Как отразить в учете переоценку ценных бумаг

Переоценка ценных бумаг

Как отразить в учете переоценку ценных бумаг

В зависимости от того, к какой категории отнесены ценные бумаги, их учет осуществляется либо по справедливой стоимости, либо по цене приобретения.

Учет по цене приобретения – метод учета, при котором за период нахождения ценных бумаг в собственности их балансовая стоимость не изменяется.

Учет по справедливой стоимости – метод учета, при котором за период нахождения ценных бумаг в собственности их балансовая стоимость изменяется (переоценивается) по мере изменения справедливой стоимости.

При этом под справедливой стоимостью ценных бумаг понимают сумму, за которую можно произвести обмен активами или выполнить расчет по обязательству между осведомленными, желающими совершить такую сделку сторонами, независимыми друг от друга.

При наличии активного рынка справедливой стоимостью ценных бумаг являются котировки.

Для некотируемых ценных бумаг справедливая стоимость определяется банками самостоятельно на основе существующих методов оценки стоимости и профессионального суждения.

Для ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости, при ее изменении (например, при изменении рыночных котировок) производится переоценка с отражением ее сумм на счетах 695Х «Переоценка ценных бумаг».

Величина переоценки представляет собой разницу между справедливой стоимостью ценной бумаги и ее балансовой стоимостью с учетом суммы дохода, отраженного на соответствующих счетах по учету начисленных процентных доходов (417Х, 437Х).

Увеличение стоимости ценных бумаг сопровождается проводкой:

Дебет счета по учету ценных бумаг групп 41, 43

Кредит 695 «Переоценка ценных бумаг»,

уменьшение стоимости ценных бумаг отражается проводкой

Дебет 695 «Переоценка ценных бумаг»

Кредит счета по учету ценных бумаг групп 41, 43.

Периодичность проведения переоценки ценных бумаг, учет которых ведется по справедливой стоимости, устанавливается банком самостоятельно в его учетной политике, однако в обязательном порядке переоценка должна быть проведена в последний рабочий день месяца и при реклассификации ценных бумаг.

Счета 6951 и 6952, на которых отражается переоценка, на конец месяца не должны иметь сальдо. В последний рабочий день месяца и при выбытии ценных бумаг результат от переоценки ценных бумаг списывается со счетов 695Х:

А) по счетам учета ЦБ для торговли группы 41

Д Дебет 6951 «Переоценка ценных бумаг для торговли»

Кредит 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами».

Или

Дебет 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами»

Кредит 6951 «Переоценка ценных бумаг для торговли».

Б) по счетам учета ЦБ для продажи группы 43

Д Дебет 6952 «Переоценка ценных бумаг для продажи»

Кредит 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг».

Или

Дебет 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг»

Кредит 6952 «Переоценка ценных бумаг для продажи».

Учет операций банка с ценными бумагами в портфеле

Приобретение ценных бумаг

Операции с ценными бумагами отражаются в бухгалтерском учете по активным счетам 4-го класса “Ценные бумаги” не позднее дня, следующего за днем получения банком документов, подтверждающих переход права собственности на них, либо выполнения условий договора, определяющих переход права собственности.

Если дата заключения договора не совпадает ни с датой перехода права собственности, ни с датой оплаты ценной бумаги, то требования и обязательства сторон, вытекающие из сделки, отражаются на внебалансовых счетах группы 992 “Обязательства и требования по операциям с ценными бумагами”.

Учет требований и обязательств осуществляется в сумме сделки. Если дата заключения договора совпадает с любой из дат: датой перехода права собственности или датой оплаты ценной бумаги, то требования и обязательства сторон, вытекающие из сделки, на внебалансовых счетах не отражаются.

Требования и обязательства как по ценным бумагам, так и по денежным средствам списываются банками — участниками сделки в расход в день исполнения одной из обязанных сторон своего обязательства.

При этом дебиторская и кредиторская задолженности отражаются на балансовых счетах групп 18 “Средства в расчетах по операциям с банками”, 38 “Средства в расчетах по операциям с клиентами”, предназначенных для расчетов по операциям с ценными бумагами.

При приобретении ценные бумаги отражаются в бухгалтерском учете банка по цене приобретения.

При этом по ценным бумагам с процентным доходом из фактической цены приобретения ценных бумаг выделяется сумма накопленного процентного дохода, которая учитывается обособленно от стоимости ценной бумаги.

Исчисление накопленного и уплаченного при приобретении банком процентного дохода осуществляется за время от даты начала процентного периода по дату перехода права собственности на ценную бумагу включительно.

Д 41, 42, 43

К счета по учету денежных средств (например, счет продавца ценных бумаг)

Д 417, 427, 437

К счета по УДС – на сумму уплаченного при приобретении накопленного процентного дохода (например, счет продавца ценных бумаг).

Приобретенные ценные бумаги приходуются на внебалансовые счета группы 997 “Портфель ценных бумаг” по номинальной стоимости не позднее дня, следующего за днем получения банком документов, подтверждающих переход права собственности на них, либо в день выполнения условий договора, определяющих переход права собственности.

Приход 997ХХ

В зависимости от того, к какой категории активов отнесены ценные бумаги, их дальнейший учет осуществляется следующими методами:

по справедливой стоимости;

по цене приобретения.

Ценные бумаги, учитываемые по цене приобретения (группа 42), далее в цене не изменяются.

Переоценка ценной бумаги в связи с увеличением или уменьшением справедливой стоимости (группа 41, 43) отражается таким образом, как было указано выше.

За период нахождения ценных бумаг на балансе банка более одного дня необходимо отражать величину начисленного дохода.

Начисление процентного (дисконтного) дохода осуществляется ежедневно либо в последний рабочий день отчетного месяца и обязательно в день переоценки до ее проведения, при продаже, погашении ценных бумаг и получении промежуточного процентного дохода.

Дивиденды по акциям начисляются после принятия решения об их выплате и в соответствии с ним. Периодичность начисления доходов устанавливается учетной политикой банка:

Дебет счета по учету начисленных процентных доходов по ценным бумагам 417Х, 427Х, 437Х

Кредит 808Х

Таким образом, на балансе банка, который приобрел ценные бумаги на вторичном рынке, суммы начисленного дохода на счетах 4-го класса и процентных доходов на счетах 808Х будут различны.

Доходы по ценным бумагам в виде процентного или дисконтного дохода являются отдельной категорией доходов и не учитываются при определении финансового результата от выбытия ценных бумаг.

Получение промежуточного процентного дохода отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т — счета по учету денежных средств

К-т 417Х, 427Х, 437Х — счета по учету начисленных процентных доходов.

Выбытие ценных бумаг

Выбытиеценных бумаг отражается проводками:

1. списываем начисленный доход. На сумму полученного при выбытии процентного (дисконтного) дохода:

Д-т — счета по учету денежных средств

К-т 417Х, 427Х, 437Х — счета по учету начисленных процентных доходов;

Проводки по ценным бумагам и финансовым вложениям — 58 счет

списываем балансовую стоимость ценной бумаги. На цену продажи (погашения) за вычетом полученного при выбытии ценной бумаги процентного (дисконтного) дохода составляется проводка:

Д-т — счета по учету денежных средств

К-т — счета по учету ценных бумаг групп 41, 42, 43;

3. формируем финансовый результат от выбытия ценной бумаги следующим образом:

Д-т счета по учету ценных бумаг групп 41, 42, 43

К-т 8231 “Доходы по операциям с ценными бумагами”

либо

Д-т 9231 “Расходы по операциям с ценными бумагами”

К-т счета по учету ценных бумаг групп 41, 42, 43.

4. при наличии фонда переоценки по выбывающей ценной бумаге относим его сумму на счет доходов, расходов.

Д-т 7393 “Фонд переоценки ценных бумаг”

К-т 8231

либо

Д-т 9231.

К-т 7393 “Фонд переоценки ценных бумаг”;

Дата добавления: 2016-11-20; просмотров: 180 | Нарушение авторских прав

Рекомендуемый контект:

Похожая информация:

Поиск на сайте:

Фондовая биржа ММВБ меняет порядок расчета и публикации рыночной цены ценных бумаг

01.07.2011 11:00

Источник: https://accountingsys.ru/pereocenka-cennyh-bumag/

Переоценка ценных бумаг в налоговом учете

Как отразить в учете переоценку ценных бумаг

Такой порядок следует из пункта 22 и раздела VI ПБУ 19/02.

Если первоначальная стоимость некотирующихся долговых ценных бумаг (например, векселей или некотирующихся облигаций) отличается от их номинала, данную разницу организация может относить на финансовые результаты (прочие доходы или расходы).

Делать это нужно равномерно в течение срока обращения ценной бумаги, по мере причитающегося по ней дохода, предусмотренного при ее выпуске. Такой порядок предусмотрен пунктом 22 и разделом V ПБУ 19/02. При этом в учете делайте проводки, аналогичные записям по переоценке котирующихся ценных бумаг.

В частности, такой порядок организация может применять, чтобы учесть дисконт по векселю или дисконт по облигации. Для целей налогообложения корректировка стоимости долговых ценных бумаг в сторону номинала по правилам, аналогичным бухучету, не предусмотрена (письмо Минфина России от 8 апреля 2005 г.

Переоценка ценных бумаг

Важно Переоценка ценных бумаг В бухгалтерском учете первоначальная стоимость ценных бумаг может изменяться.

Ценные бумаги, обращающиеся на рынке ценных бумаг, необходимо ежемесячно или ежеквартально переоценивать до текущей рыночной стоимости с отнесением разницы на прочие доходы (расходы) (п.
20 Внимание ПБУ 19/02).

Ценные бумаги, которые не обращаются на рынке ценных бумаг, переоценивать не нужно. Они отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости.

Однако в случае обесценения таких ценных бумаг (снижения их реальной стоимости) за счет финансовых результатов (в составе прочих расходов) образуется резерв под обесценение ценных бумаг. Размер резерва определяется разницей между учетной и расчетной стоимостью обесценившихся ценных бумаг.

Ценным бумагам — особый учет

В бухгалтерской отчетности ценные бумаги, по которым образован резерв под обесценение, показываются по расчетной стоимости, которая равна разнице между учетной стоимостью (счет 58) и суммой резерва (счет 59). Сальдо по счету 59 в бухгалтерском балансе отдельно не показывается (п.38 ПБУ 19/02).

При выбытии ценных бумаг, по которым был создан резерв, сумма резерва зачисляется в состав прочих доходов организации в конце года или того отчетного периода, когда произошло их выбытие (Дебет 59 — Кредит 91).

Для целей налогообложения прибыли ценные бумаги, в том числе и обращающиеся на рынке ценных бумаг, переоценке не подлежат.

Результаты переоценки отражайте как уменьшение или увеличение первоначальной (балансовой) стоимости ценных бумаг и прочих расходов или доходов организации.

Для этого разницу между новой оценкой ценных бумаг на отчетную дату и их предыдущей оценкой отражайте на счете 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Сделайте такие проводки: ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 91-1– отражена дооценка ценных бумаг; ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 58– отражена уценка (обесценение) ценных бумаг. Такой порядок следует из пункта 20 ПБУ 19/02, пунктов 7, 10.5 и 16 ПБУ 9/99, пунктов 11 и 14.

4 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов (счета 58 и 91). При расчете налогов переоценку котирующихся ценных бумаг не учитывайте независимо от режима налогообложения, который применяет организация. Для общего режима налогообложения это объясняется так.

Бухгалтерский и налоговый учет переоценки и продажи акций, обращающихся на орцб

При создании резерва в бухучете отразите возникновение постоянной разницы и соответствующего ей постоянного налогового обязательства, возникающих из-за того, что при налогообложении такой резерв не создается. При уменьшении суммы резерва (в т. ч. от выбытия ценных бумаг, увеличения их расчетной стоимости), отразите возникновение постоянной разницы и соответствующего ей постоянного налогового актива.

Они возникают из-за того, что сумма резерва, созданного под обесценение этих финансовых вложений, в бухучете увеличивает доходы организации, но не учитывается при расчете налога на прибыль (подп. 25 п. 1 ст. 251 НК РФ). Такой порядок следует из пунктов 4 и 7 ПБУ 19/02. При упрощенке с объектом налогообложения «доходы» не учитываются никакие расходы организации (п.

1 ст. 346.18 НК РФ).

Критерий существенности Поскольку критерий существенности изменения стоимости ценных бумаг законодательством не установлен, определите его самостоятельно в учетной политике для целей бухучета (п. 7, 8 ПБУ 1/2008). Резерв под обесценение На сумму снижения стоимости ценных бумаг создайте резерв под обесценение финансовых вложений.

Его формируйте за счет финансовых результатов. То есть включайте его сумму в прочие расходы организации.

Сумма резерва может изменяться в случаях, если: — при последующих проверках на обесценение расчетная цена ценной бумаги изменяется (уменьшается или увеличивается); — при последующих проверках выявлено, что ценные бумаги больше не соответствуют критериям обесценения; — обесценивающаяся ценная бумага выбывает.

Организация применяет общую систему налогообложения ЗАО «Альфа» владеет акциями ОАО «Производственная фирма Мастер», приобретенными за 90 000 руб. (номинальная стоимость акций – 100 000 руб.). В начале года «Мастер» был объявлен банкротом. Выплата дивидендов по акциям была прекращена.

В связи с этим в конце года «Альфа» привлекла независимого профессионального оценщика для проверки акций «Мастера» на обесценение. По результатам оценки расчетная стоимость акций «Мастера» снизилась по сравнению с их первоначальной стоимостью:- за I квартал – на 5000 руб. (5,6%) и составила 85 000 руб.;- за II квартал – на 7000 руб.

(7,8%) и составила 83 000 руб.;- за III квартал – на 8000 руб. (8,9%) и составила 82 000 руб.;- за IV квартал – на 15 000 руб. (16,7%) и составила 75 000 руб. Учетной политикой «Альфы» установлен критерий существенности в 5 процентов.

Поэтому суммы произведенной в бухгалтерском учете дооценки (уценки) в налоговом учете в состав доходов (расходов) не включаются (подп.24 п.1 ст.251 и п.46 ст.270 НК РФ). Не учитываются при налогообложении прибыли и суммы отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги (п.10 ст.270 и ст.300 НК РФ).


Такие резервы в налоговом учете могут создавать только организации — профессиональные участники рынка ценных бумаг.

Учет долговых ценных бумаг ПБУ 19/02 предусматривает два варианта бухгалтерского учета долговых ценных бумаг (векселей, облигаций), приобретенных с дисконтом: 1) ценные бумаги учитываются на счете 58 по первоначальной стоимости.
При этом доход по ним отражается в учете в момент его фактического получения; 2) доход в виде разницы между первоначальной и номинальной стоимостью ценных бумаг признается в течение срока их обращения.

Переоценка ценных бумаг в налоговом учете 2015

Проверка на обесценение Не реже одного раза в год (по состоянию на 31 декабря текущего года) в бухучете проводите проверку на обесценение ценных бумаг (т. е. на текущую ликвидность – возможность продажи), если имеются признаки снижения их цены.

К таким признакам, в частности, относятся: — объявление эмитента банкротом или появление у него признаков банкротства; — совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости; — отсутствие или существенное снижение выплат дохода по ценным бумагам (например, дивидендов, процентов, купонов и т.

п.) c высокой вероятностью их дальнейшего уменьшения. Для проведения проверки определите расчетную стоимость той или иной ценной бумаги и сравните ее с учетной стоимостью ценной бумаги.

Переоценка ценных бумаг в налоговом учете 2017

Первоначальная стоимость ценных бумаг, по которым организатором торговли рыночная цена не рассчитывается, определяется как сумма денежных средств, которую организация могла бы получить в результате продажи этих ценных бумаг по состоянию на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

В целях налогообложения прибыли ценные бумаги, полученные безвозмездно, включаются в состав внереализационных доходов по рыночной стоимости, которая определяется в соответствии со статьями 40 и 280 НК РФ (п.8 ст.250 НК РФ). При этом в ст.

251 НК РФ предусмотрен ряд случаев, когда безвозмездно полученное имущество (в том числе и ценные бумаги) в состав доходов не включается. Обратите внимание! В налоговом учете безвозмездно полученные ценные бумаги никакой первоначальной стоимости не имеют.

То есть при дальнейшей реализации (выбытии) таких ценных бумаг их стоимость в составе расходов учесть нельзя.

Источник: http://law-uradres.ru/pereotsenka-tsennyh-bumag-v-nalogovom-uchete/

Про закон
Добавить комментарий