Как отразить в бухгалтерском учете обязательства по кредитам и займам

Займы полученные счет бухгалтерского учета

Как отразить в бухгалтерском учете обязательства по кредитам и займам

1. Как отразить в бухгалтерском учете полученные кредиты и займы, а также расходы по ним.

2. Что необходимо предусмотреть в «бухгалтерской» учетной политике для корректного учета кредитов и займов.

3. В каком порядке учитываются проценты по кредитам и займам для целей налогообложения.

Ведение бизнеса, особенно на этапе создания и расширения, требует денежных вложений. Очень редко при этом удается обойтись «своими силами», чаще всего приходится привлекать заемные средства.

Взять в долг можно в банке под общий процент, а можно у деловых партнеров или даже у учредителей на льготных условиях (в том числе, на беспроцентной основе).

Цели получения кредита (займа) также могут быть совершенно разными: на обновление производственных фондов, на погашение текущей задолженности или, например, на покупку нового «служебного» автомобиля директора.

В зависимости от этих и других параметров (условия, сроки, цель привлечения заемных средств) порядок учетного отражения кредитов и займов различается. Кроме того, различаются правила учета заемных средств, установленные для целей бухгалтерского и для целей налогового учета. Обо всех этих особенностях учета кредитов и займов пойдет речь в этой статье.

Для начала разберемся, что представляют собой займы и кредиты и в чем между ними разница. В соответствии с ГК РФ:

По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. (п. 1. ст. 807 ГК РФ)

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. (п. 1. ст. 819 ГК РФ)

Таким образом, главные отличия займа от кредита:

  • кредитором по кредитному договору всегда выступает кредитная организация, а по договору займа заимодавцем может быть, например, организация-партнер (некредитная), ИП, учредитель или другое физлицо;
  • кредит предусматривает «плату» — начисление процентов, а заем может быть как процентным, так и беспроцентным;
  • кредит всегда выдается деньгами, а заем может выдаваться как деньгами, так и вещами.

В этой статье рассматривается учет полученных заемщиком кредитов и денежных займов.

Бухгалтерский учет кредитов и займов

Бухгалтерский учет кредитов и займов регулируется ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», в соответствии с которым, в учете отдельно отражаются:

  • основная сумма кредита (займа);
  • сумма расходов по кредиту (займу):
    • проценты за пользование;
    • дополнительные расходы, связанные с получением и обслуживанием кредита (займа)

Для учета полученных кредитов и займов Планом счетов предусмотрены следующие счета бухгалтерского учета:

  • счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
  • счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

В целях раздельного отражения основной суммы долга и процентов по нему к указанным счетам в рабочем плане счетов организации необходимо предусмотреть соответствующие субсчета, например:

  • 66-01 «Краткосрочные кредиты и займы»
  • 66-02 «Проценты по краткосрочным кредитам и займам»

Кроме того, можно выделить отдельные субсчета для учета кредитов, отдельные – для учета займов, а также для аналитического учета кредитов и займов, полученных в валюте. Конкретный перечень субсчетов каждая организация разрабатывает «под себя».

Учет основной суммы долга

В бухгалтерском учете основная сумма кредита (займа) отражается как кредиторская задолженность:

  • в день получения денежных средств (но не ранее даты заключения кредитного договора (договора займа). То есть, подписание договора само по себе не приводит к отражению долга в учете – необходимо фактическое поступление денег.
  • в сумме, которая фактически получена (но не более суммы, указанной в договоре). Это означает, что если по условиям договора, сумма кредита (займа) перечисляется несколькими траншами, то в учете кредиторская задолженность будет формироваться на каждую дату получения денежных средств в их фактической сумме, а не в совокупной сумме, прописанной в договоре.

В зависимости от срока, на который предоставлен кредит (заем), задолженность по нему может быть:

  • краткосрочной – если срок 12 месяцев и менее (учитывается на счете 66)
  • долгосрочной – если срок более 12 месяцев (учитывается на счете 67)

Поскольку ПБУ 5/2008 не содержит конкретных указаний о порядке учета задолженности по кредитам и займам в зависимости от сроков погашения, организация должна самостоятельно выбрать и закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета один из возможных вариантов:

Вариант 1. Организация осуществляет перевод долгосрочной задолженности по кредитам и займам в краткосрочную и наоборот, в зависимости от сроков погашения.

Например, когда до истечения срока погашения по долгосрочному кредиту остается 12 месяцев, организация переводит оставшуюся задолженность в краткосрочную.

Или, наоборот, когда срок погашения краткосрочного кредита пролонгирован и до его истечения по новым условиям остается более 12 месяцев, организация переводит задолженность в долгосрочную.

Вариант 2. Организация не переводит долгосрочную задолженность по кредитам и займам в краткосрочную и наоборот. В этом случае кредиты (займы), полученные на срок более 12 месяцев учитываются в составе долгосрочной задолженности до истечения указанного срока.

Стоит отметить, что первый вариант учета задолженности по кредитам и займам является более предпочтительным, поскольку в полной мере отвечает требованиям п.

19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» о раздельном отражении в бухгалтерском балансе долгосрочных и краткосрочных обязательств (долгосрочная и краткосрочная кредиторская задолженность по кредитам и займам отражаются в разных разделах баланса).

Однако формально второй вариант тоже не является ошибочным, так как за основу при определении срока погашения задолженности по кредиту (займу) принимается срок, указанный в договоре.

Учет расходов по займам и кредитам

К расходам по займам и кредитам относятся проценты за пользование заемными средствами и дополнительные расходы. Конечно, основная доля расходов приходится на проценты, тем более если речь идет о банковских кредитах.

Проценты

В бухгалтерском учете проценты за пользование кредитом (займом) отражаются:

  1. как прочие расходы (сч. 91)
  2. как увеличение стоимости инвестиционного актива (сч. 08).

Второй способ применяется в том случае, если целью получения кредита (займа) является приобретение (сооружение, изготовление) инвестиционного актива.

При этом в соответствии с ПБУ 15/2008, инвестактивом признается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение (сооружение, изготовление), а также объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов. Конкретные условия отнесения объектов имущества к инвестакитвам (какой срок подготовки к использованию считать длительным, и какую сумму расходов существенной) организация должна самостоятельно установить и закрепить в своей учетной политике.

! Обратите внимание: Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, в том числе субъекты малого предпринимательства, имеют возможность учитывать проценты по любым кредитам и займам (даже тем, которые получены для приобретения инвестактива) в составе прочих расходов (абз. 4 п. 7 ПБУ 15/2008). Однако это должно быть указано в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

Источник: //k-p-a.ru/zaymy-poluchennye-schet-buhgalterskogo-ucheta/

Учёт кредитов и займов ИП и ООО

Как отразить в бухгалтерском учете обязательства по кредитам и займам

О том, как индивидуальному предпринимателю получить займ в банке, читайте в статье Кредит для ИП

Бухгалтерский учёт кредитов и займов регулируется ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

Учёт кредитов и займов

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учёте отдельно от основной суммы займа (кредита).

Полученные кредиты отражаются в Плане счетов следующим образом:

  • Счёт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
  • Счёт 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Для учёта процентов и сумм основного долга по займц необходимо предусмотреть раздельные субсчета – эти субсчета организация разрабатывает сама, например:

  • 66-01 «Краткосрочные кредиты и займы»
  • 66-02 «Проценты по краткосрочным кредитам и займам».
  • 67-01 «Долгосрочные кредиты и займы».
  • 67-02 «Проценты по долгосрочным кредитам и займам».

Краткосрочный кредит (займ) выдаётся на срок не более 12 месяцев и отражается на счёте 66.

Долгосрочный кредит выдаётся на срок более 12 месяцев и отражается на счёте 67.

Варианты учёта по срокам задолженности

Существует два варианта работы по срокам:

  1. Перевод долгосрочного обязательства в краткосрочное при уменьшении сроков выплат до 12 месяцев – если срок погашения долгосрочного займа (кредита) остаётся менее 12 месяцев, то осуществляется перевод долга в краткосрочный и наоборот.
  2. Перевод долгосрочной задолженности не переводится в краткосрочную и до конца погашения ведётся по одному бухгалтерскому счёту.

Оба варианта не противоречат п.19 ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность организации” – “В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.

Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные”.

Учёт основной суммы займа

Основная сумма кредита отражается как кредиторская задолженность:

  • В фактически полученной сумме – если займ перечисляется частями, то учитывать эти суммы необходимо на каждую дату фактического поступления средств. То есть если Вам перечисляют несколько платежей в рамках одного кредитного договора, то необходимо каждый раз на дату поступления денег на счёт вносить записи по бухгалтерскому счёту, проводить полную сумму кредита один раз, как в договоре, нельзя.
  • В день получения кредитных средств – если договор подписан ранее фактического поступления денег на счёт организации, всё равно необходимо дождаться внесения денег на счета предприятия и уже тогда вносить информацию по бухгалтерским счетам.

Учёт расходов

К расходами по кредитам (займам) относят следующее:

  • Проценты по кредитным обязательствам.
  • Суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги.
  • Суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора).
  • Штрафы и пени.
  • Иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Учёт процентов

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учёте и отчётности в том отчётном периоде, к которому они относятся. Организации, которые вправе применять упрощённые способы ведения бухгалтерского учёта, включая упрощённую бухгалтерскую (финансовую) отчётность, могут признавать все расходы по займам прочими расходами.

Расходы по займам признаются прочими расходами (счёт 91), за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива (счёт 08).

В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление.

К инвестиционным активам относятся объекты незавершённого производства и незавершённого строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учёту заёмщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

Конкретные условия отнесения объектов имущества к инвестакитвам организация должна самостоятельно установить и закрепить в своей учётной политике.

Проценты, причитающиеся к оплате кредитору, включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита):

  • Если по условиям договора проценты за пользование кредитом (займом) уплачиваются ежемесячно, то и начислять их в учёте целесообразно на каждую дату, указанную в графике платежей.
  • Если по условиям договора проценты за пользование кредитом (займом) уплачиваются нерегулярно, например, единовременно в конце срока, на который предоставлены заёмные средства, то начислять и отражать в учёте их нужно:
    1. На последнее число каждого месяца пользования кредитом (займом).
    2. И на каждую дату уплаты процентов, предусмотренную договором.

Учёт дополнительных расходов

Перечень дополнительных расходов в Положении по бухгалтерскому учёту является открытым, поэтому лучше прописать его в учётной политике организации.

Дополнительные расходы по займам всегда учитываются в составе прочих расходов и могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора) или единовременно в том отчётном периоде, к которому они относятся.

Дебет хозяйственной операцииКредит
51 «Расчетные счета» Получен кредит (займ) 66-01 «Краткосрочные кредиты и займы»
(67-01 «Долгосрочные кредиты и займы»)
91-2 «Прочие расходы» Начислена сумма дополнительных расходов по кредиту (займу) (например, за экспертизу договора, комиссия банка и т.д.) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Уплачена сумма дополнительных расходов по кредиту (займу) 51 «Расчетные счета»
91-2 «Прочие расходы» Начислены проценты за пользование кредитом (займом) 66-02 «Проценты по краткосрочным кредитам и займам»
(08 «Вложения во внеоборотные активы») (67-02 «Проценты по долгосрочным кредитам и займам»)
66-02 «Проценты по краткосрочным кредитам и займам» Уплачены проценты за пользование кредитом (займом) 51 «Расчетные счета»
(67-02 «Проценты по долгосрочным кредитам и займам»)
67-01 «Долгосрочные кредиты и займы» Долгосрочная задолженность по кредиту (займу) переведена в краткосрочную 66-01 «Краткосрочные кредиты и займы»
66-01 «Краткосрочные кредиты и займы» Погашен кредит (займ) 51 «Расчетные счета»
(67-01 «Долгосрочные кредиты и займы»)

Показать/скрыть: “Учет расходов по займам и кредитам” (ПБУ 15/2008)”

I. Общие положения

1.

Настоящее Положение устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим), организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).

(в ред. Приказа Минфина России от 25.10.2010 N 132н)

2. Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.

3. Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (далее – расходы по займам), являются:

проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

дополнительные расходы по займам.

Дополнительными расходами по займам являются:

суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);

иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

4. Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).

5. Погашение основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.

II. Порядок учета расходов по займам

6. Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся.

7. Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива, если иное не установлено настоящим пунктом.

(в ред. Приказа Минфина России от 08.11.2010 N 144н)

В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

Для целей настоящего Положения под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление.

К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут признавать все расходы по займам прочими расходами.

Источник: //ipipip.ru/buhgalterskiy-uchet/%D0%A3%D1%87%D0%B5%D1%82_%D0%BA%D1%80%D0%B5%D0%B4%D0%B8%D1%82%D0%BE%D0%B2_%D0%B8_%D0%B7%D0%B0%D0%B9%D0%BC%D0%BE%D0%B2_%D0%98%D0%9F/

Про закон
Добавить комментарий