Как отразить в учете безвозвратные отходы (технологические потери)

Акт списания технологических потерь

Как отразить в учете безвозвратные отходы (технологические потери)

Подсчитывается естественная убыль (остатки, включенные в стоимость товара), неоправданно расходованные потери.

  • Инвентарный метод. При проведении инвентаризации выявляются технологические потери остатков сырья. Перерасход определяется по каждому виду и номеру партии. Отклонения рассчитываются по отдельно взятым подразделениям или по работе всего производства. Суть метода заключается в регулярной проверке (каждый месяц или установленный период проверок) остатков неизрасходованного сырья. Документация заполняется руководящим лицом соответствующего подразделения. В форме указываются остатки сырья на начало и конец периода: сколько материала получено, сколько потрачено на заготовки, сколько перерасходовано или сэкономлено. Данный отчет отправляется в бухгалтерию с пометками руководителя о причинах технологических потерь.
  • Технологические потери могут появляться в ходе сбыта.

Внимание

Если технологические потери возникли при транспортировке, отразите их в бухучете так: Дебет 94 Кредит 60 (10, 16, 41…) – отражена недостача при транспортировке; Дебет 20 (23…) Кредит 94 – списана на затраты недостача в пределах установленных норм; Дебет 76 (73…) Кредит 94 – отнесены на виновных лиц (на сотрудников или другие организации) сверхнормативные потери; Дебет 91-2 Кредит 94 – списаны суммы сверхнормативных потерь, виновные лица по которым не обнаружены. Такой порядок установлен пунктами 5 и 11 ПБУ 10/99, пунктом 5.1 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г.

№ 49, и пунктом 236 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н. ОСНО: налог на прибыль В налоговом учете технологические потери относите на материальные расходы организации (подп.
3 п. 7 ст. 254 НК РФ).

Учет технологических потерь, бухгалтерские проводки, налоги

Дебет Кредит операции 91 20; 23 Списываются технологические сверхнормативные расходы В торговой организации: 94 41 Отражаются итоги по недостаче товара 44 94 Списывается недостача в пределах нормативов 76; 73 94 Сверхнормативные затраты списываются на виновных лиц 91 94 Списывается фактические потери сверх нормы в случае, когда виновник неизвестен Операции транспортировки: 94 60; 10; 16; 41 Отражаются потери при транспортировке 20; 23 94 Списываются потери по норме 76; 73 94 Отходы, превышающие нормативы, списываются на виновных лиц 91 94 Виновники технологических потерь сверх нормы не обнаружены Пример 1.

Учет технологических потерь

Важно

В перечень материальных затрат, согласно Налогового Кодекса РФ, входят технологические потери, которые образуются в процессе производства или при транспортировке продукции. Расскажем в статье про учет технологических потерь, дадим понятие, распишем проводки и налоговые вычеты.

Понятие технологических потерь Технологические потери определяются особенностями технологического производственного процесса и специфическими условиями транспортировки. На выходе обработанное и переработанное сырье теряет определенную часть в весовом выражении, сохраняя при этом свои физико-химические свойства.

Момент признания безвозвратных отходов должен быть экономически правомерен и документально обоснован. Осуществление производственной деятельности с целью получения дохода, сопровождается материальными затратами, включающими в себя определенную величину производственных потерь.

Технологические потери при производстве: нормы, учет, проводки в бухгалтерии

На каждом предприятии разрабатываются индивидуальные нормы технологических потерь по всем видам применяемого сырья. Специалисты осуществляют расчет нормативов с учетом особенностей технологии производства.
Все расчеты закрепляются документально и находят отражение в локальных нормативных актах:

  • Технологических картах;
  • Сметах производственного цикла.

Унифицированных форм документов не утверждено, поэтому бланки технологических карт и смет разрабатываются организациями самостоятельно с обязательным утверждением руководителем фирмы.

Нормирование величины технологических потерь На основании утвержденных норм и нормативов образования безвозвратных отходов, технологические службы предприятия осуществляют контроль за соблюдением установленного предела величины технологических потерь.

Убыли, отходы производства и другие потери

Сверхнормативные потери, как и потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов, учитываются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В дальнейшем они могут быть отнесены на виновное лицо (в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»), если таковое выявлено. При отсутствии конкретных виновников технологические потери признаются прочими расходами предприятия и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» ( подп. «б» п.

28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н ).

Источник: http://vip-real-estate.ru/2018/05/04/akt-spisaniya-tehnologicheskih-poter/

«Учет технологических потерь и естественной убыли»

Как отразить в учете безвозвратные отходы (технологические потери)

24.11.2006

Пресс-служба Градиент Альфа

Журнал «Бухгалтерский Вестник», №39, октябрь 2006 г.

Бухгалтерам необходимо четко различать понятия технологических потерь и естественной убыли.

 В соответствии с подп. 3 п. 7 статьи 254 НК РФ технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.

Кроме этого существует понятие — естественная убыль. Эти два вида потерь необходимо различать.

Естественная убыль — это уменьшение массы товарно-материальных ценностей из-за естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств при сохранении качества ценностей.

Если не происходит естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств, то это технологические потери.

Технологические потери

Согласно требованиям ст. 252 НК РФ все расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть обоснованны и документально подтверждены.

Обоснованием технологических потерь являются нормативы для каждого вида сырья и материалов, используемых в производственном процессе (см. Письмо Минфина России от 01.11.05 №03-03-04/1/328).

Разработка и утверждение нормативов таких потерь не входят в компетенцию законодательных органов. Нормативы оформляются внутренними документами, не имеющими унифицированной формы. Это может быть технологическая карта, смета технологического процесса и др.

Они утверждаются лицами, уполномоченными руководством предприятия. Например, главным технологом или главным инженером.

Технологическая карта 

Мар-НормативНормы переработки (т)Фактические дан- Отклонение (т) каобразованыепереработки нияотходов (%) все-в томизра-отходыизра-отходыизра-отходы гочислесхо- схо- схо-без- дова-все-в том чис-дова-все-в томдова-все-в том воз- ноголе безвоз-ногочисленогочислеврат-вратныебез- без-ных(стр. 2хвоз- воз-стр. 4)врат-врат-ныеные 

1 234 5678 910 11 12

Марка»А»

Марка»Б»

Генеральный директор:

Составил: главный инженер 

Если размер фактических технологических потерь превышает норматив (такое превышение возможно, например, в случае использования в процессе производства некачественного сырья либо нарушения технологии), налоговые органы могут доначислить налог на прибыль организаций на сумму сверхнормативных потерь.

Во избежание проблем, повышенные потери, вызванные низким качеством сырья, организации потребуется документально подтвердить.

Для этого надо составить акт произвольной формы, в котором указать, что, было закуплено сырье более низкого качества, отличающееся от того, в расчете на которое составлена технологическая карта.

Поэтому при его использовании возможны потери выше установленных нормативов.

В случае регулярного превышения фактически произведенных потерь над плановыми показателями нормативы технологических потерь следует пересмотреть.

Количественный показатель потерь определяется с помощью технологической карты. Сырье отпускается в производство на основании лимитно-заборной карты (требования, сметы расходов сырья и материалов и т. д.). При этом в объеме сырья и материалов, списываемых в производство, изначально учтен объем технологических потерь.

В бухгалтерском учете технологические потери учитываются вместе с образующим их сырьем в качестве расходов по обычным видам деятельности.

В налоговом учете технологические потери включаются в состав материальных расходов (подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ). Выделить технологические потери из состава материалов до того, как сырье отпущено в производство, на практике достаточно сложно. Поэтому, технологические потери целесообразно признавать прямыми расходами и также учитывать вместе с образующим их сырьем.

Следует различать технологические потери и возвратные отходы. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, которые образовались в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Эти материальные ресурсы в ходе переработки частично утратили потребительские качества (химические или физические свойства), и поэтому они используются с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используются по прямому назначению (п. 6 ст. 254 НК РФ).

Например, к возвратным отходам относятся куски металла и металлическая стружка, которые можно сдать в металлолом.

К возвратным отходам не относятся остатки товарно-материальных ценностей, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья, а также попутная продукция, получаемая в процессе производства.

https://www.youtube.com/watch?v=DJ40PSLmUqY

Возвратные отходы можно еще раз использовать, технологические потери являются — в этом их существенное различие.

Сумма материальных производственных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов.

Возвратные отходы, которые можно использовать в качестве сырья для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (с пониженным выходом готовой продукции), оцениваются по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования). Возвратные отходы, реализуемые на сторону, оцениваются по цене реализации (см. п. 6 ст. 254 НК РФ).

Пример 1

Организация занимается переработкой и реализацией мясопродуктов.

В октябре 2006 года было закуплено и отпущено в производство 5000 кг мяса на сумму 100 000 руб. (20 руб. за 1 кг).

В процессе производства образовались технологические потери (безвозвратные отходы) в количестве 10 кг, а также возвратные отходы в размере 50 кг. Эти возвратные отходы были реализованы на сторону за 1000 руб. Норматив технологических потерь установлен в размере 0,5%.

Рассчитаем сумму материальных расходов за октябрь 2006 г.

Определим размер технологических потерь по установленному нормативу.

В составе технологических потерь для целей налогообложения прибыли можно учесть 25 кг мяса (5000 кг х 0,5%), а это значит, что размер реальных потерь не превысил норматива.

Далее необходимо уменьшить сумму материальных расходов на стоимость возвратных отходов. Поскольку возвратные отходы реализуются на сторону, оценить их необходимо по цене реализации. Тогда сумма материальных расходов за октябрь 2006 г. составит:

100 000 — 1000 руб. = 99 000 руб.> 

Естественная убыль

Как уже указывалось выше, потери в виде естественной убыли возникают вследствие изменения физико-химических свойств материалов (испарение, усушка, выветривание и пр.).

Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей выявляются на основании инвентаризации.

Ее результаты оформляются инвентаризационной описью товарно-материальных ценностей (форма №ИНВ-3) и сличительной ведомостью результатов инвентаризации (форма №ИНВ-19).

После установления факта недостачи товарно-материальных ценностей, по которым предусмотрены нормы естественной убыли, выявляются потери в пределах норм естественной убыли, а также сверхнормативные потери.

Потери исчисляются по нормам естественной убыли, утвержденным в установленном порядке — в процентах на каждый товар в отдельности. Естественная убыль списывается по результатам проведенной инвентаризации. Величина естественной убыли определяется по формуле: 

Е = Т х Н : 100,

где Е — величина естественной убыли;

Т — количество перевозимых (переданных на склад) товаров за межинвентаризационный период;

Н — установленная норма естественной убыли. 

В бухгалтерском учете недостача имущества или его порча в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства или обращения, сверх норм — на счет виновных лиц.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации (см. ст. 12 Федерального закона от 21.11.

96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Суммы выявленных недостач первоначально учитываются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В пределах естественной убыли эти недостачи списываются по фактической себестоимости в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу).

В соответствии с подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ в составе материальных расходов учитываются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.

При этом Федеральным законом от 06.06.05 №58-ФЗ установлено, что впредь до утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном подп. 2 п. 7 ст. 254 настоящего Кодекса, применяютсянормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти.

Источник: https://www.gradient-alpha.ru/uchet-tekhnologicheskikh-poter-i-estes/

Бухгалтерский учет технологических потерь и возвратных отходов

Как отразить в учете безвозвратные отходы (технологические потери)

Источник: журнал «Главбух»

На промышленном предприятии необходимо наладить учет потерь и отходов Технологические потери нельзя путать с возвратными отходами. Иначе может быть искажена себестоимость продукции.

Учет технологических потерь

Сырье, из которого изготавливают продукцию, принимается к бухучету по фактической себестоимости. То есть по сумме затрат на его приобретение, за исключением НДС и других возмещаемых налогов.

При этом проценты по займу, привлеченному для закупки сырья, начисленные до принятия сырья к учету, включаются в фактические расходы на его приобретение. Такой вывод можно сделать из пунктов 5, 6 ПБУ 5/01.

В то же время в налоговом учете проценты по заемным средствам, полученным для приобретения сырья, относятся к внереализационным расходам (подп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). То есть такие затраты не принимают участия в формировании стоимости сырья.

Для отражения операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» вводятся субсчета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по МПЗ» и «Авансы выданные». Такая аналитика позволит учитывать предоплату обособленно до момента принятия на учет товара. После чего внутренними записями по счету 60 можно будет зачесть выданный аванс.

Разберем на примере, как оценить стоимость технологических потерь в бухгалтерском и налоговом учете и составить проводки по отражению описанных хозяйственных операций.

Пример 1
Промышленное предприятие производит подшипники. Для закупки стали, необходимой для их изготовления, 15 января компания получила краткосрочный заем в размере 500 000 руб. под 12 процентов годовых.

После этого 17 января поставщику сырья было перечислено 100 процентов предоплаты в сумме 500 000 руб. В этом же месяце начислены проценты по заемным средствам в размере 5000 руб. А 12 февраля организация оприходовала 20 т стали по цене 25 000 руб/т.

(для упрощения примера НДС не учитывается).

Сырье для изготовления подшипников 15 февраля было передано в производство. Специалистами организации составлена технологическая карта. Из нее следует, что норматив технологических потерь равен 2 процентам. При этом фактические потери составили 0,3 т.

Норма технологических потерь составила 0,4 т (20 т х 2%). Таким образом, фактические потери, которые, напомним, по условию составляют 0,3 т, оказались в пределах нормы.

Рассчитаем стоимость оприходованного сырья. Она составит 500 000 руб. (25 000 руб/т х 20 т). Стоимость сырья, которое списывается в производство, составит 505 000 руб. (500 000 + 5000), а технологических потерь – 10 100 руб. ((505 000 руб. : 20 т) х 0,4 т). Стоимость технологических потерь в налоговом учете будет равна 10 000 руб. ((500 000 руб. : 20 т) х 0,4 т).

Записи на счетах будут выглядеть следующим образом:

ДатаДебетКредитСумма, руб.
15 январяСчет 51Счет 66 субсчет «Заемные средства»500 000
17 январяСчет 60 субсчет «Авансы выданные»Счет 51500 000
31 январяСчет 60 субсчет «Проценты»Счет 66 субсчет «Проценты по займу»5000
12 февраляСчет 10Счет 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по МПЗ»500 000
12 февраляСчет 60 субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по МПЗ»Счет 60 субсчет «Авансы выданные»500 000
12 февраляСчет 10Счет 60 субсчет «Проценты»5000
15 февраляСчет 20Счет 10505 000

Учет возвратных отходов

На предприятии могут образовываться возвратные отходы. Например, остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов материальных запасов.

Их общей характеристикой является то, что в процессе производства они частично утратили свои потребительские качества. Поэтому такие материальные ресурсы могут быть использованы только с повышенными расходами.

По этой причине их нельзя применить по своему прямому назначению.

В соответствии с пунктом 111 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, отходы разрешено оприходовать по цене их возможного использования или продажи. При этом в бухгалтерском учете организация самостоятельно выбирает метод определения стоимости возвратных отходов.

Рассмотренный выше учет потерь и отходов заметно отличается. Проследим это на примере.

Пример 2
Швейная фабрика занимается пошивом постельного белья. В цех 5 апреля было передано 300 м ткани по учетной стоимости 100 руб/м. Из полученного сырья 20 апреля пошито постельное белье. Норматив образовавшихся отходов – 10 процентов, а их стоимость – 50 руб/м.

В этот же день оприходованы и возвратные отходы. Согласно бухгалтерской учетной политике они были отражены на счете учета материалов по цене их возможного использования, которая составляет 50 процентов от стоимости ткани. 21 апреля отходы были переданы в производство для изготовления салфеток.

Определим цену ткани, переданной в цех для пошива постельного белья. Она составляет 30 000 руб. (300 м х 100 руб.). Исходя из этого, стоимость возвратных отходов будет равна 1500 руб. (300 м х 10% х 100 руб/м х 50%).

Для отражения операций на счетах бухгалтеру предприятия требуется ввести аналитику к счетам 10 и 20. К счету 10 нужно открыть субсчета «Ткань» и «Отходы», а к счету 20 – «Постельное белье» и «Салфетки».

С учетом этого формируются следующие проводки:

ДатаДебетКредитСумма, руб.
5 апреляСчет 20 субсчет «Постельное белье»Счет 10 субсчет «Ткань»30 000
20 апреляСчет 10 субсчет «Отходы»Счет 20 субсчет «Постельное белье»1500
21 апреляСчет 20 субсчет «Салфетки»Счет 10 субсчет «Отходы»1500

Организация может не только использовать возвратные отходы в своем производстве, но и реализовать их сторонним покупателям. В этом случае возвратные отходы оцениваются по цене реализации (подп. 2 п. 6 ст. 254 Налогового кодекса РФ). В бухучете поступления от продажи отходов относятся к прочим доходам и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы».

Пример3
Воспользуемся данными примера 2.

25 апреля отходы были проданы через магазин. Цена продажи отходов – 2124 руб. (в том числе НДС – 324 руб.).

ДатаДебетКредитСумма, руб.
5 апреляСчет 20 субсчет «Постельное белье»Счет 10 субсчет «Ткань»30 000
20 апреляСчет 10 субсчет «Отходы»Счет 20 субсчет «Постельное белье»1500
25 апреляСчет 62Счет 91 субсчет «Прочие доходы»2124
25 апреляСчет 91 субсчет «Прочие расходы»Счет 68 субсчет «Расчеты по НДС»324
25 апреляСчет 91 субсчет «Прочие расходы»Счет 10 субсчет «Отходы»1500

М. Горелова,
начальник отдела налогов Управления методологии и налогов ООО «ТНК-ВР Бизнессервис»

Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/47255-buhgalterskiy-uchet-tehnologicheskih-poter-i-vozvratnyh-othodov.html

Технологические потери

Как отразить в учете безвозвратные отходы (технологические потери)

Технологические потери определяются особенностями технологического производственного процесса и специфическими условиями транспортировки. На выходе обработанное и переработанное сырье теряет определенную часть в весовом выражении, сохраняя при этом свои физико-химические свойства.

Момент признания безвозвратных отходов должен быть экономически правомерен и документально обоснован. Осуществление производственной деятельности с целью получения дохода, сопровождается материальными затратами, включающими в себя определенную величину производственных потерь. На каждом предприятии разрабатываются индивидуальные нормы технологических потерь по всем видам применяемого сырья.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Специалисты осуществляют расчет нормативов с учетом особенностей технологии производства.

Все расчеты закрепляются документально и находят отражение в локальных нормативных актах:

  • Технологических картах;
  • Сметах производственного цикла.

Унифицированных форм документов не утверждено, поэтому бланки технологических карт и смет разрабатываются организациями самостоятельно с обязательным утверждением руководителем фирмы.

Нормирование величины технологических потерь

На основании утвержденных норм и нормативов образования безвозвратных отходов, технологические службы предприятия осуществляют контроль за соблюдением установленного предела величины технологических потерь.

Безвозвратные отходы подразделяются на:

  • Нормативные;
  • Сверхнормативные.

Списание фактических материальных потерь, образованных в соответствии с расчетными технологическими картами и не превышающих утвержденных норм, происходит в момент передачи сырья в производство. Рост технологических потерь, значительно превышающий нормативы, может происходить по ряду причин:

  • Нарушение технологического цикла;
  • Применение некачественного исходного сырья;
  • Ошибки в расчетах.

Для обоснованного включения в состав материальных затрат производственных потерь, значительно превышающих расчетные данные, необходимо экспертное заключение о причине отклонения. Постоянное превышение величины фактических безвозвратных отходов над нормативными должно послужить основанием для пересмотра существующих технологических норм.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Бухгалтерский учет потерь, примеры проводок

Регламент бухгалтерских операций обусловлен местом и причиной возникновения безвозвратных отходов:

  • Производственным циклом;
  • Обработкой товара;
  • Транспортировкой сырья.

Технологические потери, образованные в пределах норм, в бухгалтерском учете не выделяются в отдельную статью, учитываются в составе МПЗ, отражаются как затраты от обычных видов деятельности. Включаясь в себестоимость продукции, они не подвергаются стоимостной оценке.

Списываются материалы в производство:

Дт 20, 23, 44 Кт 10

Сверхнормативные безвозвратные отходы подлежат обязательному документированию и учитываются в структуре прочих расходов.

ДебетКредит
9120; 23Списываются технологические сверхнормативные расходы
В торговой организации:
9441Отражаются итоги по недостаче товара
4494Списывается недостача в пределах нормативов
76; 7394Сверхнормативные затраты списываются на виновных лиц
9194Списывается фактические потери сверх нормы в случае, когда виновник неизвестен
Операции транспортировки:
9460; 10; 16; 41Отражаются потери при транспортировке
20; 2394Списываются потери по норме
76; 7394Отходы, превышающие нормативы, списываются на виновных лиц
9194Виновники технологических потерь сверх нормы не обнаружены

Пример 1. Производственное предприятие ООО «Вымпел» находится на общей системе налогообложения. Руководство организации утвердило норму безвозвратных отходов равную 2,5 % от весового значения, используемых в производстве материалов. За текущий месяц на производство продукции было израсходовано 899 кг с исходного сырья по стоимости 960 руб./кг.

  • Всего на производство продукции было израсходовано сырья на сумму

863 040 руб. = 899 кг * 960 руб./кг

  • По результатам инвентаризации выяснилось, что фактический процент технологических потерь составил 3,5 %.

899 кг * 3,5% = 31,47 кг

31,47 кг * 960 руб./кг = 30 211,20 руб.

  • По нормативу величина безвозвратных отходов должна составлять

899 кг * 2,5% = 22,48 кг

22,48 кг * 960 руб./кг = 21 580,80 руб.

  • Сверх нормы величина производственных потерь составила

31,47 кг. – 22,48 кг = 8,99 кг

8,99 кг * 960 руб./кг = 8 630,40 руб.

В бухгалтерском учете были осуществлены следующие учетные операции:

ДебетКредитСумма, руб. хозяйственной операции
2010863 040,00Сырье передается в производство
4320854 409,60На склад оприходована готовая продукция (в стоимость включены технологические потери по нормативу)

863 040 руб. – 8630,40 руб. = 854 409,60 руб.

91208630,40Списываются безвозвратные отходы, превышающие допустимую величину

Признанные в налоговом учете технологические потери в размере 21 580,80 руб. совпадают со временем признания материальных расходов на производство продукции.

Особенности налогообложения технологических потерь

Величина образовавшихся технологических потерь оказывает влияние на налоговую базу для расчета ряда налогов:

  • На прибыль (⊕ налоговая база налога на прибыль);
  • НДПИ (⊕ как рассчитать НДПИ в 2018);
  • НДС (⊕ налоговая база по НДС);
  • Акцизы (⊕ налоговая база акцизов).

При расчете налога на прибыль

Документально подтвержденные технологические потери в пределах норм учитываются для снижения налогооблагаемой базы при расчете налога на прибыль в составе материальных расходов. Время признания технологических потерь обусловлено способом расчета налога на прибыль:

  • При использовании метода начисления – в тот же отчетный период;
  • При кассовом методе – во время оплаты и переработки использованного сырья.

Возвратные отходы уменьшают размеры материальных затрат, отпущенных на производство. Используемые в дальнейшем для собственных нужд производства, возвратные отходы приходуются по стоимости возможного использования. Возможность дальнейшей продажи оценивает возвратные отходы в соответствии с ценой реализации.

https://www.youtube.com/watch?v=DusgjeINSnI

Пример 2. ООО «Перспектива» занимается изготовлением майонеза. Технологические потери при транспортировке растительного масла, согласно данных технологической карты, составляют 1,3% от количества сырья, переданного в переработку.

  • За прошлый месяц предприятие переработало 6500 кг растительного масла, закупочная цена которого составила 28 руб. /кг.
  • Возвратные отходы, полученные в результате отстоя исходного сырья, в размере 83 кг оприходованы по возможной цене использования – 7,5 руб/кг.
  • Переработанное растительное масло оприходовано в размере 6340 кг.

Экономические службы организации осуществили следующие бухгалтерские проводки:

ДебетКредитСумма (руб.)Хозяйственная операция
2010182 000Сырье отпущено в цех для переработки

6500 кг * 28 руб./кг = 182 000 руб.

1020622,50На склад поступили возвратные отходы

83 кг * 7,5 руб./кг = 622,50 руб.

Фактические технологические потери за отчетный период составили 77 кг

(6500 кг – 6340 кг – 83 кг = 77 кг),

что равняется 1.18%

(77 кг : 6500 кг * 100% = 1,18%)

Прямые материальные расходы 181 377,50 руб.

(182 000 руб. – 622,50 руб. = 181 377,50 руб.)

Фактические технологические потери в размере 1,18% не превышают утвержденный норматив, поэтому полностью относятся в состав прямых материальных затрат и принимаются при расчете налога на прибыль.

Потери, возникающие при добыче полезных ископаемых

На нормативные потери, возникающие при добыче полезных ископаемых, применяется нулевая ставка в расчете НДПИ. Размеры возможно допустимых потерь утверждены законодательно Правительством РФ и находят отражение в проектной документации к разработке месторождения. В проекте содержится подробная информация:

  • Точное месторасположение потерь;
  • Наименование и разновидность полезных ископаемых;
  • Размеры потерь.

Ставка 0% не может применяться к сверхнормативным безвозвратным отходам. В случае отсутствия установленных норм все выявленные потери в процессе добычи полезных ископаемых квалифицируются как сверхнормативные.

Начисление НДС с суммы технологических потерь

Источник: https://atorcenter.ru/tehnologicheskie-poteri/

Про закон
Добавить комментарий