Как лицензиару отразить в учете вознаграждение по лицензионному договору

Особенности учета операций по лицензионным договорам в учреждениях госсектора

Как лицензиару отразить в учете вознаграждение по лицензионному договору

Операции, связанные с предоставлением (получением) права на использование интеллектуальной собственности (кроме отдельных прав, что предусмотрено ГК РФ), осуществляются на основании заключенных между правообладателем и пользователем лицензионных договоров (исключительной, неисключительной, открытой лицензии), авторских договоров, договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров.

Правовые основы

По лицензионному договору правообладатель (лицензиар) обязуется предоставить право на использование охраняемого изобретения, полезной модели, промышленного образца и др.

в объеме, предусмотренном договором, другому лицу (лицензиату), а последний принимает на себя обязанность вносить лицензиару обусловленные договором платежи и (или) осуществлять другие действия, предусмотренные договором.

На период действия лицензионного договора должен действовать патент на объект интеллектуальной собственности, право пользования которым предоставлено по лицензионному договору.

Договоры о передаче исключительного права в обязательном порядке регистрируются в Роспатенте и без такой регистрации считаются недействительными. Договор коммерческой концессии подлежит обязательной регистрации в соответствии с пунктом 2 статьи 1028 ГК РФ.

Учет

Права на использование интеллектуальной собственности в соответствии с лицензионным договором, договором коммерческой концессии не являются нематериальным активом.

При этом нематериальные активы, полученные в пользование учреждением от правообладателя (при сохранении исключительных прав на них за правообладателем), могут учитываться за балансом в оценке, принятой в договоре.

А платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности отражаются записью по дебету счетов 0 40120 226 «Расходы на прочие работы, услуги», 0 10900 226 «Себестоимость товаров, работ, услуг» и кредиту счета 0 30226 730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг».
В свою очередь, нематериальные активы, предоставленные учреждением-правообладателем в пользование другой организации при сохранении за ним исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, не списываются с учета и подлежат обособленному учету на счете 0 10200 000 «Нематериальные активы»; по ним в установленном порядке начисляется амортизация. Операция передачи нематериальных активов в пользование оформляется в учете государственных (муниципальных) учреждений как внутреннее перемещение с отражение на забалансовом счете:

№ п/п операции Бухгалтерская запись
дебет счета кредит счета
1 Передача объекта нематериальных активов в доверительное управление 0 10200 320(материально ответственное лицо – получатель) 0 10200 320(материально ответственное лицо – учреждение)
Одновременно отражение на забалансовом счете 24
2 Передача объекта нематериальных активов в аренду 0 10200 320(материально ответственное лицо – арендатор) 0 10200 320(материально ответственное лицо – учреждение)
Одновременно отражение на забалансовом счете 25
3 Передача объекта нематериальных активов в безвозмездное пользование 0 10200 320(материально ответственное лицо – получатель) 0 10200 320(материально ответственное лицо – учреждение)
Одновременно отражение на забалансовом счете 26

В соответствии с положениями Инструкции № 157н имущество, переданное учреждением в доверительное управление, аренду, безвозмездное пользование, дополнительно отражается по дебету соответствующих забалансовых счетов 24, 25, 26.

При возврате учреждению объектов нематериальных активов, переданных в доверительное управление, аренду, безвозмездное пользование, производится списание с указанных забалансовых счетов.

За пользование нематериальными активами получатель такого права уплачивает периодические платежи (роялти) в течение всего срока использования активов или разовое вознаграждение. При этом в учете выступающих в качестве правообладателей государственных (муниципальных) учреждений оформляются следующие записи:

№ п/п операции Бухгалтерская запись
дебет счета кредит счета
1 Начисление вознаграждения согласно договору (с НДС) 2 20521 560 2 40110 120
2 Начисление НДС со стоимости вознаграждения 2 40110 120 2 30304 730
3 Получение платежей 2 20111 510 2 20521 660

Ряд операций поступления нематериальных активов является специфичным для бюджетных учреждений:

№ п/п операции Бухгалтерская запись
дебет счета кредит счета
1 Принятие к учету объекта нематериальных активов, переданного (закрепленного в оперативное управление) учреждением, выполняющим функции учредителя 4 10200 320 4 21006 660

Особенности для казенных учреждений

№ п/п операции Бухгалтерская запись
дебет счета кредит счета
1 Отражение стоимости объекта нематериального актива, полученного безвозмездно, требующего дополнительных расходов, связанных с его принятием к учету и вводом в эксплуатацию:·         в рамках движения между учреждениями, подведомственными одному ГРБС·         в  рамках  централизованного снабжения·         от иных казенных учреждений своего уровня бюджета·         от  государственных (муниципальных) предприятий·         от казенных учреждений другого уровня бюджета 1 10602 3201 10602 3201 10602 3201 10602 3201 10602 320 1 30404 3201 30404 3201 40110 1801 40110 1801 40110 151
2 Отражение в учете сумм амортизации безвозмездно полученных  нематериальных активов 1 30404 3201 40110 1801 40110 151 1 10409 420
3 Включение в первоначальную стоимость объекта нематериальных активов стоимости прочих услуг других организаций:·         при оплате подрядчику·         при оплате через подотчетное лицо 1 10602 320 1 30226 7301 20826 660
4 Принятие к учету объекта нематериальных активов, изготовленного хозяйственным способом, по сформированной  первоначальной стоимости 1 10200 320 1 10602 320
5 Отражение стоимости объекта нематериальных активов, полученного безвозмездно по сформированной стоимости:·         в рамках движения между учреждениями, подведомственными одному ГРБС·         в  рамках  централизованного снабжения·         от иных казенных учреждений своего уровня бюджета·         от  государственных  (муниципальных) предприятий·         от казенных учреждений другого уровня бюджета 1 10200 3201 10200 3201 10200 3201 10200 3201 10200 320 1 30404 3201 30404 3201 40110 1801 40110 1801 40110 151

При получении казенным учреждением нематериальных активов в рамках централизованного снабжения или внутриведомственного перемещения с целью корректной консолидации в рамках ведомства со счетом 0 30404 320 используется код КБК передающей стороны. Принимать  балансовую стоимость и сумму начисленной амортизации учреждению следует на тот код КБК, в рамках которого нематериальный актив будет использоваться в учреждении, что в общем случае может не совпадать с КБК передающей стороны.

Источник: https://www.budgetnik.ru/art/102392-qqq-16-m9-16-09-2016-osobennosti-ucheta-operatsiy-po-litsenzionnym-dogovoram-v-uchrejdeniyah-gossektora

Бухгалтерское сопровождение агентских и лицензионных договоров

Как лицензиару отразить в учете вознаграждение по лицензионному договору

УДК 657.1

Российский государственный аграрный университет — МСХА имени К.А. Тимирязева, Россия, Москва Russian State Agrarian University — Moscow Timiryazev Agricultural Academy, Russia, Moscow
Владимир Моисеевич Баутин Vladimir Bautin
докт. экон. наук, академик РАН, президент Doctor of Economics, Member of the Russian Academy of Sciences, President
e-mail: president@timacad.ru e-mail: president@timacad.ru
Константин Акакиевич Джикия Konstantin Dzhikiya
канд. с.-х. наук, доцент кафедры организации производства и предпринимательства в АПК PhD in Agricultural Sciences, Associate Professor of the Production Organization and Entrepreneurship Department in the Agroindustrial Complex
e-mail: dzhikiya@list.ru e-mail: dzhikiya@list.ru
127550, г. Москва ул. Тимирязевская, д. 49. 49, Timiryazevskaya str., Moscow, 127550.
Тел.: +7 (499) 976-12-55. Phone +7 (499) 976-12-55.

По агентскому договору учет услуг может быть реализован как со стороны агента за счет принципала, так и со стороны принципала по оказанию услуг через агента. В статье рассматривается учет операций по агентским договорам у агента и принципала.

Лицензионный договор предоставляет право пользования результатами интеллектуальной деятельности на основе простой (неисключительной) лицензии либо исключительной лицензии. В статье рассматривается определение стоимости по лицензионному договору и учет операций у лицензиара и лицензиата.

The accounting services under the agency agreement can be implemented either by the agent for the account of the principal, or by the principal for providing services through the agent. The article discusses the transaction accounting under the agency agreements for the agent and the principal.

The license agreement provides the right to use the results of the intellectual activity on the basis of a simple (nonexclusive) license or an exclusive license. The article considers the definition of cost under the license agreement and transaction accounting of the licensor and the licensee.

Ключевые слова: агентский договор; агент; принципал; вознаграждение; лицензионный договор; лицензиар; лицензиат; неисключительная лицензия; исключительная лицензия. Keywords: agency agreement; agent; principal; reward; license agreement; licensor; licensee; nonexclusive license; exclusive license.

Правовые основы агентского договора

Статья 1005 ГК РФ1 определяет агентский договор следующим образом:

«По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала».

Согласно статье 1008 ГК РФ, агент обязан представлять принципалу отчеты. При этом состав отчета агента и то, каким образом этот отчет предоставляется принципалу (за какой период, в какие сроки и пр.), определяется условиями агентского договора.

К отчету агента должны быть приложены документы, подтверждающие расходы, произведенные агентом за счет принципала. Принципал, имеющий возражения по отчету агента, должен сообщить о них агенту в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок, в противном случае отчет считается принятым принципалом.

Статья 1006 ГК РФ устанавливает, что принципал уплачивает агенту вознаграждение в размере и в порядке, определенном в агентском договоре. В большинстве случаев при приобретении услуг доходом является фактическая разница между суммой, зафиксированной в договоре с заказчиком, и реальной стоимостью оказанных услуг.

Примером порядка расчета размера вознаграждения может служить один из следующих способов:

  • процент от стоимости реализованных товаров (работ, услуг) принципала;
  • процент от разности сумм продажи и поступления реализованных товаров (работ, услуг) принципала;
  • фиксированные суммы.

В соответствии со статьей 1011 ГК РФ к агентским договорам можно применять положения, касающиеся иных видов посреднических операций (поручения и комиссии). Поэтому в зависимости от условий агентского договора вознаграждение может быть либо:

  • перечислено (уплачено) агенту принципалом после утверждения отчета;
  • удержано агентом из сумм, причитающихся принципалу (ст. 997 ГК РФ).

Также принципал обязан возместить агенту все расходы, произведенные последним в ходе выполнения поручения принципала (ст. 1001 ГК РФ).

Особенности оформления счетов-фактур при агентских операциях

Согласно постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 11372, если товары (работы, услуги) реализуются или приобретаются от имени принципала, при реализации агентом товаров (работ, услуг) принципала счет-фактура должен выставляться покупателю от имени принципала, то есть оформляться самим принципалом.

При выполнении агентом поручения принципала по приобретению товаров (заказе работ или услуг) счет-фактура должен быть выставлен продавцом (подрядчиком) на имя принципала.

Если же товары (работы, услуги) реализуются или приобретаются от имени агента, то при реализации агентом товаров (работ, услуг) принципала применяется следующий порядок.

  1. Счет-фактура выставляется агентом в 2-х экземплярах от своего имени. При этом номер, указанный в счете-фактуре, присваивается агентом в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур.
  2. Один экземпляр данного документа передается покупателю, а второй подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж.
  3. Принципал должен оформить такой же счет-фактуру на имя посредника (агента) с нумерацией в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Причем в книге покупок посредника (агента) этот счет-фактура не регистрируется.

При выполнении агентом поручения принципала по приобретению товаров (заказе работ или услуг) в данном случае стороны должны оформить документы следующим образом.

  1. Счет-фактура выставляется продавцом (подрядчиком) на имя агента. В этом случае основанием у принципала для принятия НДС к вычету будет являться счет-фактура, полученный от агента.
  2. Указанный счет-фактура выставляется агентом принципалу с отражением всех показателей из счета-фактуры, выставленного продавцом агенту.
  3. Оба счета-фактуры (как полученный, так и выставленный) у агента в книге покупок и книге продаж не регистрируются.

При этом на сумму агентского вознаграждения посредник выставляет принципалу отдельный счет-фактуру по агентскому договору. Этот счет-фактура регистрируется у агента в установленном порядке в книге продаж, а у принципала — в книге покупок.

Бухгалтерский учет у агента

Как уже было сказано, агент может как участвовать, так и не участвовать в расчетах по сделке. От этого будет зависеть порядок бухгалтерского учета.

Если агент не участвует в расчетах, операции по агентскому договору будут отражаться так:

Дебет 76 Кредит 51
— оплачены расходы, произведенные агентом за счет принципала;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с принципалом» Кредит 76
— отражена задолженность принципала по расходам;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с принципалом» Кредит 90
— начислено агентское вознаграждение;

Дебет 90 Кредит 68
— начислен НДС с агентского вознаграждения;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с принципалом»
— получена на расчетный счет компенсация расходов и агентское вознаграждение.

В том случае когда агент участвует в расчетах по сделке, бухгалтерские записи становятся более обширными и зависят от существа агентского поручения (табл. 1).

Таблица 1. Бухгалтерский учет у агента, участвующего в расчетах

Источник: https://www.ipbr.org/projects/vestnik/editions/2016/3/bautin-dzhikiya/

Про закон
Добавить комментарий