Как исчислить акциз при переработке давальческого сырья

Переработка на давальческой основе

Как исчислить акциз при переработке давальческого сырья

Существует схема, которая позволяет оптимизировать производственный процесс. Многие компании передают сторонним фирмам свое сырье на переработку по давальческой схеме.

Такой принцип производства широко распространен во многих сферах, от нефтяной до пищевой промышленности.

Суть метода в том, что создание товара с использованием метода давальческого сырья дает возможность произвести продукт с заданными параметрами без производственных мощностей.

Давальческое сырье

Организация: ООО «Блюминг» Основной вид деятельности предприятия: оптовая торговля Базовая версия: Бухгалтерский учет 4.5, версия 7.7 ЗАО «Мисофт» НВП Учет давальческого сырья имеет некоторые особенности ведения учета на предприятии.

Суть заключается в том, что в определенный момент времени некоторые товары нужно передать в переработку сторонним организациям (не отпуская их при этом), возврат и реализация которых будет производится позднее.

Давальческое — это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции (п. 156 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н)

Схемы отражения в программе 1С Управление небольшой фирмой 8 (1С: УНФ) операций, связанных с переработкой давальческого сырья

В системе 1С:Управление небольшой фирмой (УНФ) возможно учитывать услуги по переработке давальческого сырья.

Для включения такой возможности необходимо в разделе «Настройки» «Производство» установить флаг «Использовать переработку давальческого сырья». Для отражения в учете переработки давальческого сырья обязательно ведение партионного учета. Данная опция включается в разделе «Настройки» «Закупки» установкой флага «Учет запасов в разрезе партий».

При оформлении «Заказа покупателя» необходимо указать вид операции «Заказ на переработку».

Консультация по оформлению и учету операций с давальческим сырьем у организации-переработчика

Специальная глава, регулирующая отношения сторон, возникающие при осуществлении операций, в Гражданском кодексе Российской Федерации ( далее – ГК РФ) отсутствует.

— если иное не предусмотрено договором, право собственности на новую движимую вещь, изготовленную лицом путем переработки не принадлежащих ему материалов, приобретается собственником материалов; — если иное не предусмотрено договором, собственник материалов, получивший право собственности на изготовленную из них вещь, обязан возместить стоимость переработки осуществившим ее лицу.

При сырья (материалов) на основе заключается договор на давальческого, который является разновидностью договора подряда, регулируемого нормами гл.

37 Гражданского кодекса Республики Беларусь. При составлении договора на переработку сырья необходимо отразить в нем стоимость, а давальцу — предоставить переработчику техническое задание на переработку давальческого сырья.

Как исчислить акциз при переработке давальческого сырья

По договору о переработке давальческого сырья исполнитель производит продукцию путем переработки материалов, которые ему не принадлежат. Такие материалы признаются сырьем.

Полученный в результате переработки товар считается произведенным из давальческого сырья.

Как правило, право собственности на товар, произведенный из сырья, принадлежит собственнику сырья. Исключением является случай, когда в договоре на давальческого прямо указано, что право собственности на полученную в результате продукцию принадлежит не собственнику сырья, а другому лицу.

Как платить НДС в России при переработке сырья в Белоруссии

Среди российских организаций существует практика передачи собственного сырья партнерам из Белоруссии для его переработки с последующим ввозом в Россию готовой продукции.

Рассмотрим порядок налогообложения давальческих операций для российской организации-заказчика.

Прежде всего, следует обратиться к первой части Налогового кодекса РФ. Если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.

Источник: http://vigor24.ru/pererabotka-na-davalcheskoj-osnove-48275/

Как исчислить акциз при переработке давальческого сырья – НалогОбзор.Инфо

Как исчислить акциз при переработке давальческого сырья

По договору о переработке давальческого сырья исполнитель производит продукцию путем переработки материалов, которые ему не принадлежат. Такие материалы признаются давальческим сырьем. Полученный в результате переработки товар считается произведенным из давальческого сырья.

Как правило, право собственности на товар, произведенный из давальческого сырья, принадлежит собственнику сырья.

Исключением является случай, когда в договоре на переработку давальческого сырья прямо указано, что право собственности на полученную в результате переработки продукцию принадлежит не собственнику сырья, а другому лицу.

Такой вывод следует из положений статьи 220 Гражданского кодекса РФ.

В процессе исполнения договоров о переработке давальческого сырья объект обложения акцизом может возникнуть как у собственника давальческого сырья, так и у переработчика.

Акциз при передаче сырья в переработку

При передаче давальческого сырья на переработку организация должна начислить акциз, если одновременно выполняются два условия:

  • давальческое сырье является подакцизным товаром;
  • давальческое сырье произведено самим собственником. То есть если организация приобрела подакцизный товар у другой организации, то при передаче его в качестве давальческого сырья на переработку начислять акциз не нужно.

Такой вывод следует из положений подпункта 12 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ.

Начислить акциз нужно на дату отгрузки (передачи) давальческого сырья переработчику (п. 2 ст. 195 НК РФ).

Сумма акциза, которую организация должна начислить при передаче давальческого сырья на переработку, определяется аналогично порядку расчета акциза при реализации произведенных подакцизных товаров.

Сумму акциза, начисленную при передаче произведенного подакцизного товара, организация переработчику не предъявляет, а уплачивает в бюджет самостоятельно. Поэтому составлять счет-фактуру при передаче произведенных подакцизных товаров на переработку не нужно.

Если давальческое сырье передается для переработки его в подакцизный товар, то уплатить акциз нужно отдельным платежным поручением по каждой операции передачи давальческого сырья на переработку.

Объясняется это тем, что на основании копии этого платежного поручения с отметкой банка переработчик предъявит организации разницу между суммой акциза по продукции, произведенной им из давальческого сырья, и суммой акциза, уплаченной организацией в бюджет по давальческому сырью.

Такой вывод следует из положений пунктов 1, 3 статьи 200, пункта 1 статьи 201 Налогового кодекса РФ.

В бухучете стоимость переданных для переработки на давальческой основе материалов отразите на счете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»:

Дебет 10-7 Кредит 10 (43)

– отражена стоимость материалов (продукции), переданных для переработки на давальческой основе.

Такой порядок предусмотрен пунктом 157 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Начисление акциза по операции передачи произведенных подакцизных товаров в переработку на давальческой основе отразите проводкой:

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»

– начислен акциз при передаче подакцизного товара в переработку на давальческой основе.

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов.

Пример расчета и отражения в бухучете суммы акциза, которую нужно уплатить в связи с передачей произведенного подакцизного товара для переработки на давальческой основе

ООО «Альфа» осуществляет деятельность по производству пива. В потребительскую тару (бутылки и банки) произведенное организацией пиво разливает ООО «Пивдом». Разлив осуществляется «Пивдомом» на давальческой основе.

19 июля «Альфа» передала «Пивдому» для разлива 100 литров пива с объемной долей этилового спирта до 0,5 процента и 2000 литров пива с объемной долей этилового спирта от 0,5 процента до 8,6 процента.

При передаче пива для розлива «Альфа» начислила акциз в следующих суммах:

  • по пиву с объемной долей этилового спирта до 0,5 процента – 0 руб. (100 л × 0 руб.);
  • по пиву с объемной долей этилового спирта от 0,5 до 8,6 процента – 40 000 руб. (2000 л × 20 руб.).

Таким образом, совокупная сумма акциза, начисленного «Альфой» по передаче пива на розлив «Пивдому» 19 июля, равна 40 000 руб. (0 руб. + 40 000 руб.).

21 июля «Альфа» перечислила эту сумму в бюджет отдельным платежным поручением. Копию этого платежного поручения с отметкой банка организация передала «Пивдому».

В бухучете организации сделаны следующие записи.

19 июля:

Дебет 10-7 Кредит 43
– 96 000 руб. – отражена стоимость партии пива, переданной для розлива на давальческой основе;

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– 40 000 руб. – начислен акциз при передаче пива для розлива на давальческой основе.

21 июля:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– 40 000 руб. – перечислен акциз в бюджет.

Акциз при получении продукции от переработчика

Если в результате переработки давальческого сырья произведен подакцизный товар, при передаче произведенного товара переработчик обязан предъявить к оплате организации сумму акциза и выставить счет-фактуру, в котором сумма акциза выделена отдельной строкой (подп. 7 п. 1 ст.

 182, п. 1, 2 ст. 198 НК РФ). При этом если организация передала переработчику копии документов, которые подтверждают уплату акциза по давальческому сырью, то переработчик должен предъявить организации начисленную сумму акциза за вычетом сумм акциза, уплаченных по давальческому сырью.

В бухучете получение от переработчика сырья изготовленной из него продукции отразите проводками:

Дебет 20 (10) Кредит 10-7

– возвращены материалы из переработки и учтены в стоимости готовой продукции (материалов);

Дебет 20 (10) Кредит 60

– учтена стоимость работ по переработке в стоимости готовой продукции (материалов);

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 60

– отражен акциз, предъявленный переработчиком при передаче им подакцизной продукции, произведенной из давальческого сырья.

Если в результате переработки получены неподакцизные товары, то сумму акциза, уплаченного в бюджет по давальческому сырью, нужно отнести на стоимость полученной в результате переработки продукции (п. 1 ст. 199 НК РФ).

В бухучете отразите эту операцию проводкой:

Дебет 20 (10) Кредит 19 субсчет «Акцизы»

– учтена сумма акциза, начисленного при передаче в переработку, в стоимости готовой продукции (материалов, основных средств).

Такой вывод следует из положений пункта 5 ПБУ 10/99, пунктов 68, 71 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, пункта 8 ПБУ 6/01.

Порядок учета предъявленной переработчиком суммы акциза и суммы акциза, начисленной организацией при передаче давальческого сырья в переработку, зависит от дальнейшего использования подакцизной продукции, полученной после переработки.

Если произведенный из давальческого сырья подакцизный товар в дальнейшем будет использоваться организаций для производства другого подакцизного товара, то сумму акциза, уплаченную переработчику, и сумму акциза, уплаченную в бюджет при передаче давальческого сырья, организация имеет право принять к вычету. При условии, что по произведенной продукции и по подакцизному товару, использованному при его производстве, ставки акциза установлены на одинаковую единицу измерения налоговой базы (п. 2, 3 ст. 199, п. 1 ст. 201 НК РФ).

При отпуске подакцизного товара в производство сделайте в бухучете следующие записи:

Дебет 20 (23) Кредит 10 (43)

– отпущен в производство подакцизный товар другого подакцизного товара;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы»

– принят к вычету акциз, предъявленный переработчиком давальческого сырья;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы»

– принят к вычету акциз, уплаченный в бюджет при передаче давальческого сырья на переработку (если давальческим сырьем был подакцизный товар).

В остальных случаях предъявленную переработчиком сумму акциза организация должна включить в стоимость товара, произведенного из давальческого сырья (п. 2 ст. 199 НК РФ).

Уплата акциза переработчиком сырья

Если в результате переработки получен подакцизный товар, то при его передаче собственнику сырья (или иному лицу по указанию собственника) организация должна начислить акциз (подп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ).

Если в результате смешения подакцизных товаров получается товар, в отношении которого установлена более высокая ставка акциза по сравнению с налоговыми ставками на товары, использованные в качестве сырья, то это смешение признается производством (из давальческого сырья) для целей расчета акцизов (п. 3 ст. 182 НК РФ).

Для целей исчисления акцизов продукция, произведенная из давальческого сырья, признается переданной, если подписан акт приема-передачи подакцизных товаров (п. 2 ст. 195 НК РФ).

Сумма акциза, которую организация должна начислить при передаче произведенных из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику (другому лицу), определяется аналогично порядку расчета акциза при реализации произведенных подакцизных товаров.

Сумма акциза, которую организация должна предъявить собственнику сырья, в первую очередь зависит от того, является ли давальческое сырье подакцизным товаром или нет.

Если давальческое сырье подакцизным товаром не признается, то организация должна предъявить собственнику сырья сумму акциза, начисленную по произведенной продукции.

Если же давальческое сырье признается подакцизным товаром, то сумма акциза, которую организация должна предъявить собственнику сырья, зависит от того, предоставил ли тот копии документов, подтверждающих уплату акциза по давальческому сырью, или нет. Если организация получила копии этих документов, то предъявить собственнику она должна разницу между суммой акциза по продукции, произведенной из давальческого сырья, и суммой акциза, уплаченной по давальческому сырью собственником.

Акциз по давальческому сырью может быть уплачен собственником:

  • в бюджет (если собственник сам произвел давальческое сырье);
  • поставщику сырья в цене товара (если собственник приобрел давальческое сырье у другой организации).

В первом случае, чтобы подтвердить уплату акциза, собственник должен представить организации копию платежного поручения на уплату акциза в бюджет.

Во втором случае – копию платежного поручения на оплату сырья поставщику, в котором сумма акциза выделена отдельно.

При этом на платежных поручениях на уплату собственником сырья сумм акциза или на оплату задолженности перед поставщиком сырья обязательно должна быть отметка банка о принятии его к исполнению.

Если собственник сырья представил один из указанных документов, организация должна предъявить собственнику сырья сумму акциза, рассчитанную по следующей формуле:

Сумма акциза для предъявления собственнику давальческого сырья=Сумма акциза, начисленная по произведенной из давальческого сырья продукцииСумма акциза, уплаченная собственником по давальческому сырью

Сумму акциза, предъявленную собственнику сырья, организация должна уплатить в бюджет.

Такой вывод следует из положений пункта 1 статьи 198, пункта 3 статьи 200, пункта 1 статьи 201, пункта 1 статьи 202 Налогового кодекса РФ.

В учете организации-исполнителя поступление и переработку материалов отражайте проводками:

Дебет 003

– получены материалы, поступившие в переработку (в оценке, предусмотренной в договоре);

Дебет 20 Кредит 02, 10, 23, 25, 26, 60, 68, 69, 70, 76…

– учтены расходы организации-исполнителя на переработку материалов;

Дебет 90-2 Кредит 20

– сформирована себестоимость работ по переработке материалов;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС на стоимость работ по переработке материалов (если организация является плательщиком НДС);

Дебет 62 Кредит 90-1

– приняты заказчиком работы по переработке материалов;

Кредит 003

– переданы переработанные материалы заказчику.

Такой порядок следует из пункта 156 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, и Инструкции к плану счетов.

Подробнее об учете операций по переработке давальческого сырья см. Как отразить в учете переработку давальческих материалов.

Предъявленную собственнику сырья сумму акциза отразите проводкой:

Дебет 90-4 Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»

– начислен акциз по переданной собственнику сырья произведенной из него подакцизной продукции.

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов.

Источник: http://NalogObzor.info/publ/nalogi_s_juridicheskikh_lic/akcizy/kak_ischislit_akciz_pri_pererabotke_davalcheskogo_syrja/11-1-0-253

Выпуск собственной продукции или переработка давальческого сырья: что выгоднее?

Как исчислить акциз при переработке давальческого сырья
На практике распространены ситуации, когда замена договора, оформляющего хозяйственные операции организации, может существенно изменить порядок бухгалтерского учета и расчета налогооблагаемых баз по ним, что дает определенные налоговые экономии.

Примером этому является оформление операций выпуска продукции договором на переработку давальческого сырья. Порядок бухгалтерского учета и экономический эффект от применения такой формы договоров рассматривает в данной статье М.Л. Пятов, к.э.н.

, Санкт-Петербургский государственный университет.

Договор на переработку давальческого сырья: что это такое?

Одним из наиболее эффективных элементов договорной политики организации является оформление заказов на выпуск продукции договором о переработке сырья (материалов) заказчика, то есть давальческого сырья.

Операции с давальческим сырьем (материалами) квалифицируются гражданским законодательством как разновидность договора подряда, которая предполагает выполнение подрядчиком работ с использованием материала заказчика.

Согласно статье 403 Гражданского кодекса Российской Федерации, договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику.

В соответствии со статьей 209 Гражданского кодекса РФ, право собственности на переданные заказчиком подрядчику для переработки (обработки) сырье или материалы остается у организации-заказчика, а согласно статье 211 Гражданского кодекса РФ, риск случайной гибели или случайного повреждения имущества несет его собственник, если иное не предусмотрено законом или договором.

Также, отметим, что в соответ-ствии со статьей 714 Гражданского кодекса РФ, подрядчик несет ответственность за сохранность предоставленных заказчиком материала, оборудования, переданной для переработки (обработки) вещи или иного имущества, оказавшегося во владении подрядчика в связи с исполнением договора подряда.

Порядок бухгалтерского учета операций с давальческим сырьем

Сырье (материалы), переданные в переработку по договору подряда, как принадлежащие организации-заказчику должны отражаться на ее балансе, а у организации-подрядчика, соответственно, на специальном забалансовом счете 003 “Материалы, принятые в переработку”.

Согласно инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, счет 003 предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем.

Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением сырья и материалов заказчика).

Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 по ценам, предусмотренным в договорах. Данное правило оценки давальческого сырья в учете организации-подрядчика подчеркивает, что на забалансовом счете 003 отражается ответственность подрядчика за сохранность полученных от заказчика материалов.

Прекращает эту ответственность факт приема заказчиком обработанных (переработанных) материалов как результат выполненных работ.

Отсюда, списываться со счета 003 материалы должны не в момент передачи их в производство (переработку), а в момент возврата выпущенной продукции заказчику.

Последовательность отражения операций с давальческим сырьем у организации-подрядчика следующая:

Получены от заказчика материалы:

Дебет 003 “Материалы, принятые в переработку” – оценочная стоимость материалов согласно заключенному договору подряда.

Переданы в производство материалы заказчика:

– запись в аналитическом учете к счету 003.

Отражаются затраты по переработке материалов заказчика:

Дебет счетов учета затрат на производство (20 “Основное производство”, 26 “Общехозяйственные расходы” и пр.)
Кредит счетов учета денежных средств, расчетов, амортизации и т.д. – на суммы соответствующих затрат.

На основании подписанных заказчиком актов отражается реализация работ с давальческим сырьем:

Дебет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”
Кредит 90 “Продажи” субсчет 1 “Выручка” – на стоимость реализованных работ с НДС.

Отражается передача заказчику находившихся во владении во время выполнения работ материалов и полученной в результате их переработки продукции:

Кредит 003 “Материалы, принятые в переработку” – договорная стоимость материалов.

Списываются затраты организации подрядчика по выполнению реализованных работ:

Дебет 90 “Продажи” субсчет 2 “Себестоимость продаж”
Кредит 20 “Основное производство” – на себестоимость работ.

В зависимости от принятой организацией-подрядчиком учетной политики для целей налогообложения начисляется реальная или потенциальная задолженность бюджету по НДС с оборота по реализации работ:

Дебет 90 “Продажи” субсчет 3 “Налог на добавленную стоимость”
Кредит 68 “Расчеты по налогам и сборам” или 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” субсчет “Потенциальная задолженность по НДС” – на сумму НДС.

Отражается получение от заказчика денег за выполнение работы:

Дебет 51 “Расчетные счета”
Кредит 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” – сумма фактически полученных денежных средств.

Если приказом об учетной политике для целей налогообложения установлен момент реализации “оплата”, в части стоимости работ, оплаченной заказчиком начисляется реальная задолженность бюджету по НДС:

Дебет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” субсчет “Потенциальная задолженность по НДС”
Кредит 68 “Расчеты по налогам и сборам” – на сумму НДС.

Налоговые экономии при заключении договора на переработку давальческого сырья

Переход от деятельности по выпуску и продажи продукции из собственного сырья к изготовлению заказываемых изделий из давальческого сырья сокращает объем отражаемых в учете расходов на стоимость используемых материалов.

Так как производственный процесс при этом остается неизменным, то при условии сохранения цены работ, т.е. величины прибыли, которую получает организация-подрядчик, это способно существенно изменить показатели рентабельности.

Однако, помимо влияния на отражаемую в бухгалтерской отчетности картину финансового положения, договор переработки давальческого сырья дает организации-подрядчику определенные налоговые экономии.

Для целей исчисления базы расчета НДС по рассматриваемым нами операциям важно, что НК РФ, в отличие от гражданского законодательства, относит операции с давальческим сырьем не к работам (договор подряда), а к услугам.

Общее определение услуги для целей налогового законодательства дается пунктом5 статьи 38 НК РФ, согласно которому услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Соответственно, реализацией услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, специально предусмотренных НК РФ, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

Отсюда, согласно процитированному нами п. 5 ст. 154 НК РФ, база обложения НДС у организации-подрядчика, изготавливающего продукцию из давальческого сырья, определяется как цена договора подряда, без учета стоимости, принадлежащих заказчику на праве собственности материалов.

Организация-заказчик (А) заключает с организацией-подрядчиком (В) договор на переработку материалов заказчика. Стоимость передаваемых в обработку материалов без налога на добавленную стоимость составляет 200 000 руб. Затраты заказчика по выполнению работ составляют 70 000 руб. Цена работ согласно договору между организациями – 100 000 руб.

Последняя сумма – цена обработки материалов и будет являться базой обложения НДС. Соответственно оборот по реализации работ подрядчика с учетом НДС будет составлять 120 000 руб. (100 000 + 20 000 – 20% НДС).

Если указанные операции стороны оформят договором поставки, и обрабатываемые материалы будут приобретены организацией, вырабатывающей продукцию в собственность, их стоимость увеличит затраты по производству продукции. Соответственно, цена договора без НДС, при сохранении организацией В прибыли в 30 000 руб. составит уже 300 000 руб.:    ·   200 000 руб.

– стоимость приобретения материалов без НДС;    ·   70 000 руб. – затраты, связанные с выработкой продукции;    ·   30 000 руб. – получаемая от сделки прибыль.

Сумма НДС с оборота по реализации в этом случае составит уже не 20 000 руб., а 60 000 руб., т.е. 20% от 300 000 руб..

Источник: https://buh.ru/articles/documents/13322/

Про закон
Добавить комментарий