения совместно с субъектами Российской Федерации региональных перечней полезных ископаемых, относимых к общераспространенным. Иначе говоря, такой перечень не является единым по всей стране, а формируется с учетом региональной специфики. В настоящее время действуют Временные методические рекомендации.

Они утверждены Распоряжением МПР России от 7 февраля 2003 г. N 47-р. Пункт 2.2 этого документа содержит перечень полезных ископаемых, который рекомендовано использовать при формировании региональных перечней полезных ископаемых, относимых к общераспространенным ископаемым.

Источник: http://prodhelp.ru/kak-oprihodovat-karer-dlya-dobychi-peschano-gravijnoj-smesi/

Как отразить в учете переработку добытых полезных ископаемых собственными силами – НалогОбзор.Инфо

Как отразить в учете переработку добытых полезных ископаемых собственными силами

Зачастую добытые полезные ископаемые нельзя использовать в натуральном виде. Поэтому их подвергают переработке (аффинажу, огранке, гидроочистке, обогащению, ректификации, реформингу и т. п.).

В результате получают новые материалы (готовую продукцию и полуфабрикаты) с необходимыми свойствами, отличные по составу или состоянию от исходного сырья.

Результаты переработки не являются полезными ископаемыми.

Переработка полезных ископаемых собственными силами является дополнительным отдельным видом деятельности (производством) добывающей организации. При учете операций по переработке добытых полезных ископаемых необходимо ориентироваться на существующие отраслевые инструкции и указания.

Ситуация: можно ли применять отраслевые инструкции (указания) по учету затрат на переработку полезных ископаемых для целей налогового учета?

Да, можно, но только в той части, которая не противоречит положениям главы 25 Налогового кодекса РФ.

Вообще ранее разработанные отраслевые инструкции по учету затрат применяются именно в бухучете. Это подчеркнули в свое время представители Минфина России в письме от 5 декабря 2002 г. № 04-02-06/1/155. В налоговом же учете, чтобы определить состав затрат, надо руководствоваться положениями главы 25 Налогового кодекса РФ.

Вместе с тем, в главе 25 Налогового кодекса РФ сказано, что организация определяет самостоятельно:

  • порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и готовую продукцию (абз. 3 п. 1 ст. 319 НК РФ).

Выходит, что для целей налогового учета бухгалтер вполне может руководствоваться в том числе и действующими отраслевыми инструкциями. Их перечень для организаций, которые добывают и перерабатывают полезные ископаемые, приведен в таблице. Главное, выбранный перечень прямых расходов и порядок их распределения закрепите в учетной политике для целей налогообложения.

К примеру, для нефтеперерабатывающей промышленности действует Инструкция, утвержденная приказом Минэнерго России от 17 ноября 1998 г. № 371. В ней, в частности, прописаны конкретные способы оценки затрат при производстве попутной продукции.

Поскольку иных указаний для данной отрасли не предусмотрено, организация вправе применять данную методику в части, не противоречащей положениям главы 25 Налогового кодекса РФ.

При этом выбранный способ оценки попутной продукции нужно прописать в учетной политике для целей налогообложения.

Не имея соответствующих возможностей, можно воспользоваться услугами подрядчика. Подробнее об особенностях учета в этом случае см. Как отразить в учете переработку добытых полезных ископаемых на давальческой основе.

Документальное оформление

Передача добытых полезных ископаемых в переработку, поступление впоследствии готовой продукции, полуфабрикатов, возвратных отходов и т. д. требуют документального оформления. Для этого воспользуйтесь формами, разработанными самостоятельно, или типовыми формами. Выбранный вариант утверждает руководитель.

Самостоятельно разработанные формы должны содержать все обязательные реквизиты, в том числе необходимые для первичных документов на отпуск материалов. К последним относят:

  • наименование номенклатуры;
  • назначение (номер или наименование заказа на готовую продукцию (полуфабрикат) либо вида затрат).

Такой порядок следует из положений частей 2 и 4 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пункта 97 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, и подтверждается Минфином России в письме от 10 января 2012 г. № 07-02-06/2.

В зависимости от особенностей производственного процесса, порядка учета в организации, удаленности подразделений оформляйте соответствующие документы (в скобках указаны типовые формы, которые можно утвердить для применения).

Документ

Когда составлять

Особенности составления

Основание

Лимитно-заборная карта
(ф. М-8)

При передаче материалов в переработку подразделению организации и возврате остатков, когда в организации установлены лимиты (планы) систематической переработки

Карту оформляет отдел снабжения (планирования) на месяц. При небольших объемах отпуска допускается оформить ее на квартал.

Документ используется для многократного отпуска одного вида номенклатуры в течение месяца (квартала).

Сведения поступают и регистрируются в бухгалтерии ежемесячно

П. 100, 101 и 112 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н

Требование-накладная
(ф. М-11)

При передаче материалов в переработку подразделению организации и возврате остатков, когда расходование материалов в организации не лимитируется, а переработка не носит систематического характера

Сведения поступают и регистрируются в бухгалтерии по факту выдачи (поступления) материалов

Накладная на отпуск материалов на сторону
(ф. М-15)

При передаче материалов в переработку территориально удаленному подразделению организации и возврате готовой продукции (полуфабрикатов), остатков

Сведения поступают и регистрируются в бухгалтерии по факту выдачи (поступления) материалов

П. 100, 112, 208 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н

Акт контрольной проверки инвентаризации ценностей (ф. 31-ОН)

Когда определить отпуск (возврат) материалов по весу и объему невозможно. Например, при отпуске массовых однородных материалов (песок, щебень, гравий, руда, уголь и т. п.)

Инвентаризацию в этом случае нужно проводить не реже чем раз в месяц, оформив ее результаты актом.

Расход материалов определяйте как разницу между их учетными и фактическими остатками

П. 110 и 112 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н

Накладная на передачу готовой продукции в места хранения (ф. МХ-18)

При передаче готовой продукции (полуфабрикатов), полученной от переработки добытых полезных ископаемых

Оформляется в момент передачи от подразделения (цеха, участка, бригады) в места хранения

П. 11, 12 и 200 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н

Бухучет: передача в переработку

При передаче добытых полезных ископаемых в переработку спишите их проводкой:

Дебет 20 Кредит 10-1
– списаны материалы, переданные в переработку подразделению организации.

Списание материалов производите исходя из способа их оценки, закрепленного в учетной политике:

  • по стоимости единицы продукции.

Добытые полезные ископаемые, используемые в особом порядке (когда одна единица продукции не заменяет другую), списывайте только по стоимости единицы продукции. Например, так нужно поступать в отношении драгоценных металлов и камней, а также радиоактивных веществ.

Такой порядок следует из положений пунктов 16 и 17 ПБУ 5/01, пунктов 73 и 93 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 29 августа 2001 г. № 68н, Инструкции к плану счетов (счета 10, 20).

Добытые полезные ископаемые, как и другие материалы, можно отражать:

  • по фактической себестоимости на счете 10 (п. 5 ПБУ 5/01, п. 15, 62 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н);
  • по учетным ценам с применением счета 15 (п. 80 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Если отражаете материалы по учетным ценам, то разницы с фактической себестоимостью накапливайте на счете 16. При передаче добытых полезных ископаемых в переработку накопленные разницы спишите. Сделать это нужно по итогам месяца, в котором материалы переданы в переработку.

Положительную разницу (учетная цена меньше фактической себестоимости) отразите следующей проводкой:

Дебет 20 Кредит 16
– списана накопленная положительная разница.

Накопленную отрицательную разницу (учетная цена материалов превышает фактическую себестоимость) отразите сторнировочной проводкой:

Дебет 20 Кредит 16
– списана накопленная отрицательная разница.

Это следует из положений пункта 86 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, Инструкции к плану счетов (счета 10, 15, 16).

При передаче сырья удаленному подразделению для последующей переработки (т. е. когда переработка будет осуществлена не сразу) отразите перемещение ископаемых на счете 10. Для обеспечения аналитического учета откройте отдельные субсчета для каждого подразделения, например: «Цех 1», «Склад» и т. д.

Бухучет: себестоимость

В бухучете затраты на переработку добытых полезных ископаемых собственными силами отражайте на счете 20. При этом используйте те методы калькуляции себестоимости или их сочетания, которые соответствуют отраслевым особенностям и характеру переработки как производственного процесса. Возможные методы приведены в таблице ниже.

Метод

Когда применяется

Особенности применения

Позаказный

При единичном (мелкосерийном) производстве. Например, при обработке крупных драгоценных камней

Все затраты учитываются по конкретному заказу (группе однородных заказов) и регистрируются по мере прохождения изделия по стадиям

Попроцессный

Если переработка добытых полезных ископаемых производится последовательно в одном или в нескольких подразделениях. При этом результаты переработки, возникающие на промежуточных стадиях, нельзя отнести к полуфабрикатам или к готовой продукции

Все затраты учитываются по каждому процессу отдельно. Объем незавершенного производства можно оценивать по условно-натуральным показателям. Например, по эквивалентному количеству готовых изделий.

Для расчета эквивалентного количества готовых изделий нужно знать коэффициенты готовности продукции на каждой стадии производственного процесса.

Величина этих коэффициентов должна быть установлена технологической службой организации

Попередельный

В производствах, в которых можно выделить группы постоянно повторяющихся технологических операций. Например, в металлургии или при переработке нефти

Затраты учитываются по каждому переделу. Переделом признается совокупность технологических операций по выработке промежуточного продукта (полуфабриката) или готовой продукции (на последнем переделе). Конечный продукт каждого передела может быть использован в качестве объекта незавершенного производства на следующем переделе или в качестве товара

Расходы делите на прямые и косвенные. Порядок отнесения конкретных расходов к прямым или косвенным определяйте самостоятельно исходя из организации производства и отраслевых особенностей. При этом ориентируйтесь на перечни, приведенные в отраслевых инструкциях и указаниях. На это указывает и Минфин России в письме от 29 апреля 2002 г. № 16-00-13/03.

Распределение расходов на прямые и косвенные закрепите в учетной политике для целей бухучета.

Прямые затраты на переработку отразите следующими проводками отдельно по каждому заказу (процессу, переделу):

Дебет 20 Кредит 10
– учтено списание стоимости дополнительных материалов (покупных полуфабрикатов) в затраты на переработку;

Дебет 20 Кредит 21
– учтено списание собственных полуфабрикатов в затраты на переработку;

Дебет 20 Кредит 23 (29)
– учтена стоимость оказанных услуг (выполненных работ) обслуживающего (вспомогательного) производства, непосредственно связанных с переработкой;

Дебет 20 Кредит 70 (69, 76-1)
– учтены затраты на оплату труда (по обязательному и добровольному страхованию) сотрудников, занятых непосредственно в переработке.

Это следует из положений Инструкции к плану счетов (счета 10, 20, 21, 23, 29, 69, 70, 76).

Косвенные (общехозяйственные и общепроизводственные) расходы в течение отчетного периода накапливайте на счете 25 (26). В конце месяца спишите их в дебет счета 20 отдельно по каждому заказу (процессу, переделу) пропорционально утвержденным показателям:

Дебет 20 Кредит 25 (26)
– учтены в составе затрат на переработку общепроизводственные (общехозяйственные) расходы.

Также в затраты на переработку включаются расходы будущих периодов и на формирование резервов.

Технологические потери (безвозвратные отходы) учитывайте в соответствии с установленными на предприятии нормативами. Сверхнормативные потери учитывайте отдельно в составе прочих расходов на счете 91-2:

Дебет 91-2 Кредит 20
– списаны сверхнормативные технологические потери.

Продолжение >>

Источник: http://NalogObzor.info/publ/uchet_v_otrasljakh/dobycha_poleznykh_iskopaemykh/kak_otrazit_v_uchete_pererabotku_dobytykh_poleznykh_iskopaemykh_sobstvennymi_silami/110-1-0-2865

Про закон
Добавить комментарий