Взаимосвязь показателей бухгалтерского и налогового учета при отражении налога на прибыль

Расчет разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью

Взаимосвязь показателей бухгалтерского и налогового учета при отражении налога на прибыль

Расчет разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью производится, если имеют место отличные друг от друга правила ведения учета доходных и расходных операций. Основные принципы определения указанного параметра рассмотрены в настоящей статье.

Налоговая прибыль и бухгалтерская прибыль

Разница между бухгалтерской и налоговой прибылью 

Пример расчета разницы

Итоги

Налоговая прибыль и бухгалтерская прибыль

Процедура учета доходных и расходных операций позволяет сформировать параметры прибыли, которые имеют разное значение в указанных системах учета. Несмотря на один и тот же объект учета, величины различных видов прибыли могут существенно отличаться в зависимости от следующих факторов:

  • возможное временное расхождение при отражении их в отчетности — так как признание доходных и расходных операций в рассматриваемых системах учета осуществляется по разным принципам, поэтому одни и те же итоги хозяйственных или финансовых операций могут относиться к разным периодам;
  • возможное расхождение в основаниях для признания доходных и расходных операций для каждой из систем учета.    

Прибыль в сфере налогообложения представляет параметр, который учитывается при расчете налоговых платежей. Формирование такого параметра осуществляется по нормам, указанным в гл. 25 НК РФ, которая предусматривает нюансы признания отдельных видов операций для определения налоговой базы.

Подробнее о содержании налоговой прибыли читайте в материалах нашей рубрики «Налог на прибыль организаций в 2016–2017 годах по НК РФ».

В бухучете прибыль определяется путем вычета всех документально произведенных расходов из суммарного дохода предприятия за год.

В ходе осуществления текущего учета неизбежно выявляется разница между двумя показателями прибыли по итогам конкретного отчетного периода.

Разница между бухгалтерской и налоговой прибылью

Порядок расчета разницы при сопоставлении различных параметров прибыли регламентирован ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль организаций», утвержденным приказом Минфина РФ от 11.11.2002 № 11н.

Итоговая разность между величинами прибыли включает в себя постоянные и временные разницы. Выявление этих параметров происходит в процессе ведения текущего финансового учета на предприятии. Основанием для распределения и обособленного отражения разностной величины являются первичные документы учета.

Узнайте подробнее о формах документов бухучета в статье на нашем сайте «Первичные документы бухгалтерского учета в 2016–2017 годах».

Перечень доходных и расходных обязательств, составляющих параметры постоянной разницы, определен в п. 4 ПБУ 18/02. К их числу относятся:

  • операции, признаваемые для установления показателя прибыли в бухучете в отношении текущего периода, однако не учитываемые для налогооблагаемой базы текущего и последующих периодов;
  • операции, признанные для налогооблагаемой базы отчетного периода, однако не применимые в показателях бухучета текущего или последующих периодов.  

Примерный перечень условий для возникновения разницы постоянного характера, а также базовые принципы включения в них постоянных обязательств налогового характера также регламентированы п. 4 ПБУ 18/02.

Разницы временного характера выявляются в результате отнесения доходных и расходных операций к различным периодам отчетности для обоих видов учета и приводят к возникновению отложенного налога на прибыль (п. 9 ПБУ 18/02). Это значение непосредственно влияет на размер налоговых платежей, подлежащих перечислению в текущем и последующих периодах.

В зависимости от влияния на параметры прибыли при исчислении налога разницы временного характера могут быть вычитаемыми или налогооблагаемыми. Исходя из определения такой классификации, вычитаемые показатели ведут к снижению платежей в последующих периодах, тогда как налогооблагаемые ведут к их увеличению.

Учет отложенных налоговых активов и обязательств позволяет соблюсти принципы единства начисления по текущим операциям и сформировать достоверную бухгалтерскую отчетность.

Пример расчета разницы

Рассмотрим возникновение разницы постоянного характера (ПНО) на примере.

Пример

В процессе расчета налоговых платежей представительские расходы сформированы в сумме 50 000 руб.

Затраты на оплату труда за аналогичный временной промежуток — 1 000 000 руб.

Для налогового учета может быть признано только 40 000 руб. (1 000 000 руб. × 4%).

Постоянная разница составит 10 000 руб. (50 000 – 40 000), а ПНО — 2 000 руб. (10 000 руб. × 20%).

Расходы сверх установленного лимита не признаются для налогового учета, поэтому ведут к увеличению налогового платежа. В бухучете происходит отражение расходов и ПНО следующим образом:

  • Дт 26 Кт 60— 50 000 руб. — расходы представительского характера принимаются к учету;
  • Дт 99 субсчет «ПНО» Кт 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 2 000 руб. — начисление ПНО.

Итоги

Разница между двумя видами прибыли является нормальным показателем в текущей деятельности предприятия и отражает реальный учет доходных и расходных обязательств. От соблюдения правил ее определения зависит как текущее состояние отчетности, так и параметры платежей текущего и последующих периодов.

Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен

Подписаться

Источник: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/raschet_raznicy_mezhdu_buhgalterskoj_i_nalogovoj_pribylyu/

Учет и анализ расчетов по налогу на прибыль (по материалам ООО «Форта»)

Взаимосвязь показателей бухгалтерского и налогового учета при отражении налога на прибыль

                                                                                    _______________

                                                                                                «_____» ____________200___г.

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: Учет и анализ расчетов по налогу на прибыль

(по материалам ООО «Форта»)

Автор дипломной работы                                             _____________  

Специальность                                                                _____________

Руководитель                                                               _____________

                                                                                     «___» _____________200___г.

Введение …………………………………………………………………………3

1 Экономическая сущность налога на прибыль. Порядок

формирования налогооблагаемой базы…………………………….…….…….6

1.1. Экономическая сущность и   функции прибыли, исторические

аспекты налогообложения в РФ………………………………………………..6

1.2. Классификация и порядок признания доходов и расходов в

бухгалтерском учете и для целей налогообложения ………………….………11

1.3. Учет расчетов по налогу на прибыль в международной практике………18

2 Бухгалтерский и налоговый учет расчетов по налогу на прибыль…………25

2.1. Учет постоянных налоговых обязательств и активов……………………25

2.2. Учет отложенных налоговых обязательств и активов……………………37

2.3. Отражение прибыли, постоянных налоговых обязательств

и активов, отложенных налоговых обязательств и активов в

бухгалтерской отчетности.…………………………………………………..…49

3 Экономический анализ расчетов по налогу на прибыль…………….……..59

3.1. Анализ динамики и структуры показателей прибыли и налога

на прибыль………………………………….……………………………………59

3.2. Влияние отложенных налоговых активов  и отложенных

налоговых обязательств на методику проведения анализа…………..………65

Заключение………………………………………………………….……………76

Список использованной литературы……………….………………………..…83

Приложения

Введение

Мотивацией деятельности юридического лица любой организационно-правовой формы как участника гражданско-правового оборота признается извлечение экономической выгоды в виде систематического получения прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг в установленном законодательством порядке. В связи с этим прибыль можно рассматривать также как инструмент урегулирования и защиты экономических интересов каждого физического и юридического лица, заинтересованного в делах организации.

В бухгалтерском и налоговом учете и отчетности прибыль организации определяется превышение доходов над расходами отчетного периода.

При этом методика признания доходов и расходов, а соответственно формирования прибыли в бухгалтерском учете и для целей налогообложения различна.

Начиная с 2003 г. каждое расхождение между бухгалтерским и налоговым учетом должно найти свое отражение на счетах бухгалтерского учета.

Данное требование отражено в положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002г. № 114н.

Вместе с тем, с введением данного Положения далеко не все вопросы учета расчетов по налогу на прибыль были решены.

Возникновение множество вопросов при практическом применении ПБУ 18/02, отсутствие методики ведения учета постоянных и временных разниц, необходимость отражения в бухгалтерской отчетности новых показателей, а также новизна данной проблемы в российской учетной практике свидетельствуют об актуальности выбранной темы дипломной работы.

Цель дипломной работы – рассмотреть учет расчетов по налогу на прибыль. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

— рассмотреть экономическое содержание прибыли и развитие систем ее     

  налогообложения;

— ознакомиться с международной практикой учета расчетов по налогу на прибыль   

  и сравнить ее с российской;

        — изучить существующую практику учета расчетов по налогу на прибыль в ООО

ЧОП» Витязь», дать ее оценку и разработать рекомендации по ее совершенствованию;

          — выработать методику анализа правильности расчетов по налогу на прибыль;

         — проанализировать показатели «прибыль» и «налог на прибыль»

Для решения вышеперечисленных задач была использована годовая бухгалтерская отчетность ООО «Форта» за 2004-2005гг., а именно:

        — отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

       — приложения к балансу (форма № 5).

Объектом дипломного исследования является ООО «Форта».

ООО «Форта» создано в сентябре 1997г. в г.Лениногорске. Основными видами деятельности Общества являются:

  •  защита жизни и здоровья граждан;
  •  охрана имущества собственников, в том числе при его транспортировке;
  •  консультирование и подготовка рекомендаций клиентам по вопросам правомерной защиты от противоправных действий;
  •  проектирование, монтаж и эксплуатационное обслуживание средств охранно-пожарной сигнализации;

В ООО «Форта» работают более двух тысяч человек. Во главе предприятия стоит директор, который назначается учредительным собранием. Руководство и контроль директор осуществляет через своих заместителей и начальников отделов охраны. Организационная структура приводится в приложении 1.

На сегодняшний день создано 10 обособленных подразделений (отделов охраны)  на территории 8 районов республики Татарстан. Прежде всего, это связано с заключенным в 2004 году договора охраны с  ОАО «Татнефть».

Договор предусматривает поэтапную передачу в 2005 году имущества ОАО «Татнефть» под охрану ЧОП «Витязь». Доля услуг для ОАО «Татнефть» в общем объеме  2005 года составила 99,3 % (в условиях договора)  при  57,2 %  в 2004 году.

Объем выполненных работ в 2005 году вырос на 879% по сравнению с 2004 годом.

В процессе подготовки дипломной работы использовались материалы бухгалтерской отчетности и различные методические источники.

Структурно дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. В заключении даны основные выводы и предложения по дипломной работе.

1 Экономическая сущность налога на прибыль. Порядок формирования налогооблагаемой базы 

1.1 Экономическая сущность и функции прибыли. Исторические аспекты налогообложения прибыли в Российской Федерации.

Прибыль — это особый систематически воспроизводимый ресурс организации, конечная цель осуществления бизнеса; основной внутренний источник развития и роста рыночной стоимости организации; индикатор кредитоспособности и конкурентоспособности организации; гарантия выполнения организацией своих обязательств перед государством, источник удовлетворения социальных потребностей общества.

https://www.youtube.com/watch?v=jNWAI0s5fTM

Поддержание необходимого уровня прибыльности — объективная закономерность нормального функционирования организации в рыночной экономике. Систематическая нехватка прибыли, и ее неудовлетворительная динамика свидетельствуют о неэффективности и рискованности бизнеса.

С экономической точки зрения прибыль — это разность между денежными поступлениями и денежными выплатами.

Источник: http://5fan.ru/wievjob.php?id=88841

Проверка корректности ведения бухгалтерского и налогового учета в «1С:Бухгалтерии 8»

Взаимосвязь показателей бухгалтерского и налогового учета при отражении налога на прибыль
В статье к.э.н. ст. преподаватель кафедры учета, анализа и аудита Экономического факультета МГУ им. М.В. Ломоносова, консультант-эксперт по бухгалтерскому учету В.Ю. Савин и профессор С.А.

Харитонов рассматривают возможности программы «1С:Бухгалтерия 8» по проверке корректности ведения бухгалтерского учета, налогового учета по налогу на прибыль и по налогу на добавленную стоимость.

После выполнения всех регламентных операций по закрытию периода требуется проверить корректность полученных учетных данных, по которым предстоит сформировать и представить в налоговые органы регламентированную отчетность по бухгалтерскому учету, налоговому учету по налогу на прибыль и налоговому учету по налогу на добавленную стоимость.

Помочь пользователю могут следующие специальные отчеты системы:

  • отчет Экспресс-проверка ведения учета;
  • отчет Анализ состояния бухгалтерского учета;
  • отчет Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль;
  • отчет Анализ состояния налогового учета по НДС.

Отчет «Экспресс-проверка ведения учета»

Отчет Экспресс-проверка ведения учета находится в меню Отчеты -> Экспресс-проверка ведения учета.

Перейдя к меню настроек (кнопка Перейти к настройке),  можно выбрать предусмотренные отчетом четыре группы проверок:

  • проверки соблюдения положений учетной политики;
  • проверки ведения кассовых операций;
  • проверки операций, связанных с ведением книги продаж;
  • проверки операций, связанных с ведением книги покупок.

Проверки запускаются нажатием на кнопку Выполнить проверку.

Рассмотрим проверки, входящие в каждую из четырех групп.

Положения учетной политики

Группа проверок Положения учетной политики объединяет в себе одиннадцать проверок.

Полный список проверок данной группы и комментарии к ним представлены в таблице № 1.

Если бухгалтер не уверен, нужно или не нужно выполнять конкретную проверку, то признак проверки для нее можно оставить.

Программа самостоятельно проанализирует условия, необходимые для выполнения отдельных проверок. Если проверка не требуется, тогда будет выдано сообщение об отсутствии ошибок.

Таблица 1.

Проверки положений учетной политики

№ п/п Наименование проверки Предмет проверки Условия, при которых выполняется проверка
1 Наличие учетной политики организации по бухгалтерскому и налоговому учету Наличие записей в регистре сведений Учетная политика организаций, дата которых меньше или равна дате начала периода проверки
2 Наличие учетной политики по персоналу Наличие записи в регистре сведений Учетная политика по персоналу Если в настройках параметров учета указано, что расчеты персоналом ведутся в «1С:Бухгалтерии 8»
3 Неизменность учетной политики по бухгалтерскому учету в течение года Отсутствие записей в регистре Учетная политика организаций, с датой, отличающейся от даты начала года, в которых изменены параметры учетной политики по бухгалтерскому учету
4 Неизменность учетной политики по налоговому учету в течение года Отсутствие записей в регистре Учетная политика организаций, с датой, отличающейся от даты начала года, в которых изменены параметры учетной политики для целей налогообложения. Исключением являются изменения, которые обусловлены внесением изменений в законодательство.
5 Соответствие способа оценки товаров в рознице использованию счетов учета товаров Для способа оценки товаров в розницу «По стоимости приобретения» проверяется отсутствие остатков и оборотов по счетам 41.11 «Товары в розничной торговле (в АТТ по продажной стоимости)», 41.12 «Товары в розничной торговле (в НТТ по продажной стоимости)», 42 «Торговая наценка» Если в настройках учетной политики указано, что организация ведет деятельность, связанную с розничной торговлей и учитывает товары в рознице По стоимости приобретения
6 Соответствие применения метода «директ-костинг» фактическому закрытию счета 26 Если метод «директ-костинг» используется, проверяется, что счет 26 закрывается на счет 90. Если метод «директ-костинг» не используется, проверяется, что счет 26 закрывается на счета 20, 23, 29. Если в настройках учетной политики указано, что организация ведет деятельность, связанную с производством продукции и (или) выполнением работ, оказанием услуг
7 Соответствие применения ПБУ 18/02 использованию соответствующих счетов учета Контролируется отсутствие остатков и оборотов на счетах 09 «Отложенные налоговые активы», 77 «Отложенные налоговые обязательства», 68.04.2 «Расчет налога на прибыль» и субсчетах счетах 99.02 «Налог на прибыль» Если в параметрах учетной политики, снят флажок Применяется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».Либо если в учетной политике организации установлено, что организация применяетУСН.
8 Неприменение ПБУ 18/02 при условии применения УСН Проверяется, чтобы не был установлен флажок Применяется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» Если в учетной политике организации установлено, что организация применяетУСН
9 Отсутствие движений регистров налогового учета по налогу на прибыль в случае применения УСН Контролируется отсутствие движений в регистрах, предназначенных для налогового учета по налогу на прибыль Если в учетной политике организации установлено, что организация применяетУСН
10 Отсутствие остатков и оборотов по счетам ЕНВД в случае неприменения ЕНВД Контролируется отсутствие движений на счетах бухучета, прямо или косвенно связанных с ЕНВД Если в учетной политике, не взведен флажок Применяется особый порядок налогообложения по отдельным видам деятельности
11 Соответствие наличия операций, не облагаемых НДС или облагаемых по ставке 0 %, учетной политике Контролируется отсутствие на счете 90 «Продажи» оборотов по субконто Ставки НДС со значениями Без НДС и 0 % Если в учетной политике не взведен флажок Организация осуществляет реализацию без НДС или с НДС 0 %

Операции по кассе

Группа проверок Операции по кассе объединяет в себе восемь проверок.

Источник: https://buh.ru/articles/documents/14999/

Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учетов на примере налога на прибыль организации

Взаимосвязь показателей бухгалтерского и налогового учета при отражении налога на прибыль

Разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных установленных законодательством правил признания доходов и расходов, состоит из постоянных и временных разниц. Рассмотрим особенности образования постоянных раниц.

Постоянные разницы – доходы и расходы, формирующие прибыль или убыток отчетного периода  и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Рис. 5. Причины возникновения постоянных разниц

Составленно по: Налоговый учет: Учебное пособие / Н.И. Малис, А.В. Толкушкин – М.: Магистр, 2009. – 573 с.

Под превышением фактических расходов понимается превышение расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли или убытка, над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам.

Не признаются, в целях налогообложения расходы, связанные с передачей на безвозмездной основе имущества, товаров, работ, услуг, в сумме стоимости имущества, товаров, работ, услуг и расходов, связанных с этой передачей.

Также, в целях налогообложения, не признаются убытки, связанные с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отраженно в бухгалтерском балансе у передающей стороны.

Образование убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения, как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах.

Существует четыре варианта возникновения постоянных разниц, которые приводят к образованию постоянного налогового обязательства либо к образованию постоянного налогового актива.

Таблица №7

Варианты возникновения постоянных разниц

Варианты

Сравнение бухгалтерского финансового  результата и налоговой базы

Вид разницы

1.  Превышение бухгалтерских расходов над налоговыми

Расход, признаваемый в бухгалтерском учете, но не учитываемый в целях налогообложения

Налоговая база превышает  бухгалтерскую прибыль на величину этого расхода

Постоянная разница, приводящая к образованию постоянного налогового обязательства (ПНО)

2. Превышение бухгалтерских  доходов над налоговыми

Доход, признаваемый в бухгалтерском  учете, но не учитываемый в целях налогообложения

Бухгалтерская прибыль превышает  налоговую базу на величину этого  дохода

Постоянная разница, приводящая к образованию ПНА.

3. Превышение налоговых  доходов над бухгалтерскими

Доход, учитываемый в целях  налогообложения, но не признаваемый в  бухгалтерском учете.

Налоговая база превышает  бухгалтерскую прибыль на величину этого дохода

Постоянная разница, приводящая к образованию ПНО.

4. Превышение налоговых  расходов над бухгалтерскими

Расход, учитываемый в  целях налогообложения, но не признаваемый в бухгалтерском учете.

Бухгалтерская прибыль превышает  налоговую базу на величину этого  расхода

Постоянная разница, приводящая к образованию ПНА (переоценка ОС).

Составленна по: Свиридова Н.В., Козлова Т.Н., Вовкотруб В.В., Гафурова Ф.К. Налоговый учёт и отчётность: Учебное пособие. — Пенза: Пенз. гос. ун-т, 2005. — 123 с.

Постоянная разница формируется не на дату совершения операции, а тогда, когда сумма по операциям учитывается при формировании финансового результата.

Постоянные разницы подразделяются на положительные и отрицательные.

Постоянные положительные разницы ведут к увеличению в отчетном периоде налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета, и формируют постоянное налоговое обязательство.

Постоянное налоговое обязательство рассчитывается как произведение постоянной положительной разницы на ставку налога на прибыль, действующую в отчетном периоде. Постоянное налоговое обязательство увеличивает в отчетном периоде сумму условного налога на прибыль и отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дебет 99 Кредит 68.

Постоянные отрицательные разницы ведут к уменьшению в отчетном периоде налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета, и формируют постоянный налоговый актив.

Постоянный налоговый актив рассчитывается как произведение постоянной отрицательной разницы на ставку налога на прибыль, действующую в отчетном периоде. Постоянный налоговый актив уменьшает в отчетном периоде сумму условного налога на прибыль и отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дебет 68 Кредит 99.

2.3.Временнные разницы, как проблема налогового учета

Другая проблема с которой сталкиваются бухгалтера, при формировании информации в целях налогового учета, это временные разницы.

Временные разницы – доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль или убыток в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или в других отчетных периодах.11

Временные разницы, в свою очередь, приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Отложенный налог на прибыль – это сумма, влияющая на величину налога на прибыль, уплачиваемого в следующем отчетном периоде. Существуют вычитаемы и налогооблагаемые временные разницы. Вычитаемые временные разницы должны уменьшить сумму налога, а налогооблагаемые – увеличить.

Рис.6. Причины образования вычитаемых временных разниц

Составлено по: Налоговый учет: Учебное пособие / Н.И. Малис, А.В. Толкушкин – М.: Магистр, 2009. – 573 с.

Рис. 7. Причины образования налогооблагаемых временных разниц

Составленно по: Налоговый учет: Учебное пособие / Н.И. Малис, А.В. Толкушкин – М.: Магистр, 2009. – 573 с.

Таким образом две главные проблемы с которым сталкивается бухгалтер, при использовании бухгалтерского учета в целях налогообложения, это постоянные и временные разницы. Существуют различные причины возникновения временных разниц, основные представлены на рисунке №6. Также существуют свои особенности расчета налоговой базы по налогу на прибыль, которые мы рассмотрим в следящем параграфе.

Временные разницы возникают вследствие несовпадения моментов признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учетах. При этом сам объект, по которому в отчетном периоде формируется разница в соответствии с правилами бухгалтерского и налогового учета оценивается как для бухгалтерского, так и для налогового обложения в одной и той же сумме.

Варианты возникновения вычитаемых временных разниц:

1. Применение разных способов расчета амортизации для налогового и бухгалтерского учета.

2. Применение разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в налоговом и бухгалтерском учете;

3. Применение в случае продажи объектов ОС для целей бухгалтерского и налогового учетов остаточной стоимости объектов ОС и расходов, связанных с их продажей.

4. Наличие кредиторской задолженности за приобретенные товары, при использовании кассового метода определения доходов и расходов в налоговом учете, а в бухгалтерском исходя из допущения фактов временной определенности хозяйственной деятельности.

Постоянные налоговые обязательства (ПНО) — сумма налога, которая приводит к увеличению платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде, а ПНА — к уменьшению данных платежей.

ПНА и ПНО определяется как произведение постоянной разницы, умноженной на ставку налога на прибыль.

Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенных налоговых активов (ОНА), сумма которых увеличивает налог на прибыль в отчетном периоде и уменьшает его в последующих периодах.

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будет уменьшаться или полностью погашаться ОНА:

Отложенные налоговые обязательства (ОНО) возникают при налогооблагаемых временных разницах, что приводит к уменьшению суммы налога на прибыль в текущем налоговом периоде и к увеличению налога на прибыль в последующих отчетных периодах.

Условный расход (доход) — сумма, рассчитанная как произведение финансового результата по данным бухгалтерского учета, и ставки налога на прибыль.

Текущим налогом на прибыль называется сумма условного дохода по налогу на прибыль, скорректированная на суммы отложенных постоянных активов и обязательств.

Налог на прибыль = Условный налог + ПНО — ПНА + ОНА — ОНО.

Современные тенденция в сфере бухгалтерского учёта свидетельствуют о тенденции увеличения различий бухгалтерского и налогового учёта, в связи с концепцией перехода на МСФО. Внедрение МСФО обусловлено ростом финансовой грамотности отечественных инвесторов, а так же вовлечением российских компаний в международный бизнес, улучшением инвестиционной среды.

Как можно сделать вывод из принимаемых Положений по бухгалтерскому учёту – многие из них адаптированные, а в некоторых случаях просто переведённые стандарты международного учёта. В следующей главе мы рассмотрим международную систему финансовой отчетности (МСФО) и перспективы совершенствования системы взаимодействия налогового и бухгалтерского учета.

3.1. Сравнительный анализ международной системы финансовой отчетности (МСФО) с системой отчетности используемой в РФ

При более детальном изучении международного стандарта и российского положения обнаруживаются существенные отличия в подходе к отражению налога на прибыль.

Так, в частности, разнятся подходы к определению временных разниц. В международной практике бухгалтерского учета сформировалось два различных подхода к определению временных налоговых разниц.

В соответствии с первым подходом налоговые временные разницы определяются через понятие доходов и расходов.

Согласно данному подходу временная разница возникает, когда какой-либо доход или расход в текущем периоде признан по правилам одного вида (бухгалтерского или налогового), но еще не признан в другом виде учета.

Разница восстанавливается в том периоде, когда этот доход или расход будет признан в другом виде учета. Этот подход получил название метода «отсрочки».12

На основании другого подхода налоговые временные разницы можно определить через понятие активов и обязательств.

Согласно этому подходу временная разница имеет место, когда оценка актива или обязательства в бухгалтерском учете и в целях налогообложения не совпадает.

Погашение такого обязательства или возмещение такого актива отражается на корректировке расхода по налогу на прибыль. Этот подход получил название метода «балансовых обязательств».13

В соответствии с этим подходом возникает необходимость применения таких терминов как «налоговая база актива» и «налоговая база обязательства».

Налоговая база актива или обязательства — это величина, присваиваемая активу или обязательству для целей налогообложения.

В МСФО 12 «Налоги на прибыль» налоговая база актива трактуется как сумма, которая будет вычитаться для целей налогообложения из любых налогооблагаемых экономических выгод, которые получит компания после того, как она возместит балансовую стоимость актива.

Если эти экономические выгоды не будут облагаться налогом, налоговая база актива равняется его балансовой стоимости. Налоговая база обязательства в этом же документе определяется как его балансовая стоимость за вычетом любой суммы, которая будет вычитаться для целей налогообложения в отношении этого обязательства в будущих периодах.

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» и Налоговый кодекс РФ не используют понятия «налоговая база актива» и «налоговая база обязательства».

В российском стандарте ПБУ 18/02 оба метода – обязательств по отчету о прибылях и убытках и балансовых обязательств – перепутаны, так как содержат разные определения временных разниц из старой и новой редакций МСФО 12.

Как уже было отмечено, временная разница образуется, когда доход или расход признается в налоговом учете, но еще не признан в бухгалтерском учете и является показателем, связанным с показателями отчета о прибылях и убытках.

Это неизбежно приведет к различию в оценке актива или обязательства организации, связанного с показателями баланса. Эта разница будет существовать какое-то время и оказывать влияние на показатели баланса.

Если в течение отчетного периода величина разницы не менялась, то ее существование никак не отразится на показателях отчета о прибылях и убытках. В тот момент, когда не признанный ранее доход или расход наконец будет признан, временная разница будет погашена. Это отразится на показателях отчета о прибылях и убытках и вызовет соответствующие налоговые последствия, но на показателях баланса эта разница уже никак не отразится.14

Принятие ПБУ 18/02 позволило внедрить в практику российского учета метод отложенных налогов, проблема учета которых оставалась одной из самых серьезных в области несовместимости отечественной и международной учетных систем. Внедрение этого положения в практику учета отечественных организаций безусловно должно обеспечить общую сопоставимость бухгалтерской информации, формируемой российскими и зарубежными компаниями.

Источник: http://yaneuch.ru/cat_82/vzaimosvyaz-buhgalterskogo-i-nalogovogo-uchetov/99040.1573913.page3.html

Про закон
Добавить комментарий