Как начислить амортизацию основных средств организации на спецрежиме

Амортизация оборудования: расчет, срок, процент, стоимость, период, примеры

Как начислить амортизацию основных средств организации на спецрежиме

Статья рассматривает правовое поле амортизации различных видов оборудования (ОС), приводит расчет и уточняет период и сроки. Информация приводимая в статье актуальна на октябрь 2017 г.

Чем регулируется амортизация оборудования

  • НК РФ – определяет амортизируемое имущество, порядок определения стоимости, амортизационные группы, методы, а также порядок расчета амортизации в целях налогообложения;
  • ПБУ №6/01 – детализирует процедуру амортизации в целях бухгалтерского учета;
  • Постановление №1 от 01.01.2002 – классифицирует группы для амортизации ОС по срокам эксплуатации, включая офисное, производственное, торговое и медицинское оборудование.

В соответствии с НК РФ, налогоплательщик погашает стоимость оборудования, используемого для получения прибыли, начисляя амортизацию на него. Стоимость оборудования, на которое начисляется амортизация, должна превышать 100 000 рублей, в то время как срок использования – 12 месяцев. Амортизационные начисления производятся со следующего месяца после приобретения и запуска оборудования.

Амортизация не начисляется на оборудование НКО и бюджетных организаций, за исключением приобретенного на доход от предпринимательской деятельности, а также на оборудование, полученное в соответствии с договором о безвозмездном пользовании. Помимо этого, амортизация не начисляется на такие объекты, как:

  • жилищный фонд;
  • внешнее благоустройство;
  • скот;
  • книги;
  • фильмы;
  • земельные участки и т.д.

Формулы

Юридическое лицо – собственник оборудования может выбрать и предусмотреть в своей учетной политике метод начисления для налогового учета: линейный или нелинейный.

При первом — амортизация начисляется по каждому основному средству отдельно, за основу берется покупная стоимость средства в соответствии с формулой: K=1/n * 100, где:

  • К – амортизационный коэффициент,
  • а n – срок службы ОС в месяцах.

При втором — начисление происходит по группам основных средств, расчет производится от суммы остаточной стоимости средств на балансе юрлица по следующей формуле: А=Вк/100, где:

  • А — сумма амортизации в месяц;
  • В — сумма общей остаточной стоимости группы ОС;
  • к — коэффициент амортизации для указанной группы ОС.

Коэффициенты для амортизации по группам при этом методе начислении устанавливаются НК РФ и выглядят следующим образом:

ГруппаКоэффициент, % в месяц
I14.3
II8.8
III5.6
IV3.8
V2.7
VI1.8
VII1.3
VIII1.0
IX0.8
X0.7

Способы начисления

Определившись с методами начисления амортизации для налогового учета, рассмотрим способы осуществления амортизационных начислений в бухучете предусмотренные вышеуказанным ПБУ:

  • линейный способ;
  • способ, в соответствии с которым за основу берется уменьшаемый остаток
  • способ начисления по сумме чисел лет срока эксплуатации
  • способ начисления пропорционально объему производимой продукции

Группы амортизации

Группы амортизации оборудования полностью приведены в постановлении от 1.01.2002, для целей настоящей статьи приводится выдержка со сроками полезного использования для офисного, производственного, торгового и медицинского оборудования:

№Амортизируемое оборудованиеСрок эксплуатации, лет
1производств. инвентарь;медицин. Инструменты1–2
2компьютеры;хоз. и спорт. Инвентарь2–3
3швейное оборудование;копировальное оборудование;3–5
4станки для выпуска мебели;офисная и торговая мебель5–7
5оборудование для производства целлюлозно-бумажной продукции.7–10

Далее приведены примеры расчетов различными способами амортизационных начислений.

Линейный способ

При расчете этим методом амортизация начисляется равномерно по мере использования оборудования. Например, в декабре 2014 г. ООО приобрела компьютерное оборудование за 200 000 руб.

По вышеуказанной таблице видно, что срок пользования им составляет 3 года, значит, ежегодно будет амортизироваться 1/3 от стоимости оборудования – 33,3%, что составляет — 33 333 руб.

Сумма амортизации в месяц составит 33 333 / 12 =2 777 рублей.

Расчет на основании уменьшаемого остатка

Использование этого метода предполагает начисление амортизации на основании остаточной стоимости оборудования на начало отчетного года. Воспользуемся вышеуказанным примером.

Сумма амортизации за первый год будет 33 333,3 руб. (100 000 х 33%), а ежемесячная 2 777,8 руб. Остаточная сумма оборудования на конец первого отчетного года будет 66 666,6 руб. (100 000 – 33 333,3).

Сумма амортизации за второй год составит 22 000 руб. (66 666 х 33%), а за месяц 1 833 руб. (22 000 / 12).  Аналогично рассчитывается амортизация за третий год.

Начисление по сумме чисел лет срока эксплуатации

В этом случае амортизация будет начисляться следующим образом при использовании данных из нашего примера: 1 + 2+ 3 = 6 лет.

3 года / 6 лет х 100 000 = 50 000 руб. – сумма начисления за первый год, соответственно каждый месяц амортизация будет составлять 4 166 руб. (50 000 / 12).

Для второго года амортизационное начисление рассчитывается так: 2 года / 6 лет х 100 000 = 33 333 руб., соответственно 2 777,8 руб. в месяц. Последний третий год рассчитывается по аналогии.

Начисление по стоимости пропорционально произведенному объему продукции

При выборе этого способа расчет амортизации производится на основе количества произведенной продукции определенным оборудованием.

Например, в декабре юрлицо купило производственное оборудование за 200 000 руб. производительностью 10 000 штук готовой продукции. В январе оборудование было пущено в эксплуатацию и произвело 1 000 шт. продукции. Амортизация за этот месяц будет начислена, как показано далее: 1 000 / 10 000 х 200 000 = 20 000 руб.

На балансе стоимость оборудования указывается как 200 000 – 20 000 = 180 000 руб. За следующий месяц расчет амортизации будет происходить аналогичным способом в зависимости от количества произведенной продукции.

При расчете амортизации используется первоначальная стоимость оборудования, которая включает такие затраты как:

Период и сроки

Понятие срока службы оборудования в целях налогообложения дано в НК РФ, согласно ему это период его использования организацией, от которого зависит начисление амортизации.

Организация самостоятельно определяет срок с учетом законодательства в целом, и в частности, вышеуказанного постановления №1.

Таблица со сроками по офисному, производственному, торговому и медицинскому оборудованию приведена во втором разделе статьи.

  • В случае отсутствия определенного вида оборудования в классификациях, юрлицо самостоятельно определяет срок службы на основании технического паспорта оборудования. Также, в случае ремонта оборудования, можно увеличить срок эксплуатации ОС соответственно.
  • При покупке оборудования бывшего в употреблении новый владелец вычитает срок использования оборудования и производит амортизационные начисления соответственно.

Процент амортизации определяется в соответствии с выбранным методом и способом, указанными выше.

Срок использования оборудованием для целей бухучета может отличаться от срока определенного налоговым законодательством. В соответствии с вышеуказанным ПБУ срок определяется с учетом износа и планируемого использования оборудованием.

Как учесть стоимость оборудования в расходах, расскажет специалист в данном видеоролике:

Источник: http://uriston.com/kommercheskoe-pravo/buhgalteriya/vneooborotnye-aktivy/amortizatsiya/oborudovanie.html

Способы начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете – как выбрать?

Как начислить амортизацию основных средств организации на спецрежиме

Одной из главных особенностей основных средств, которая выделяет их среди других видов активов, является постепенный перенос стоимости на затраты путем начисления амортизации. И это оправдано, поскольку основные средства изнашиваются постепенно, в течение нескольких лет, а некоторые – десятилетий.

Пока основное средство работает на предприятии, в затраты включаются ежемесячные амортизационные отчисления. Законодательством предусмотрены разные способы начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете. Всего их четыре, а право выбрать для себя оптимальный остается за организацией. Какой же способ выбрать?

Когда амортизация не начисляется?

Сразу отметим, что амортизация начисляется не по всем объектам основных средств. Дело в том, что свойства некоторых из них в течением времени не изменяются, т.е. не происходит их старения или изнашивания. Среди таких активов (п.17 ПБУ 6/01):

— законсервированные объекты основных средств, которые хранятся на предприятии на случай мобилизации согласно законодательству РФ;

— объекты природопользования, земельные участки, музейные коллекции и предметы и т.п.

Также еще одно исключение – основные средства некоммерческих организаций, по ним также начисление амортизации не производится.

Есть случаи, когда начисление амортизации для объекта прерывается (п.23 ПБУ 6/01):

— перевод на консервацию сроком более 3 месяцев;

— ремонт объекта продолжительностью больше 12 месяцев.

В других случаях начисление амортизации не прекращается, независимо от того, работает объект реально или простаивает, получает фирма прибыль или терпит убытки.

Способы начисления амортизации

Чтобы правильно рассчитать амортизационные отчисления, необходимо:

— определить первоначальную стоимость объекта (об этом читайте здесь);

— установить срок полезного использования (об этом смотрите тут);

— выбрать метод начисления амортизации.

Способы начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете – всего их четыре (п.18 ПБУ 6/01):

— линейный метод;

— метод по сумме чисел лет срока полезного использования;

— метод пропорционально объему продукции (работ, услуг);

— метод уменьшаемого остатка.

Линейный способ начисления

Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается по формуле:

А = ПС * НА

ПС – первоначальная стоимость;

НА – норма амортизации.

НА = 100%/СПИ

СПИ – срок полезного использования.

Пример 1. Первоначальная стоимость оборудования 200 000 руб., срок полезного использования этого оборудования 10 лет. Рассчитаем норму амортизации за год: 100% / 10 лет = 10%. Амортизационные отчисления за год составят: 200 000 руб. * 10% = 20 000 руб. в год.

Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается по формуле:

А = ОС * НА

ОС – остаточная стоимость;

НА – норма амортизации.

Норма амортизации рассчитывается так же, как и для первого способа.

Пример 2. Первоначальная стоимость электрического трансформатора 100 000 руб., срок полезного использования — 5 лет.

Как видно из расчетов, от года к году сумма начисленной амортизации уменьшается.

По сумме чисел лет

Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается по формуле:

А = ПС * ЧОЛ / ОСЧЛ

ПС – первоначальная стоимость;

ЧОЛ – число лет, которые остались до конца срока полезного использования;

СЧЛ – сумма чисел лет всего срока.

Пример 3. Первоначальная стоимость деревообрабатывающего станка 180 000 руб., срок полезного использования — 8 лет. Сумма чисел лет полезного использования составит 36 (1+2+3+4+5+6+7+8). Годовая норма начисления амортизации в первый год составит 22,22% (8 : 36 х 100%), во второй – 19,45% (7 : 36 х 100%) и т.д. Начисление амортизации приведено в таблице.

Пропорциональный способ

Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается по формуле:

А = ПС * ОП(n) / ПО

ПС – первоначальная стоимость;

ОП(n) – объем продукции в отчетном периоде;

ПО – предполагаемый объем продукции за весь срок использования.

Пример 4. Первоначальная стоимость производственной линии 400 000 руб., срок полезного использования этой линии — 8 лет. Предполагается, что на линии будет изготовлено 200 000 шт. продукции. Определяем стоимость объекта, приходящуюся на единицу выпускаемой продукции: 400 000 руб.

/ 200 000 шт. = 2 руб./шт. Для определения годовой суммы амортизации полученная стоимость на 1 шт. продукции умножается на предполагаемый объем работ. В первый год эксплуатации планируется выпустить 50 000 шт. продукции. Годовая сумма амортизации составит 50 000 шт. х 2 руб.

= 100 000 руб.

В течение года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются каждый месяц в размере 1/12 годовой суммы, независимо от применяемого способа начисления.

Достоинства и недостатки методов

Как правильно присвоить основному средству инвентарный номер читайте здесь . А о том, как правильно определить инвентарный объект, смотрите тут .

Источник: http://pommp.ru/buhgalterskiy-uchet/sposobyi-nachisleniya-amortizatsii-osnovnyih-sredstv-v-buhgalterskom-uchete-kak-vyibrat/

Особенности начисления амортизации основных средств (стр. 2 из 8)

Как начислить амортизацию основных средств организации на спецрежиме

·специальный режим начисления и использования амортизации для отдельных коммерческих структур малого и среднего бизнеса создает дополнительные стимулы обновления оборудования на этих предприятиях.

Таким образом, амортизация является денежным выражением физического и морального износа основных средств. Сумма начисленной за время функционирования основных средств амортизации должна быть равна их первоначальной (восстановительной) стоимости.

Далее остановимся на рассмотрении сущности норм амортизации.

1.2. Нормы амортизации

Норма амортизации – доля (в процентах) стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства с установленной периодичностью на протяжении срока полезного использования или отнесению за счет соответствующих источников.

Процесс начисления амортизации указан в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденный Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н.

С 1 января 2002 г.

начала действовать глава 25 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой предусмотрены другие способы начисления амортизации основных средств для исчисления налога на прибыль организаций.

Организации при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому (налоговому) учету самостоятельно определяют нормы амортизации в соответствии с выбранным способом ее начисления в рамках установленных диапазонов сроков полезного использования. Амортизация по объектам основных средств начисляется ежемесячно.

В настоящее время начисление амортизации по объектам основных средств производится одним из следующих способов:

· линейный способ начисления амортизации;

· нелинейный способ начисления амортизации;

· метод (способ) уменьшаемого остатка;

· способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг);

· способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Обязательным условием является то, что применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение этого срока производится, исходя из:

·ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

·ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

·нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В налоговом учете основных средств, в соответствии со статьей 258 НК РФ, амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Всего установлено 10 амортизационных групп, которые дифференцированы в зависимости от сроков полезного использования.

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому (налоговому) учету.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо, когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

В ПБУ 6/01 дан перечень объектов основных средств, стоимость которых не погашается, т.е.

амортизация не начисляется (по таким объектам основных средств, а также объектам основных средств некоммерческих организаций начисление износа производится в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений, а движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете). К ним относятся:

·объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.);

·объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и т.п.);

·продуктивный скот, буйволы, волы и олени;

·многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста.

Начиная с бухгалтерской отчетности за 2002 г., приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания, а также объекты основных средств стоимостью не более 10000 руб. за единицу разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Также не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, – земельные участки и объекты природопользования.

Начисление амортизации объектов основных средств, не используемых в производственной деятельности, отражается за счет собственных источников, образованных из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Таким образом, норма амортизации – доля (в процентах) стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства с установленной периодичностью на протяжении срока полезного использования или отнесению за счет соответствующих источников.

Далее изучим виды амортизационной политики предприятия.

1.3. Виды амортизационной политики предприятия

Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 регламентируются методы амортизационной политики предприятия для целей бухгалтерского учета основных средств. В пункте 18 Положения перечислены эти методы:

– линейный способ;

– способ уменьшаемого остатка;

– способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

– способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Для целей налогового учета статьей 259 главы 25 НК РФ установлено, что налогоплательщики начисляют амортизацию линейным и нелинейным методами.

Применение нелинейного метода начисления амортизации не допускается в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую-десятую амортизационные группы (то есть, со сроком полезного использования более 20 лет).

Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества (п. 3 ст. 259 НК РФ).

Рассмотрим подробнее виды (методы) амортизационной политики предприятия.

При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения, принятого организацией.

Амортизационные отчислений за год определяется следующим образом:

А.С. – амортизируемая стоимость объекта основных средств;

На – годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается по формуле исходя из срока полезного использования (расчет приведен ниже);

12 – количество месяцев в году.

,

СПИ – срок полезного использования объекта основных средств в годах;

К – повышающий коэффициент.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений (Ам) рассчитывается ежегодно, исходя из годовой суммы амортизационных отчислений по формулам:

При применении данного способа начисления амортизации у организаций может возникнуть много неясностей.

Так как исходной величиной при исчислении величины амортизации для данного способа является остаточная стоимость объекта на начало отчетного года и норма амортизации, то процесс ее начисления будет происходить практически бесконечно (точнее, пока остаточная стоимость объекта на 1 января не станет меньше 0,01 коп.).

Скорее всего, организациям следует отойти от правил исчисления, установленных ПБУ 6/01, и оперировать установленным сроком полезного использования объекта, после окончания которого вся первоначальная стоимость должна быть самортизирована. Для этого в последний месяц использования объекта необходимо будет списать его остаточную стоимость.

Еще одна сложность при использовании этого способа начисления амортизации возникает у организации при вводе объекта с января по ноябрь.

На 1 января года, введения объекта в эксплуатацию, его первоначальная стоимость, не говоря уже об остаточной, нулевая (объекта на эту дату в бухгалтерском учете нет, появляется он позже).

Если жестко следовать требованиям ПБУ 6/01, то начислять амортизацию в год введения объекта организации не имеют право. Однако объект введен и используется при получении доходов организации.

Пункт же 21 ПБУ 6/01 требует начать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету.

Если исходить из этой нормы, то независимо от месяца введения объекта «годовая сумма амортизационных отчислений» по этому способу будет величиной постоянной, так как исходными данными для ее определения, как было сказано выше, являются: остаточная стоимость объекта на начало отчетного года и норма амортизации. А эти две величины, когда бы объект не был введен, будут иметь одни и те же значения. Таким образом, независимо от того введен ли объект в январе или же в ноябре, «годовая сумма амортизационных отчислений» будет одинаковой.

Источник: https://mirznanii.com/a/22039-2/osobennosti-nachisleniya-amortizatsii-osnovnykh-sredstv-2

Как начислить амортизацию основных средств организации на спецрежиме – НалогОбзор.Инфо

Как начислить амортизацию основных средств организации на спецрежиме

Порядок отражения амортизации при расчете налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

УСН

Для расчета единого налога организации, применяющие упрощенку, амортизацию не начисляют.

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то стоимость приобретенных (созданных) основных средств уменьшает налоговую базу в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Об особенностях учета таких расходов см.

 Как учесть поступление основных средств и нематериальных активов при упрощенке. Если организация платит единый налог с доходов, такие расходы на расчет налоговой базы не влияют (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Организации, применяющие упрощенку, обязаны вести бухучет в полном объеме (ч. 1 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поэтому в бухучете начисляйте амортизацию по основным средствам в общеустановленном порядке.

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы суммы и порядок начисления амортизации не влияют. При этом организации, применяющие ЕНВД, должны вести бухучет в полном объеме (ч. 1 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Следовательно, в бухучете они обязаны начислять амортизацию по правилам, установленным ПБУ 6/01.

ОСНО и ЕНВД

Если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, то она должна вести раздельный учет доходов и расходов для расчета налога на прибыль. Поэтому если объект основных средств одновременно используется в обоих видах деятельности, то амортизационные отчисления по нему нужно распределить. Такие правила устанавливает пункт 9 статьи 274 Налогового кодекса РФ.

Пример распределения амортизации по объекту основных средств, которое одновременно используется в разных видах деятельности. Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД

ООО «Торговая фирма “Гермес”» в мае приобрело и ввело в эксплуатацию легковой автомобиль, который одновременно используется в обоих видах деятельности. Налог на прибыль «Гермес» начисляет ежемесячно методом начисления. В учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально доходам за каждый месяц отчетного (налогового) периода.

В бухгалтерском и налоговом учете организация применяет линейный способ амортизации. При вводе автомобиля в эксплуатацию в бухгалтерском и налоговом учете были определены одинаковые:

  • первоначальная стоимость – 288 000 руб.;
  • срок полезного использования – 4 года (48 мес.).

В бухучете годовая норма амортизации автомобиля равна:
1 : 4 г. × 100% = 25%.

Годовая сумма амортизационных отчислений составляет:
288 000 руб. × 25% = 72 000 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений равна:
72 000 руб. : 12 мес. = 6000 руб.

В налоговом учете сумма ежемесячной амортизации автомобиля составляет:
288 000 руб. : 48 мес. = 6000 руб.

«Гермес» продает товары оптом и в розницу. По оптовым операциям организация применяет общую систему налогообложения. Розничная торговля переведена на ЕНВД.

Поскольку автомобиль одновременно используется в обоих видах деятельности, начисленная по нему амортизация подлежит распределению. Сумма амортизации, начисленная по автомобилю в июне, составляет 6000 руб.

Сумма доходов, полученных «Гермесом» от различных видов деятельности в июне, составляет:

  • по оптовой торговле (без учета НДС) – 1 800 000 руб.;
  • по розничной торговле – 650 000 руб.

Чтобы распределить в налоговом учете амортизацию между двумя видами деятельности организации, бухгалтер «Гермеса» сопоставил доходы по оптовой торговле с общим объемом доходов.

Доля доходов от оптовой торговли в общем объеме доходов от реализации за июнь составляет:
1 800 000 руб. : (1 800 000 руб. + 650 000 руб.) = 0,735.

Сумма амортизации по автомобилю, которую можно учесть при расчете налога на прибыль за июнь, равна:
6000 руб. × 0,735 = 4410 руб.

Сумма амортизации по автомобилю, которая относится к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, составляет:
6000 руб. – 4410 руб. = 1590 руб.

Поступление автомобиля и начисление амортизации по нему бухгалтер отразил следующими проводками:

Дебет 08 Кредит 60
– 288 000 руб. – приобретен автомобиль;

Дебет 01 Кредит 60
– 288 000 руб. – отражен ввод в эксплуатацию автомобиля;

Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности организации на общей системе налогообложения» Кредит 02
– 4410 руб. – начислена амортизация автомобиля за июнь в части, относящейся к деятельности организации на общей системе налогообложения;

Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности организации, облагаемой ЕНВД» Кредит 02
– 1590 руб. – начислена амортизация автомобиля за июнь в части, относящейся к деятельности организации на ЕНВД.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций по начислению амортизации по объекту недвижимости, построенному хозспособом. Для строительства объекта был привлечен банковский кредит. После ввода недвижимости в эксплуатацию организация начала вести деятельность, облагаемую ЕНВД, в которой также стала использовать построенное имущество

ООО «Торговая фирма “Гермес”» занимается оптовой торговлей и применяет общую систему налогообложения.

В 2013 году «Гермес» собственными силами построил здание – торговый центр. В сентябре 2013 года здание введено в эксплуатацию. Налог на прибыль «Гермес» начисляет ежемесячно методом начисления.

Для строительства «Гермес» взял банковский кредит, проценты по которому составили 3 000 000 руб. В бухучете эта сумма была включена в первоначальную стоимость здания (п. 9 и 12 ПБУ 15/2008). В налоговом учете бухгалтер признал проценты по кредиту в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). В результате первоначальная стоимость здания составила:

  • в бухучете – 140 000 000 руб.;
  • в налоговом учете – 137 000 000 руб.

Поскольку проценты по банковскому кредиту в налоговом учете списываются единовременно, а в бухучете – по мере начисления амортизации, возникают временные разницы и отложенное налоговое обязательство (п. 15 ПБУ 18/02).

В 2013 году формирование первоначальной стоимости и ввод здания в эксплуатацию бухгалтер отразил следующими проводками:

Дебет 08-3 Кредит 10 (23, 25, 26, 60, 70, 76…)
– 140 000 000 руб. – отражены затраты, связанные со строительством здания (в т. ч. проценты по банковскому кредиту);

Дебет 01 Кредит 08-3
– 140 000 000 руб. – принято к учету и введено в эксплуатацию построенное хозспособом здание по первоначальной стоимости;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
– 600 000 руб. (3 000 000 руб. × 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство из-за различий в порядке отражения процентов по банковскому кредиту при формировании первоначальной стоимости здания в бухгалтерском и налоговом учете (по ставке налога на прибыль, действующей на отчетную дату).

С октября 2013 года бухгалтер начал начислять амортизацию линейным способом (как в бухгалтерском, так и в налоговом учете).

Годовая сумма амортизации составила:

  • в бухучете – 4 000 000 руб.;
  • в налоговом учете – 3 914 286 руб.

Следовательно, в октябре–декабре 2013 года в бухучете начислялась амортизация в размере 333 333 руб., а в налоговом учете – 326 191 руб. При этом происходит погашение отложенного налогового обязательства, образовавшегося при формировании первоначальной стоимости.

В октябре–декабре 2013 года бухгалтер составил следующие проводки:

Дебет 44 Кредит 02
– 333 333 руб. – начислена амортизация по зданию;

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 1428 руб. ((333 333 руб. – 326 191 руб.) × 20%) – погашена часть отложенного налогового обязательства.

С 1 января 2014 года «Гермес» начал вести еще один вид деятельности (сдача в аренду торговых мест), который переведен на ЕНВД. Построенное здание организация стала использовать одновременно в двух видах деятельности – облагаемой ЕНВД и облагаемой налогами по общей системе. В связи с этим бухгалтер стал распределять суммы начисленной амортизации.

Чтобы распределить амортизацию между двумя видами деятельности, бухгалтер «Гермеса» сопоставил доходы по оптовой торговле с общим объемом доходов за январь 2014 года.

Доля доходов от оптовой торговли составила 2 процента.

Амортизацию между двумя видами деятельности «Гермеса» за январь 2014 года бухгалтер распределил следующим образом:

Сумма амортизации, относящаяся к деятельности, облагаемой налогом на прибыль, руб.

Сумма амортизации, относящаяся к деятельности, облагаемой ЕНВД, руб.

Бухучет

6667
(333 333 × 2%) 

326 666
(333 333 – 6667) 

Налоговый учет

6524
(326 191 × 2%)

319 667 
(326 191 – 6524)

 
В целях ведения раздельного учета амортизации (и других затрат) к счету 44 бухгалтер открыл два субсчета:

  • «Расходы по деятельности организации на общей системе налогообложения»;
  • «Расходы по деятельности организации, облагаемой ЕНВД».

В январе 2014 года в бухучете сделаны следующие проводки:

Дебет 44 субсчет «Расходы по деятельности организации на общей системе налогообложения» Кредит 02
– 6667 руб. – начислена амортизация по зданию за январь в части, относящейся к деятельности организации на общей системе налогообложения;

Дебет 44 субсчет «Расходы по деятельности организации, облагаемой ЕНВД» Кредит 02
– 326 666 руб. – начислена амортизация по зданию за январь в части, относящейся к деятельности организации на ЕНВД;

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 29 руб. ((6667 руб. – 6524 руб.) × 20%) – погашена часть отложенного налогового обязательства (по ставке налога на прибыль, действующей на отчетную дату).

Отложенное налоговое обязательство погашается только при начислении амортизации, относящейся к деятельности организации на общей системе налогообложения. Это связано с тем, что на деятельность, облагаемую ЕНВД, ПБУ 18/02 не распространяется (п. 1 ПБУ 18/02).

Вместе с тем, организация, совмещающая ЕНВД с общей системой налогообложения, должна вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Поэтому часть начисленного отложенного налогового обязательства, относящуюся к деятельности на ЕНВД, бухгалтер списал на счет 99.

Дебет 77 Кредит 99
– 1400 руб. ((326 666 руб. – 319 667 руб.) × 20%) – списана часть отложенного налогового обязательства по амортизации, относящейся к деятельности на ЕНВД.

Источник: http://NalogObzor.info/?p=1395

Про закон
Добавить комментарий