Что предпринять налоговому агенту, если НДФЛ удержать невозможно

Не удержан НДФЛ что делать

Что предпринять налоговому агенту, если НДФЛ удержать невозможно

Название Ндфл не удержан. Как исправить ошибку Статья подготовлена при участии В. М. Акимовой, советника налоговой службы III ранга
страница 1/4
Дата конвертации 04.02.2013
Размер 39.8 Kb.
Тип Статья

  1   2   3   4

НДФЛ не удержан. Как исправить ошибку Статья подготовлена при участии В.М. Акимовой, советника налоговой службы III ранга.Бухгалтер ошибся в исчислении НДФЛ — не удержал налог из заработка работника или удержал не в полной сумме. Что нужно сделать в этом случае, вы узнаете из статьи.Организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы и адвокаты, которые осуществляют выплаты физическим лицам, обязаны правильно и своевременно рассчитать, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ (подп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ). Эти обязанности возложены на них как на налоговых агентов.Ответственность налоговых агентов За невыполнение своих обязанностей налоговые агенты привлекаются к налоговой ответственности. Так, за неправомерное неудержание (неполное удержание) налога на доходы физических лиц согласно статье 123 Налогового кодекса налагается штраф в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию, а за несвоевременное перечисление налоговый агент должен уплатить пени (п. 1 ст. 75 НК РФ). Пени рассчитываются за каждый календарный день просрочки в процентах от неуплаченной суммы НДФЛ. В отношении доходов в виде заработной платы исчисление периода просрочки начинается со дня, следующего за днем получения (перечисления) денежных средств для выплаты дохода. Процентная ставка пени равна 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период просрочки.Что можно сделать для минимизации потерь от применения налоговых санкций? Только одно — постараться исправить ошибку.Перечень и последовательность действий, производимых с целью исправления ошибки, приведшей к недоплате НДФЛ в бюджет, зависит от того, возможно ли удержание дополнительной суммы налога данным налоговым агентом или такой возможности у него нет.Возможности налогового агента удержать НДФЛ Наличие возможности налогового агента удержать НДФЛ из доходов физического лица определяется несколькими условиями.Во-первых, между налогоплательщиком и налоговым агентом существуют договорные взаимоотношения, предполагающие выплату дохода. То есть работник не уволен, а продолжает трудиться и получать зарплату, исполнитель по гражданско-правовому договору исполняет согласованный объем работ за вознаграждение и т.д.Во-вторых, договором предусмотрена выплата налоговым агентом дохода налогоплательщику в денежной форме, то есть вознаграждение осуществляется не только в натуральной форме.В-третьих, сумма дохода, подлежащего выплате, достаточна для удержания НДФЛ. Соотношение суммы начисленных выплат, из которой удерживается налог, и суммы налога регулируется Налоговым кодексом. Сумма НДФЛ не должна превышать 50% суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).В-четвертых, не завершены расчеты между налоговым агентом и физическим лицом по налоговому периоду, из доходов которого следует удержать НДФЛ. Например, заработная плата, начисленная за декабрь, выплачивается в январе следующего года. В период до дня ее выдачи налоговый агент имеет возможность удержать НДФЛ. Позже этой возможности уже нет. Такой вывод следует из положений пунктов 3 и 4 статьи 226 Налогового кодекса. Если обстоятельства складываются иным образом — из четырех выше перечисленных условий хотя бы одно не выполняется, налоговый агент не имеет возможности удержать НДФЛ из доходов налогоплательщика.Пятый случай — смерть налогоплательщика, когда налоговый агент не имеет возможности удержать НДФЛ, в данной статье мы рассматривать не будем. Если налогоплательщик умирает, налог не может быть удержан. На основании статьи 44 Налогового кодекса в связи со смертью налогоплательщика обязательства по уплате НДФЛ прекращаются.Рассмотрим порядок действий налогового агента, не полностью удержавшего НДФЛ с доходов физического лица.Налоговый агент может удержать НДФЛ из доходов физического лица Если налоговый агент на момент обнаружения недоплаты НДФЛ сохраняет договорные отношения с физическим лицом, выплачивает ему доходы в денежной форме, величина выплат удовлетворяет условиям пункта 4 статьи 226 Налогового кодекса и расчеты по налоговому периоду, к которому относится ошибка, не завершены, налоговый агент обязан удержать не полностью удержанный НДФЛ, перечислить его в бюджет, начислить пени и уплатить их. При этом налоговому агенту придется оформить ряд документов.Фиксируем ошибку в бухгалтерской справке В первую очередь факт выявления ошибки необходимо отразить в бухгалтерской справке. Может возникнуть вопрос, зачем создавать дополнительные бумаги? Постараемся ответить.Прежде всего бухгалтерская справка нужна самому бухгалтеру как документ, описывающий факт, имеющий значение для бухгалтерского и налогового учета, для контроля взаимодействия между налогоплательщиком и налоговым органом. Также она может потребоваться в случае проведения налоговой проверки для восстановления истории событий по исправлению ошибки, доказательства, что ошибка действительно обнаружена и исправлена самим налоговым агентом, а не налоговым инспектором.На основании бухгалтерской справки производится доначисление НДФЛ, осуществляются дополнительные расчеты с налогоплательщиком и бюджетом, вносятся исправления в регистры бухгалтерского и налогового учета. Рассмотрим содержание бухгалтерской справки в данном случае. В этом документе следует:— описать суть ошибки, дату, когда она была допущена, и ее причину;— дать правильный вариант расчета НДФЛ и зафиксировать дату осуществления пересчета;— обозначить сумму НДФЛ, которую необходимо доначислить;— указать, с каких доходов налогоплательщика и когда будет произведено удержание доначисленной суммы НДФЛ;— привести расчет суммы пеней за просрочку перечисления налога в бюджет;— установить дату перечисления в бюджет недоимки и пеней по НДФЛ;— предложить корректирующие записи для регистров налогового и бухгалтерского учета.Составление бухгалтерской справки рассмотрим на примере.Пример 1.В межрасчетный период 18 января 2011 года менеджеру по продажам ООО “Пирамида” Н.Г. Галушко была выплачена доплата к пособию по временной нетрудоспособности, предусмотренная системой оплаты труда на предприятии, в сумме 4530,77 руб. По ошибке бухгалтера эта сумма не была включена в состав облагаемого дохода работницы за январь 2011 года.Заработная плата за вторую половину января была выплачена 5 февраля 2011 года. С суммы доплаты к пособию по временной нетрудоспособности не был начислен и не был удержан налог в сумме 589 руб.Ошибка обнаружена 28 февраля 2011 года, когда работнице была выдана материальная помощь на приобретение лекарственных средств. Приказом директора материальная помощь назначена в сумме 1200 руб. Необходимо составить бухгалтерскую справку.Решение. Образец бухгалтерской справки смотрите на с. 86.Образец бухгалтерской справкиОбщество с ограниченной ответственностью “Пирамида” Бухгалтерская справка N 81. В ходе начисления материальной помощи Н.Г. Галушко на приобретение лекарственных средств 28 февраля 2011 года была выявлена ошибка.2. В январе 2011 года в налогооблагаемый доход Н.Г. Галушко ошибочно не была включена доплата к пособию по временной нетрудоспособности до оклада в сумме 4530,77 руб. Причиной ошибки явилась выдача доплаты в межрасчетный период, что по невнимательности повлекло неотражение суммы доплаты в составе начисленных выплат.3. Сумма НДФЛ, не удержанная с доплаты пособия по временной нетрудоспособности, составляет 589 руб. (4530,77 руб. х 13%).4. Датой совершения ошибки следует считать 5 февраля 2011 — день выдачи заработной платы за вторую половину января 2011 года.5. Дата пересчета (доначисления недоимки) НДФЛ — 28 февраля 2011 года.6. Недоимка по НДФЛ в сумме 589 руб.

Как исправить удержанный НДФЛ в 1С

подлежит удержанию 28 февраля 2011 года из дохода работницы в виде материальной помощи на приобретение лекарственных средств.

Сумма материальной помощи на приобретение лекарственных средств подлежит выдаче работнице на руки 1 марта 2011 года в сумме 611 руб. (1200 руб. — 589 руб.) за вычетом недоимки по НДФЛ.7. Недоимка по НДФЛ в сумме 589 руб.

подлежит перечислению в бюджет 1 марта 2011 года вместе с пени за просрочку платежа в сумме 3,8 руб. (589 руб. х 7,75% х 1/300 х 25 календ. дн.).

8. В бухгалтерском учете исправление допущенной ошибки отражается следующими проводками:28 февраля 2011 годаДебет 70 Кредит 68 субсчет “Расчеты по НДФЛ” — 589 руб. — удержан доначисленный НДФЛ из суммы материальной помощи на приобретение лекарственных средств.1 марта 2011 годаДебет 68 субсчет “Расчеты по НДФЛ” Кредит 51 — 589 руб. — перечислен НДФЛ в бюджет;

НДФЛ не удержан. Как исправить ошибку Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет “Расчеты по НДФЛ” — 3,8 руб. — начислены пени за просрочку уплаты НДФЛ;Дебет 68 субсчет “Расчеты по НДФЛ” Кредит 51 — 3,8 руб. — перечислены с расчетного счета пени за просрочку уплаты НДФЛ.9.

Доначисление, удержание и перечисление налога отражается в карточке налогового учета НДФЛ за 2011 год.ѓ« ў­л© ЎгеЈ «вҐа ЂдаЁЄ ­®ў  ‹.„.

яЂдаЁЄ ­®ў  ДДДДДДДДДДДД 28 䥢ࠫп 2011яЈ®¤ Уведомлять ли налогоплательщика?Согласно части 1 статьи 136 Трудового кодекса при выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему, а также о размерах и об основаниях произведенных удержаний и, конечно, об общей денежной сумме, подлежащей выплате. Это извещение осуществляется путем выдачи работнику расчетного листка. Его форма утверждается работодателем (ч. 2 ст. 136 ТК РФ).Готовить специальный документ, уведомляющий работника об ошибке, которая устраняется в течение налогового периода, не имеет смысла. Налоговое законодательство не вменяет налоговому агенту такой обязанности.Отдельное уведомление об удержании из начисленного дохода недоимки по НДФЛ может понадобиться для информирования физического лица, не связанного с налоговым агентом трудовыми отношениями. Например, когда получатель дохода — исполнитель по гражданско-правовому договору. Ему может быть направлена просто копия бухгалтерской справки.Примечание. Вправе ли налогоплательщик воспротивиться удержанию недоимки и заплатить ее самостоятельно?

Если налоговый агент имеет возможность удержать исчисленный налог, то обязан это сделать. Налогоплательщик не вправе решать вопрос о самостоятельной уплате НДФЛ, если это прямо не указано в Налоговом кодексе.

  1   2   3   4

Похожие:

“Учет. Налоги. Право”, 2005, n 40 налог на доходы физических лицЛариса Александровна Гуськова, советник налоговой службы РФ III ранга фнс россии “Учет. Налоги. Право”, n 47, 2004 единый социальный налогТатьяна Ивановна Постникова государственный советник налоговой службы РФ I ранга
Управление Федеральной налоговой службы по Челябинской областиНдфл в налоговую инспекцию по месту своего проживания в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом… Статья подготовлена при поддержке ргнф, проект №01-03-00300Свойства времени статья подготовлена при поддержке ргнф, проект №01-03-00300
Ндфл является: +федеральным, прямым, пропорциональнымВ какой форме учитываются доходы налогоплательщиков при определении налоговой базы За первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств страхователяКак следует исправить выявленную ошибку? Какая ответственность предусмотрена за ее совершение? Какие штрафы могут налагаться на учреждение…
Программа инвестированияКнига подготовлена по заказу американской Корпорации по содействию фермерскому движению (voca) при финансовом участии Агентства по… От 20. 07. 2007 №03-04-06-01/255 ВопросОблагаются ли указанные компенсации ндфл и есн? Учитываются ли данные суммы возмещения работникам в составе расходов при исчислении…
Бизнес-план voca volunteers in overseas cooperative assistanceКнига подготовлена по заказу американской Корпорации по содействию фермерскому движению (voca) при финансовом участии Агентства по… Бизнес-план начинается с конца: краткие выводы Продукт или вид услугКнига подготовлена по заказу американской Корпорации по содействию фермерскому движению (voca) при финансовом участии Агентства по…

Разместите кнопку на своём сайте:
txt.rushkolnik.ru
txt.rushkolnik.ru

Что грозит налоговому агенту, не удержавшему или не перечислившему НДФЛ

Вопрос о возможности удержания пеней с налогового агента, не удержавшего или не перечислившего в бюджет НДФЛ, и привлечении его к ответственности законодательством прямо не урегулирован. Это привело к формированию обширной и зачастую противоречивой арбитражной практики.

Попробуем разобраться, что действительно грозит налоговому агенту за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению НДФЛ.

Налог

Если налоговый агент удержал сумму налога из доходов налогоплательщика, но не перечислил ее в бюджет, то налог однозначно будет с него взыскан .

Если же налог не был удержан, то следует различать две ситуации .

Первая: налог не удержан, но мог быть удержан из доходов, выплачиваемых налоговым агентом физическому лицу в более поздние периоды.

В основном это касается случаев, когда налог не был удержан с доходов работника, продолжающего работать у налогового агента.

Мнения судов в этом случае разделились: в большинстве решений указывается, что уплата налога за счет средств налогового агента в такой ситуации не допускается .

Забыли удержать НДФЛ: исправляем ошибку

Однако встречаются суды, которые считают, что налог должен быть уплачен именно агентом .

Вторая ситуация: когда налог не был удержан и не может быть удержан в будущем (например, работник, с доходов которого не удержан налог, уволился). В этом случае налог с агента взысканию не подлежит .

Источник: https://gragdanskii-advokat.ru/ne-uderzhan-ndfl-chto-delat/

Сообщение о невозможности удержать ндфл. Что предпринять налоговому агенту, если ндфл удержать невозможно

Что предпринять налоговому агенту, если НДФЛ удержать невозможно

,социальные ,авансовыеплатежи по НДФЛ) и отражены фактически предоставленные вычеты,рассчитаны и учтены суммы исчисленного, удержанного иперечисленногоналога.

Также перед подготовкой сведений следует проверить корректность заполнения персональных данных физических лиц, в отношении которых будет подаватьсяотчетность.

Персональные данные вводятся в программе через справочник Сотрудники или справочник Физические лица.

Для проверки, введены ли необходимыеперсональные данные сотрудников, можно воспользоваться отчетом Личные данные сотрудников (раздел Зарплата и кадрыОтчеты по кадрам –отчет Личные данные сотрудников).

Перед подготовкой отчетности обязательно надо проверить актуальность релизапрограммы (необходимо убедиться, что программа обновлена последним релизом).

При подготовке сведений можно воспользоваться для анализа отчетами “Сводная” справка 2-НДФЛ,Анализ НДФЛ по месяцам с установленным флажком Подробно по сотрудникам (раздел Зарплата и кадрыОтчеты по зарплате).

Для отправки подготовленных сведений в налоговый орган непосредственно из программы нажмите на кнопку Отправить и выберите пункт Отправитьв контролирующий орган.

Если сведения переданы в ИФНС, документ следует провести. После того как сведения будут приняты ИФНС, документ 2-НДФЛ для передачи в ИФНСрекомендуется защитить от изменения. Для этого установите флажок Справки приняты в налоговый орган и архивированы и проведите документ.Отредактировать документ после этого невозможно.

Добрый день!Ситуация:Предприятие “Арендатор” арендует у ФЛ земельный участок, в соответствии с договором аренды предприятие уплачивает за ФЛ земельный налог, в связи с чем у ФЛ появляется “доход”, ФЛ в кассу предприятия не внесло денежные средства на уплату НДФЛ, у предприятия как у налогового агента нет возможности удержать НДФЛ с ФЛ т.к.не являющегося работником организации. Наша организация по окончании налогового периода за 2013г. до 01.04.2014г. подала сведения в ИФНС в виде справок 2-НДФЛ с “признаком 1”.Вопрос: Что грозит организации за подачу сведений в форме 2-НДФЛ с “признаком 1” до 01 апреля, вместо – 2-НДФЛ с “признаком 2” до 01 февраля?

Ответ

Штраф за неподачу справки о невозможности удержать НДФЛ составляет:

За неудержание суммы НДФЛ организация будет оштрафована по ст. 123 НК РФ. Эта статья предусматривает наложение штрафа в размере 20% от суммы неудержанного налога. Также за каждый день просрочки будут начислены пени в размере 1/300 ставки рефинансирования.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Удержание НДФЛ налоговым агентом

В большинстве случаев НДФЛ должны удержать и заплатить в бюджет (источники выплаты дохода). Но иногда получатель дохода платит налог самостоятельно (в таких случаях организация не будет налоговым агентом) (п. и ст. 226 НК РФ).

Организация не обязана удерживать НДФЛ в случаях:

  • если выплачивает доход предпринимателю или другому человеку, занимающемуся частной практикой (например, нотариусу, адвокату) ();
  • если выплачивает доход, налог с которого получатели платят самостоятельно ().

В остальных случаях организация (обособленное подразделение иностранной организации) признается налоговым агентом и обязана удержать налог с получателя дохода (п. и ст. 226, НК РФ).

При этом обособленные подразделения иностранных организаций должны исполнять обязанности налоговых агентов независимо от того, имеют они статус постоянных представительств или нет, есть баланс и банковские счета или нет (письма Минфина России и ).

Внимание: за неудержание (неполное удержание) и (или) неперечисление (неполное перечисление) налога налоговые агенты несут ответственность по Налогового кодекса РФ. В некоторых случаях сотрудников организации могут привлечь к административной () и уголовной ответственности ().

Налоговая ответственность предусмотрена в виде:

  • пеней в размере 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки (п. и ст. 75 НК РФ);
  • штрафа в размере 20 процентов от суммы неудержанного (не полностью удержанного) или неперечисленного (не полностью перечисленного) налога ().

Пени рассчитают так:

Не уплаченный в срок налог Количество календарных дней просрочки Привлечение налогового агента к ответственности по Налогового кодекса РФ не освобождает его от обязанности перечислить в бюджет причитающиеся суммы удержанного НДФЛ и пеней* (). Это означает, что налоговая инспекция может взыскать эти суммы с организаций в бесспорном порядке ( , НК РФ). Исключение установлено в отношении государственных (муниципальных) учреждений, которым открыт лицевой счет в Казначействе России (финансовом органе). Взыскать с них сумму НДФЛ и пени налоговая инспекция может только в судебном порядке ( , ).Кроме того, если в учете и отчетности сумма налога искажена на 10 процентов и более, то по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам организации (например, к ее руководителю) административную ответственность в виде штрафа в размере от 2000 до 3000 руб. ().В каждом конкретном случае виновный в правонарушении устанавливается индивидуально. При этом суды исходят из того, что руководитель отвечает за организацию бухучета, а главный бухгалтер – за его правильное ведение и своевременное составление отчетности (). Поэтому субъектом такого правонарушения обычно признается главный бухгалтер (бухгалтер с правами главного). Руководитель организации может быть признан виновным:
  • если в организации вообще не было главного бухгалтера ();
  • если ведение учета и расчет налогов были переданы специализированной организации ();
  • если причиной нарушения стало письменное распоряжение руководителя, с которым главный бухгалтер был не согласен ().

Штрафа по НДФЛ можно избежать, если организация докажет, что у нее не было возможности удержать НДФЛ у сотрудника (). При этом арбитражные суды подтверждают, что налоговый агент не обязан за счет собственных средств перечислять в бюджет налог, удержать который он не имел возможности (см., например, постановления ФАС , Восточно-Сибирского округа , ). Если удержать НДФЛ невозможно, то организация обязана в течение месяца с даты окончания налогового периода уведомить налоговую инспекцию о неудержанной сумме налога ( , НК РФ).Уголовная ответственность может наступить за недоимку в крупном или особо крупном размере. Определение этих понятий дано в к Уголовного кодекса РФ.К уголовной ответственности могут привлечь человека, на которого фактически возложены обязанности по расчету, удержанию или перечислению налога. Им может быть:

  • руководитель (сотрудник, выполняющий его функции);
  • главный бухгалтер (сотрудник, выполняющий его функции);
  • другой сотрудник, на которого возложены обязанности по расчету, удержанию и перечислению налога.

Обязательным условием уголовной ответственности является наличие личных интересов в неисполнении обязанностей налогового агента. Например, если сотрудники организации присвоили суммы удержанного налога. Личный интерес может быть и неимущественным (например, семейственность или желание приукрасить реальное состояние дел).Дополнительным наказанием может быть лишение руководителя, главного бухгалтера или другого сотрудника организации права занимать определенные должности ().По доходам, в отношении которых организация признается налоговым агентом, она не вправе возлагать на получателей доходов обязанность самостоятельно рассчитывать и платить НДФЛ. Такая возможность налоговым законодательством не предусмотрена (). Даже если подобное положение будет зафиксировано в трудовом (гражданско-правовом) договоре или дополнительном соглашении к нему, оно будет считаться ничтожным. Ответственность за своевременное и полное перечисление налога в бюджет в этом случае все равно возлагается на налогового агента. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России , .Сергей Разгулин

2. Рекомендация:Что делать организации, если удержать НДФЛ невозможно

несообщение налоговой инспекции о невозможности удержать НДФЛ является правонарушением ( , ), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.Размер штрафа составит:

  • 200 руб. – за каждый случай непредставления информации (т. е. за каждое сообщение, которое налоговый агент должен был направить в инспекцию, но не сделал этого) по Налогового кодекса РФ;
  • от 300 до 500 руб. – в отношении должностных лиц организации, например руководителя ().

Кроме того, если в ходе выездной налоговой проверки будет обнаружено, что организация не сообщила в налоговую инспекцию о доходах, с которых не был удержан НДФЛ, помимо штрафных санкций, проверяющие могут начислить пени ().*Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса

Согласно пункту 5 статьи 226 Налогового кодекса, при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год (ст. 216 НК РФ).

Напомним, что налоговыми агентами по НДФЛ признаются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, облагаемые названным налогом. При этом перечисленные лица обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. Сделать это они должны в определенном порядке. Так сумма НДФЛ, подлежащая перечислению в бюджет, рассчитывается в соответствии со статьей 224 Налогового кодекса с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 кодекса.

Налогоплательщики НДФЛ – это физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, или получающие доходы от источников в Российской Федерации и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Невозможность удержать НДФЛ

С невозможностью удержать НДФЛ налоговый агент может столкнуться, например, при выплате налогоплательщику доходов в натуральной форме или при возникновении у последнего доходов в виде материальной выгоды. Кроме того, налоговый агент не может удержать исчисленные суммы НДФЛ, когда он:

  • выплачивает физическим лицам на основании решения суда суммы задолженности по заработной плате в размерах, определенных в судебных решениях;
  • обеспечивает своим бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по возрасту, бесплатный проезд на железнодорожном транспорте один раз в год;
  • выдает гражданам подарки, стоимостью более 4000 рублей, без выплаты им в дальнейшем каких-либо доходов в денежной форме.

Источник: https://centvet.ru/masonry/soobshchenie-o-nevozmozhnosti-uderzhat-ndfl-chto-predprinyat-nalogovomu/

Не удержан НДФЛ, что делать?

Что предпринять налоговому агенту, если НДФЛ удержать невозможно

Возможно ли избежать наказания агенту, не удержавшему налог? Полностью, вероятно, нет, а вот не брать на себя чужую ответственность скорее всего получится.

Ситуация

Фирма несколько лет арендовала имущество у гражданина. О своих доходах гражданин сам уведомлял налоговую инспекцию в декларациях.

До того момента, когда он начал получать доходы от аренды, другая организация удержала с него излишнюю сумму НДФЛ. В связи с этим у гражданина имелось на руках судебное решение о проведении зачетов по налогу за счет переплаты.

Ссылаясь на это решение, фирма, арендующая у него имущество, не удерживала с выплат налог на доходы.

В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговики сочли неудержание НДФЛ неправомерным. По их мнению, фирма должна была удержать налог и перечислить его в бюджет, а также представить в инспекцию сведения о доходах гражданина. В результате фирму привлекли к ответственности в виде взыскания штрафов на основании статьи 123 и пункта 1 статьи 126 Налогового кодекса.

Один штраф – за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налога в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению. И другой штраф – за непредставление налоговикам сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.

Кроме того, налоговики начислили фирме пени за все время неуплаты неудержанного налога.

Фирма не согласилась с решением налоговой инспекции и довела дело до суда. Суд первой инстанции полностью поддержал ее. Он сослался на пункт 2 статьи 226 Налогового кодекса и посчитал, что фирма правомерно учитывала излишне уплаченные гражданином суммы налога. Суд трактовал этот пункт так, что налоговый агент вправе исчислять налог с зачетом ранее удержанных с гражданина сумм налога.

Инспекция не отступила и, как оказалось, не напрасно. Она обратилась в арбитражный суд с кассационной жалобой.

Решение

Жалобу рассматривал Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа. Свое решение он высказал в постановлении от 20 февраля 2004 г. № А26-4635/03-29.

В своей жалобе налоговики заявили, что суд первой инстанции ошибся, признав, что у фирмы отсутствует обязанность по удержанию налога на доходы физического лица.

По их мнению, то, что другая организация удержала с гражданина налог в сумме большей, чем нужно, не освобождает налогового агента от его обязанностей. А эти обязанности установлены пунктом 1 статьи 226 и статьей 230 Налогового кодекса.

В отношении начисленных пеней налоговики заявили, что начислили их, потому что фирма имела возможность удержать, но не удержала НДФЛ при выплате доходов гражданину.

Фирма, отстаивая свою позицию, указала, что правомерно не удерживала налог. Это, по ее мнению, подтверждается тем, что налоговая инспекция зачитывала гражданину переплату в счет уплаты налога с доходов, которые он получал от сдачи имущества в аренду. Фирма заявила, что удержание ею налога привело бы к повторному налогообложению доходов гражданина.

Арбитражный суд изучил материалы дела и частично удовлетворил жалобу инспекции.

При рассмотрении материалов дела суд установил, что гражданин действительно самостоятельно декларировал доходы от аренды, и налоговая инспекция зачитывала имеющуюся переплату по НДФЛ в счет уплаты налога с этих доходов. При этом арбитры указали, что суд первой инстанции ошибочно применил нормы статьи 226 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса все фирмы, от которых граждане получают доходы, обязаны исчислить, удержать у граждан и уплатить НДФЛ в бюджет. В пункте 2 этой статьи действительно упоминается зачет ранее удержанных сумм налога. Однако он касается далеко не всех.

Следуя тексту Налогового кодекса, налоговый агент должен удержать налог со всех выплачиваемых гражданину доходов. Исключением являются доходы, которые указаны в статьях 214.1, 227 и 228 Налогового кодекса. По ним налог рассчитывается с зачетом ранее удержанных с человека сумм. То есть указанный зачет применяется только в отношении доходов, предусмотренных статьями 214.

1, 227 и 228 Налогового кодекса. Напомним, что эти статьи посвящены налогообложению доходов от операций с ценными бумагами, доходов индивидуальных предпринимателей, поступлений от других граждан, полученных от продажи имущества сумм и т. п.

В остальных случаях действует общий порядок, по которому НДФЛ рассчитывается без учета доходов, полученных гражданином от других фирм, и удержанных другими фирмами сумм налога. А удержание налога осуществляется непосредственно из доходов гражданина при их фактической выплате.

Гражданин, которому фирма платила по договору аренды, не является предпринимателем, и на полученные им доходы не распространяется действие статей 214.1 и 228 Налогового кодекса. Следовательно, у фирмы не было оснований для зачета ранее удержанных с его доходов сумм НДФЛ.

Исходя из вышесказанного, арбитры признали правомерность привлечения к ответственности фирмы за неудержание налога и непредставление сведений о доходах гражданина.

Несмотря на то, что фирме не удалось избежать штрафов, судьи избавили ее от начисленных пеней, сумма которых значительно превышала оба штрафа.

Арбитры указали, что налоговые агенты не являются непосредственно плательщиками налогов. Они лишь удерживают налог у плательщика и за него перечисляют его в бюджет.

В соответствии с пунктом 2 статьи 45 Налогового кодекса считается, что плательщик исполнил свою обязанность заплатить налог в бюджет с того момента, как налоговый агент удержал у него сумму налога.

До тех пор обязанность по уплате налога лежит на плательщике, в данном случае на гражданине. Таким образом, в случае неудержания налога налоговым агентом должником перед бюджетом останется сам гражданин.

Налоговики настаивали на том, что фирма обязана платить пени в связи с неудержанием НДФЛ. Однако судьи обратили их внимание на то, что, согласно пункту 4 статьи 24 Налогового кодекса, налоговые агенты перечисляют в бюджет только удержанные налоги.

Следовательно, лишь в случае удержания налога у фирмы появляется обязанность по перечислению в бюджет этого налога и уплате пеней, установленных статьей 75 Налогового кодекса.

Поскольку фирма не удержала сумму НДФЛ с гражданина, то пени она платить не должна.

Советы

Безусловно, самый очевидный совет – это удерживать НДФЛ с любой выплаты любому человеку. В таком случае вам не будут грозить ни штрафы, ни пени. А дальше со своими налогами человек пускай сам разбирается в своей родной инспекции.

Если вы все-таки по каким-либо причинам не удержали сумму налога, то будьте готовы к штрафу и пытайтесь оспорить начисленные пени. Дело в том, что суды не всегда однозначно трактуют положения Налогового кодекса.

Случается, что начисление пеней за неуплату неудержанного налога признается правомерным. Например, такую позицию занял ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 23 сентября 2003 г. № А-11-2060/2003-К2-Е-1291.

Однако позиция эта спорная, и вышеприведенное дело доказывает необоснованность начисления пеней налоговому агенту.

Кроме того, ответственности можно избежать в том случае, если у фирмы отсутствовала возможность удержать налог. Тогда фирма заплатит только штраф за непредставление сведений о невозможности удержать налог с дохода.

Такого мнения придерживаются и суды (например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 7 августа 2003 г. № А82-78/2003-А/9). Когда можно с уверенностью сказать о невозможности удержать налог? Так можно сделать в случае, когда гражданин получает доход в натуральной форме.

Это особенно актуально при выдаче гражданам призов и выигрышей.

Т.Н. Ковалева, эксперт АГ «РАДА»

Налоговый агент, просрочивший перечисление НДФЛ, но вовремя исправивший ошибку, не должен привлекаться к ответственности

Комиссарова Т. Ю., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

В комментируемом Постановлении КС РФ от 06.02.2018 № 6-П арбитры сделали вывод о том, что организация – налоговый агент, просрочившая перечисление НДФЛ, не всегда обязана нести за это ответственность. Рассмотрим данное постановление более детально.

Вначале напомним, что согласно ст. 226 НК РФ российские организации, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.

224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей. Такие организации являются налоговыми агентами. Кроме того, в п. 3 ст. 226 НК РФ сказано, что исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст.

223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации, а также доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится исходя из ст. 214.7 НК РФ), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст.

224 НК РФ (13%), начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Дата фактического получения дохода

Датой фактического получения доходов физических лиц признаются:

1) для доходов, которые выплачиваются в денежной форме (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ):

  • день выплаты;
  • день перечисления на счета налогоплательщика в банках либо на счета третьих лиц по его поручению;

2) для сумм оплаты труда (заработной платы) – последний день месяца, за который налогоплательщику начислен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ). В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход;

3) для дохода по командировочным – последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет (пп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ);

Источник: https://tforeanda.ru/ne-uderzhan-ndfl-chto-delat/

Что сделают налоговики, если налоговый агент не исполнил свои обязанности: разъяснения Пленума ВАС РФ

Что предпринять налоговому агенту, если НДФЛ удержать невозможно

Определение налогового агента приведено в статье 24 НК РФ. Там сказано, что налоговые агенты — это лица, на которых по закону возложена обязанность удержать налог у налогоплательщика и перечислить налог в бюджет.

Удержание происходит в момент, когда налоговый агент перечисляет налогоплательщику некую сумму денег, например, заработную плату, вознаграждение за услуги или дивиденды. Таким образом, налоговый агент является по отношению к налогоплательщику кредитором, а налог удерживается при погашении кредиторской задолженности.

В соответствующих главах Налогового кодекса говорится о том, при выплате каких сумм кредитор становится налоговым агентом. К наиболее распространенным можно отнести следующие случаи. Выдача заработной платы сотрудникам (в этой ситуации работодатель обязан удержать НДФЛ (ст. 226 НК РФ)).

Выплата доходов иностранной организации (организация-источник выплаты должна удержать налог на прибыль (ст. 310 НК РФ)). Перевод арендной платы за пользование федеральным, региональным или муниципальным имуществом (арендатор обязан удержать НДС (ст. 161 НК РФ)). И перечисление дивидендов учредителю (компания должна удержать налог на прибыль (ст. 275 НК РФ)).

В Налоговом кодексе предусмотрены и другие ситуации, когда кредитор выступает в роли налогового агента.

Добавим, что налоговые агенты наделены теми же правами, что и налогоплательщики. Помимо прав у налоговых агентов есть и обязанности: вести учет выплаченных сумм и удержанных налогов, представлять инспекторам документы по этим выплатам и удержаниям и проч. За невыполнение обязанности по удержанию и перечислению налога полагается штраф по статье 123 НК РФ.

Если налоговый агент не погасил свою задолженность перед налогоплательщиком

Случается, что кредитор по той или иной причине не может (или не хочет) погасить свою задолженность перед налогоплательщиком. Это не означает, что обязанности налогового агента отсутствуют.

Пленум ВАС РФ подчеркнул, что хотя удержать и перечислить налог в данной ситуации нельзя, у налогового агента появляется новая обязанность — сообщить в ИФНС о том, что налог удержать невозможно, а также о сумме своего непогашенного долга. Это предусмотрено подпунктом 2 пункта 3 статьи 24 НК РФ.

Добавим, что в общем случае сделать подобное сообщение нужно в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о невозможности удержания налога. А для НДФЛ установлен отдельный срок — не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства (п.

 5 ст. 226 НК РФ). И даже если данный срок пропущен, сообщение все равно нужно подать. Об этом сообщили специалисты ФНС России в письме от 06.07.12 № ЕД-4-3/11637@ (см. «Налоговый агент обязан сообщить налоговикам о невозможности удержать НДФЛ с выплат в пользу физлица, даже если пропущен срок подачи такого сообщения»).

Не исключена и такая ситуация: налоговый агент выплатил доход иностранной организации, удержал налог на прибыль и отразил его в налоговом расчете. Но потом деньги, направленные зарубежному контрагенту, по техническим причинам вернулись обратно (например, из-за использования устаревших банковских реквизитов получателя).

Как следует поступить налоговый агент? По мнению чиновников из ФНС России, изложенному в письме от 13.12.12 № ЕД-4-3/21260, налоговый агент должен представить уточненный расчет по налогу на прибыль (см.

«Российская организация, которая по техническим причинам не выплатила доход иностранной компании, должна представить «уточненку» по налогу на прибыль»).

Можно ли взыскать недоимку и пени с налогового агента

В Налоговом кодексе нет четкого ответа на вопрос, могут ли сотрудники ИФНС взыскать налог и пени с налогового агента, который не исполнил в полной мере своих обязанностей.

Высший арбитражный суд изложил свое видение ситуации. По мнению судей, все зависит от того, удержан ли налог из доходов налогоплательщика.

Если налог удержан, но не перечислен в бюджет, то инспекторы вправе взыскать недоимку и пени с налогового агента.

Если же налог не удержан, то инспекторам разрешено взыскать с налогового агента только пени. При этом период, за который начисляются пени, строго ограничен. Начало периода — это дата, когда налоговый агент должен был удержать и перечислить налог в бюджет. Окончание периода — это дата, когда обязанность по уплате налога переходит на самого налогоплательщика.

Пример

Допустим, 8 ноября 2013 года работодатель выплатил своему сотруднику зарплату за октябрь 2013 года, но не удержал НДФЛ. Тогда, согласно пункту 4 статьи 228 НК РФ, сотрудник должен самостоятельно заплатить налог на доходы не позднее 15 июля 2014 года. Значит, пени с работодателя будут взысканы за период с 8 ноября 2013 года по 15 июля 2014 года.

Здесь есть одно исключение. С налогового агента, который не удержал налог с доходов, выплаченных иностранному лицу, можно взыскать и пени, и налог. Причем период для начисления пеней не ограничен.

Проще говоря, налоговики насчитают пени с даты, когда налог следовало удержать и уплатить, до даты фактической уплаты. Это связано с тем, что иностранное лицо не состоит на учете в российской ИФНС.

Как следствие, обязанность по самостоятельной уплате налога для него никогда не наступит, и все последствия неуплаты ложатся на налогового агента.

В каком случае ифнс не вправе заблокировать счет налогового агента

Правила приостановления операций по банковским счетам распространяются не только на налогоплательщиков, но и на налоговых агентов. Это следует из пункта 11 статьи 76 НК РФ.

Однако, как указал Пленум ВАС РФ, заблокировать счет налогового агента можно не всегда. Одно из оснований блокировки, а именно опоздание с представлением декларации, к налоговым агентам не применяется.

Дело в том, что согласно пункту 1 статьи 80 НК РФ декларацию сдают только налогоплательщики. Что же касается налогового агента, не представившего вовремя налоговый расчет, то по этому основанию приостановить операции по счету налогового агента нельзя.

Когда налоговому агенту вернут излишне перечисленную сумму налога

Согласно пункту 14 статьи 78 НК РФ правила зачета или возврата излишне уплаченных сумм налога применяются не только к налогоплательщикам, но и к налоговым агентам. Но с точки зрения Высшего арбитражного суда зачет и возврат возможен не в любой ситуации.

Так, если налоговый агент удержал правильную сумму налога, а в бюджет по ошибке перевел больше, то разницу ему должны вернуть, либо зачесть безоговорочно.

Но если налоговый агент ошибочно удержал больше, чем было нужно, и эту же сумму перевел в бюджет, то возврат или зачет возможен только в одном из двух случаев.

В первом случае — когда вернуть налогоплательщику излишне удержанную сумму налога должен именно налоговый агент. Такая обязанность предусмотрена, в частности, в отношении НДФЛ, излишне удержанного работодателем (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Во втором случае — когда налоговый агент уже вернул излишне удержанную сумму налогоплательщику по собственной инициативе, либо по требованию налогоплательщика.
Во всех прочих ситуациях деньги налоговому агенту не вернут и не зачтут, так как излишне взыскную сумму налогоплательщик получит не от агента, а от налоговиков.

* Разъяснения Пленума ВАС РФ, касающиеся налоговой недоимки, по которой налоговики пропустили сроки взыскания, были рассмотрены в материале: «Налоговая недоимка, нереальная ко взысканию: разъяснения Высшего арбитражного суда», а разъяснения по вопросам привлечения к ответственности вне рамок проверки — в материале «Пленум ВАС РФ разъяснил процедуру привлечения к ответственности за несвоевременную сдачу бухотчетности и другие нарушения, выявленные вне рамок проверки».

От редакции

На нашем сайте вы можете не только читать статьи, но и подписаться на аудиосеминары наших экспертов: ведущего эксперта «Бухгалтерии Онлайн» Елены Маврицкой; главного налогового эксперта форума «Бухгалтерия Онлайн» Александра Погребса, а также менеджера разработки программы «Контур-Зарплата» и консультанта портала «Бухгалтерия Онлайн» Вячеслава Шинкарева.

Стоимость подписки — 300 рублей. За эту сумму подписчик получает доступ на три месяца ко всем записанным и выложенным аудиосеминарам. Это не менее нескольких десятков лекций. Новые аудиосеминары выкладываются каждую неделю. Кроме того, по понедельникам размещается аудиообзор новостей для бухгалтера за минувшую неделю.

Оплатить доступ можно с помощью банковской карты через систему мгновенных платежей ASSIST или по квитанции Сбербанка.

Список доступных аудиосеминаров

Инструкция по оплате

Источник: https://www.Buhonline.ru/pub/comments/2013/10/7886

Про закон
Добавить комментарий