Торговые скидки при учете товаров по стоимости приобретения. Скидки в виде кредит-ноты

Учет скидок при купле-продаже товара

Торговые скидки при учете товаров по стоимости приобретения. Скидки в виде кредит-ноты

Журнал Налоговый учет для бухгалтера/

И.М. Титова, главный бухгалтер ООО«Ресурс», аудитор

Юридические иорганизационные аспекты

С развитиемрыночной экономики система скидокполучилаширокое развитие в оптовой ирозничной торговле, напредприятияхобщественного питания, в сфереоказания бытовых услуг.

Система скидокворганизации направлена на создание болеевыгодных, чему конкурентов, условий, чтопомогает привлечь большееколичествопокупателей и, соответственно,повысить уровень продаж.

Применение скидокможетбыть продиктовано проведениемрекламной акции, сезонностью товара,маркетинговойполитикой и многими другимифакторами.

Ни в гражданском, ни вналоговом законодательственет определенияпонятия «скидка», но? в соответствии собычаямиделового оборота скидка — этоустановленное в процентахснижениепродажной цены для ранеезаявленной категории товара или категориипокупателей,исполнивших условия для ееполучения.

Скидки могутраспространяться на последующиезакупкитоваров или на ранее приобретенныетовары. Скидки могутпредоставлятьсянепосредственно в инвойсе(счете) или за рамками инвойса (счета).

Этоскидки на объем закупок, накопительныескидки, скидки за форму оплаты,скидки взависимости от срока оплаты, скидки засоблюдениеграфика оплат, за продвижениенового товара, кредит-ноты и др.

В розничнойторговле могут применяться скидки вопределенные дни илив определенные часыработы магазинов и др.

В зависимости отусловий предоставления скидки онаможетрассматриваться как:

  • согласованиеновой цены договора или
  • изменение цены,произошедшее послезаключениядоговора.

Согласно п. 1 ст.424 Гражданского кодекса РФисполнениедоговора оплачивается по цене,установленной соглашением сторон.

Изменениецены после заключения договорадопускается в случаях и наусловиях,предусмотренных договором,законом либо в установленном закономпорядке (п.2 ст. 424 ГК РФ). По общему правилуизменение и расторжениедоговора возможнытакже по соглашению сторон.

Если иноенепредусмотрено в договоре и в законе, то ниоднаиз сторон не может в одностороннемпорядке изменить цену договорабез внесенияв него корректировок.

В договоре сторонымогут указать особые условия, прикоторыхвозможно изменение его цены.

Например, этомогут быть условия, связанныес сезоннымиколебаниями цен на рынке на определенныйтовар,ожидаемые изменения на рынкепродавцов, которые могут такжеотразитьсяна цене товара по договору, и т.п.

Таким образом, изменение ценыдоговора всторону уменьшения вполне оправдано,поскольку оно вызваноособымиэкономическими условиями.

По обычаямделового оборота, предоставлениескидкиоформляется направлением в адреспокупателя уведомленияо предоставлениискидки.

Для того, чтобы свести к минимумувсе возможные претензиисо стороныналоговых органов, действующая системаскидок должна бытьзакреплена во внутреннихнормативныхдокументахорганизации-продавца ипредусмотрена в маркетинговой политикекаксоставной части учетной политики.

Можноутвердить в организации «Положениеоскидках» как приложение к учетной политике.

Чтобы это Положениеможно было считатьвнутренним нормативным актом, оно должнодействоватьв течение длительного периодавремени и устанавливать общийпорядокпредоставления скидок покупателям.

Если организация предоставляетсвоимпокупателям индивидуальные скидки, вПоложении о скидках следует этоуказать, нотогда правила применения скидок следуетпрописатьв условиях договора(дополнительного соглашения к нему) илисделатьв договоре ссылку на маркетинговуюполитику.

Если механизм предоставленияскидок в организацииотсутствует или незакреплен документально, то желательнооформитьпредоставление скидки приказомруководителя и отправитьпокупателюуведомление о предоставлениискидки, указав в этих документах товарисумму скидки на него.

Особо следуетостановиться на таком понятии,каккредит-нота. В международномзаконодательстве нотой называютдвустороннеесоглашение. Кредит-нота (англ.

credit note) — это расчетный документ,в которомсодержится извещение, посылаемое одной изсторон другойстороне о записи в кредитсчета последней определенной суммыввидунаступления какого-либообстоятельства, создавшего у другойстороны правотребования этой суммы.

Кредит-ноты облегчают процесс управлениярасчетамис клиентами, поскольку могутрассматриваться как корректирующиепоотношению к счету, то есть сторнирующиедокументы,по которым впоследствииформируются сторнирующие бухгалтерскиезаписина выборочные позиции счета-фактуры,либо на все количество, либона егочасть.

Скидки, предоставляемые на ранееотгруженный товар,рекомендуется оформлятьдокументами (накладными,счетами-фактурамисо знаком минус).

Бухгалтерский учет скидок

Упродавца

В соответствии с пп. 5, 6Положенияпо бухгалтерскому учету «Доходыорганизации» ПБУ 9/99, утвержденногоприказомМинфина России от 06.05.

1999 № 32н, выручка отпродажитоваров является доходом от обычныхвидов деятельности и принимаетсякбухгалтерскому учету в сумме, исчисленной вденежном выражении,равной величинепоступления денежных средств и иногоимущества и (или)величине дебиторскойзадолженности.

При этом общий объем выручкиот продажитоваров в бухгалтерском учетедолжен определяться с учетомскидок,предоставленных покупателю наосновании договоров (п. 6.5 ПБУ 9/99).Согласно п.6.

4 ПБУ 9/99 в случае изменения обязательствапо договорупервоначальная величинапоступления и (или) дебиторскойзадолженностикорректируется исходя изстоимости актива, подлежащегополучениюорганизацией.

Таким образом, вцелях бухгалтерского учетапредоставляемыескидки со стоимости купленных товароврасцениваются какуменьшение ранеезаявленной продавцом цены продажитовара.

Приведем примеры отражения вбухгалтерском учете скидокна конкретныхчисловых примерах.

Если продавецпредоставляет покупателюскидкуодновременно с отгрузкой товара(первая группа скидок),то в учете такаяскидка специально не отражается. Выручкаупродавца определяется на основаниифактической цены продажи.У покупателяскидка также не учитывается.

Cкидкаможет также предоставляться в случаеоплатытовара в течение определенногосрока.

Пример1

По условиям договора продавецпредоставляет покупателюскидку в размере10%, если покупатель оплачивает товар втечение 10дней после отгрузки товарапродавцом.

Товар на сумму 118 000 руб. (в томчисле НДС 18 000руб.) отгружен покупателю 13февраля 2006 года. Деньги в сумме 106 200руб.покупателем перечислены 15 февраля, тоесть условия предоставленияскидкисоблюдены.

В этом случае вбухгалтерском учете производятсяследующиебухгалтерские записи:

Продавцом могут бытьпредоставленыпокупателюнакопительные скидки, еслипокупатель приобретает товарнаопределенную сумму или в определенномколичестве. Этоможет происходить неединовременно, а при последующих сделках.Поэтомуи сумма скидки получит отражение несразу, а при отгрузке тойпартии товара,покупка которой дает возможностьпокупателю использовать правонаскидку.

Пример 2

Продавецпредоставляет покупателю накопительнуюскидку. Онасоставляет 10% от стоимостикупленного в течение месяца товара.Длятого, чтобы получить такую скидку,покупатель должен приобрести товарав месяцна сумму, превышающую 100 000руб.

Покупателю отгружен товар на сумму94 400 руб. (в томчисле НДС 14 400 руб.) 14 февраля2006 года. В этот же день товароплачен насумму 94 400 руб. В дальнейшем — 22 февраля—отгружен товар на сумму 23 600 руб. (в томчисле НДС 3 600 руб.).

Итогопокупательприобрел товар на общую сумму 118 000 руб.,условиепредоставления скидки соблюдено.Размер общей скидки — 11 800 руб.,в том числеза первую партию товара — 9 440 руб., завторуюпартию — 2 360 руб.

За вторую партиютовара покупательзаплатил с учетом общейскидки 11 800 руб.

В этом случае вбухгалтерском учете производятсяследующиезаписи.

Продавец предоставляет скидкупокупателямв зависимости от количествакупленного ими товара одноговида.Например, при покупке двух единиц одноготовара магазинрозничной торговлипредоставляет покупателю скидку — третьяединица этоготоварабесплатно.

Пример 3

За день вкассу магазина поступила выручкана сумму 236000 руб., в том числе НДС 36 000 руб.,себестоимостьпроданных товаров 150 000руб.

В этом случае производятсяследующие бухгалтерскиезаписи.

На наш взгляд, нет необходимостиотражатьв бухгалтерском учете продажнуюстоимость товаров,предоставленныхпокупателям бесплатно.Стоимость предоставленных бесплатнотоваров должнаотражаться во внутреннемучете магазина.

Продавец товарапредоставляет скидкуна поставленныйим товар в последующем (следующийотчетныйпериод, год).

Пример 4

Организация вдекабре 2005 года отгрузила покупателютовардоговорной стоимостью 590 000 руб., включая НДС90 000 руб. Покупнаястоимость товарасоставила 300 000 руб. В январе 2006 годаорганизациянаправила в адрес покупателяуведомление о предоставлении скидкивразмере 5%, с учетом которой в январепокупатель оплатилтовар.

В этом случае вбухгалтерском учете производятсяследующиезаписи.

Упокупателя

В соответствии с п. 2Положенияпо бухгалтерскому учету «Учетматериально-производственных запасов»ПБУ5/01, утв. приказом МФ РФ от 09.06.

2001 № 44н,товары являютсячастьюматериально-производственных запасов(далее по тексту — МПЗ)организации,приобретенных или полученных от другихюридическихи физических лиц ипредназначенных для продажи. Согласно п.п.

5,6 ПБУ5/01 МПЗ принимаются к бухгалтерскомуучету по фактическойсебестоимости, которойпри приобретении за плату признаетсясуммафактических затрат организации наприобретение, за исключением НДСи иныхвозмещаемых налогов (кроме случаев,предусмотренныхзаконодательствомРоссийской Федерации).

Величина оплаты и(или) кредиторской задолженностиопределяетсяс учетом всех предоставленныхорганизации согласно договорускидок(накидок) в соответствии с п. 6.5Положения по бухгалтерскомуучету «Расходыорганизации» ПБУ 10/99, утв. приказом МФ РФот06.05.1999 № 33н.

Согласно п. 12 ПБУ 5/01фактическая себестоимость МПЗ,в которойони приняты к бухгалтерскому учету, неподлежитизменению, кроме случаев,установленных законодательствомРоссийской Федерации.

Это означает, чтоесли, например, товар приобретен в мае, аскидкана его оплату была предоставлена виюне, то фактическаясебестоимость товара,сформированная в мае, не может изменяться,всвязи с чем такая скидка учитывается приформировании фактическойсебестоимоститовара, приобретенного виюне.

Пример 5

Рассмотримситуацию, аналогичную той, котораяприведенав Примере 2. Условиепредоставления скидки — приобретениепокупателемтовара в месяц на сумму,превышающую 100 000 руб.

В этом случае вбухгалтерском учете производятсяследующиезаписи.

Пример 6

Слегка изменимусловия Примера 5. По условиямдоговорапродавец предоставляет покупателюнакопительную скидку в размере 10%отстоимости товара, купленного в течениемесяца. При этом покупательдолженприобрести в месяц товара на сумму,превышающую 500 000руб.

14 февраляпокупатель приобрел товар на сумму 472 000руб.(в том числе НДС 72 000 руб.). 22 февраляпокупатель прибрел товарна сумму 29 500 руб., втом числе НДС 4 500 руб. Таким образом,вфеврале 2006 года покупатель приобрел товарна сумму 501 500 руб.

Условия предоставленияскидки соблюдены. Общая скидка составила 50150 руб., чтопревышает стоимость второйпартии товара. То есть на вторуюпартиютовара скидка составляет 29 500 руб., напервую партию товара скидкасоставила 20 650руб. (в том числе НДС 3 150 руб.

).

В этомслучае в бухгалтерском учетепроизводятсяследующие записи.

Вторая партия товара будетоприходована на складпо нулевой стоимости.При дальнейшей продаже товар будетсписыватьсясо склада в соответствии спринятой учетной политикой (п. 16 ПБУ5/01)способом ФИФО, ЛИФО или способом среднейсебестоимости.

Пример7

Рассмотрим ситуацию, аналогичнуютой, которая приведенав Примере 4. Скидкапредоставляется после приобретения товараи дажепосле его продажи (или иногоиспользования).

Организация в февралеполучилатовар на сумму 590 000 руб., в том числеНДС 90 000 руб., в этомже месяце полученныйтовар реализован.

В марте организацияполучилауведомление о предоставлениискидки на этот товар в размере 5%и произвелаоплату с учетом скидки 560 500 руб.

В этомслучае в бухгалтерском учетепроизводятсяследующие записи.

Налогообложение при предоставлениискидок на товары

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФобъектом обложения НДСявляется реализациятоваров (работ, услуг) на территорииРоссийскойФедерации. В п. 1 ст. 154 НК РФуказано, что налоговая база приреализациитоваров определяется как стоимость этихтоваров (работ, услуг),исчисленная исходя изцен, определяемых в соответствии со ст. 40НКРФ, с учетом акцизов (для подакцизныхтоваров) и без включенияв нихналога.

Согласно п. 1 ст. 40 НК РФ, еслииноене предусмотрено ст. 40 НК РФ, для целейналогообложения принимаетсяцена товаров,работ или услуг, указанная сторонамисделки.

Итак, по общемуправилу ценойреализации товаров, работ или услуг дляцелей налогообложенияявляется цена сделки,указанная сторонами.

Пока не доказанообратное,предполагается, что цена, покоторой реализуется товар,соответствуетуровню рыночных цен.

Приэтом в п. 2 ст. 40 НК РФ приведенисчерпывающийперечень случаев, когданалоговые органы вправе контролироватьправильностьприменения цен товаров, работили услуг по сделкам вследующихситуациях:

Источник: https://www.lawmix.ru/articles/41262

Что такое кредитная нота

Торговые скидки при учете товаров по стоимости приобретения. Скидки в виде кредит-ноты

В финансовом словаре существует много обозначений для тех или иных операций. Одним из них является «кредитная нота» или сredit-linked note. Этот финансовый инструмент используется для упрощения расчетов между поставщиками и покупателями продукции.

В российском законодательстве такой термин отсутствует, но активно применяется в международной торговле.

Поэтому компании, которая строит свой бизнес не только в России, но и за границей, необходимо разбираться, что это – кредит-нота и какова сфера ее применения.

В чем суть понятия

Расширение торговых связей с иностранными партнерами способствует накоплению международного опыта торговли и активному применению новых финансовых инструментов.

В международной торговле кредитная нота обозначает расчетный документ, выставляемый одной стороной (поставщиком) для другой (покупателя) в том, что последнему предоставляется определенная сумма в кредит, если обстоятельства создали прецедент для его обращения с правом требования этой суммы.

Довольно сложное понятие. Но можно попробовать его разобрать на части по характерным признакам, чтобы упростить понимание:

  • кредит-нота – это извещение, которое оформляется одной стороной сделки без предварительного согласования с другой стороной. Простыми словами, кредитная нота – односторонний акт;
  • этот финансовый инструмент обозначает уменьшение поставщиком задолженности контрагента;
  • кредит-нота обретает юридическую силу при наступлении определенных обстоятельств;
  • этот финансовый инструмент предоставляет покупателю право требования.

Форму расчетов с использованием кредит-ноты можно отнести к определенному типу документарных операций, где предусматривается согласие сторон на изменение первоначальных условий сделки при наступлении конкретных обстоятельств, указанных в договоре.

Применение кредит-ноты

Простыми словами объяснить, что это – кредит-нота, проще на практических примерах. Эта договорная форма расчетов применяется поставщиками для повышения мотивации покупателей работать с ними.

В связи с этим основными вариантами ее применения являются;

  • предоставление скидок оптовым покупателям (дилерам). Но получение бонуса возможно только при выполнении четко прописанных в договоре обязательств: покупка большой партии товара, выполнение плана продаж, покупка продукции на конкретную сумму в течение определенного периода (месяц, квартал, год);
  • урегулирование расчетов между покупателем и поставщиком: например, если договором предусмотрено покрытие поставщиком непредвиденных расходов покупателя при исполнении условий сделки; или же покупатель должен предоставить поставщику определенные договором услуги;
  • упрощение расчетов при возврате поставщику бракованной продукции.

Как способ получения скидки

Использование этого финансового инструмента именно в таком качестве довольно популярно и широко применяется большим количеством производителей.

Ведь в этом случае обеспечивается повышение объемов продаж, так как дилерам, чтобы получить скидку, необходимо выполнить условия договора.

Еще одним положительным свойством этой формы документарных операций является то, что покупатели не могут демпинговать между собой, так как они еще не знают, смогут ли выполнить условия договора и получить бонус от поставщика или производителя.

В этом случае кредит-нота от поставщика рассматривается не как форма расчетов, а как возможность дилерам получить скидку от сотрудничества с ним.

Но бонус покупатель сможет получить только по факту выполнения условий договора, то есть вначале покупка товара осуществляется за полную стоимость.

Поэтому скидка не отображается ни в бухгалтерских, ни в отгрузочных документах покупателя. Для ее фиксирования в учете используется особое документальное оформление.

Пример использования

В качестве способа применения этой формы расчетов можно привести следующий пример: поставщик подписал с покупателями договор, в соответствии с которым он предоставляет им по итогам квартала скидку в форме кредит-ноты.

По условиям сделки, они получат бонус, только когда осуществят закупку товара на сумму не менее 20 млн рублей: размер скидки будет составлять 3% от его первоначальной стоимости.

Покупатель выполнил условия договора и приобрел за квартал продукции на 22 млн рублей, соответственно, поставщик выставил ему кредит-ноту в размере 660 тысяч рублей.

Как способ урегулирования расчетов

Кредит-нота может использоваться для погашения поставщиком встречных обязательств перед покупателем. Это могут быть непредвиденные или дополнительные расходы покупателя или же расходы, связанные с возвратом бракованной продукции.

Поставщик, чтобы рассчитаться с покупателем, может воспользоваться одной из форм расчетов:

Но именно с последним могут возникнуть сложности, так как налоговая служба может не признать такой способ погашения встречных обязательств с использованием НДС.

Также сторонам сделки необходимо будет оформить договоренность всеми сопутствующими документами, иначе фискальные органы посчитают эту операцию прощением долга, со всеми вытекающими последствиями.

То есть если покупателем предоставлялись услуги поставщику, тогда необходимо наличие таких документов, как счет-фактура и акт.

В качестве вывода можно сказать, что использование кредит-ноты является довольно сложным и излишним способом расчетов: ведь в любом случае стороны будут оформлять первичные документы по операции, а использование нового финансового инструмента только осложнит сделку и обяжет стороны оформлять дополнительные документы, с помощью которых можно будет доступно обосновать налоговым органам характер операции.

Где лучше взять кредит в 2015 году:

Источник: https://schetavbanke.com/kredity/osnovnaya-informaciya/kreditnaya-nota.html

Проблемы использования кредит-ноты в расчетах

Торговые скидки при учете товаров по стоимости приобретения. Скидки в виде кредит-ноты
Кредит-нота представляет собой достаточно новый для российских предприятий инструмент договорной политики, с которым по мере развития деловых связей с предприятиями с иностранным менеджментом российские организации все чаще сталкиваются.

Вместе с тем, в условиях действующего российского законодательства использование кредит-ноты как инструмента урегулирования расчетов или предоставления скидок весьма затруднено в связи с особенностями их бухгалтерского и налогового учета. О сложностях, связанных с использованием этого способа расчетов, рассказывает В.С.

Ржаницына, руководитель отдела инвестиционных проектов группы компаний «Сектор», г. Санкт-Петербург.

Законодательство РФ не содержит термина «кредит-нота» и не определяет его статус. Тем не менее, данный термин участвует в деловом обороте и нуждается в юридической квалификации.

Этот вопрос приобретает особую актуальность в свете попыток налоговых органов рассматривать выставление кредит-ноты как прощение долга.

Согласно определению «Большого юридического словаря» кредит-нота — это расчетный документ, в котором содержится извещение, посылаемое одной из находящихся в расчетных отношениях сторон (поставщиком) другой стороне (покупателю), о записи в кредит счета последней определенной суммы ввиду наступления какого-либо обстоятельства, создавшего у другой стороны права требования этой суммы.

В данном определении содержатся следующие характерные признаки:

  • кредит-нота — это извещение. Это дает некоторым авторам основание полагать, что она представляет собой односторонний акт;
  • кредит-нота означает уменьшение поставщиком задолженности покупателя;
  • кредит-нота возникает при наступлении определенных обстоятельств;
  • кредит-нота возникает при возникновении у покупателя права требования.

По нашему мнению, кредит-нота может возникать:

  • только в рамках договора, предусматривающего возможность использования такого расчетного инструмента сторонами;
  • только в тех обстоятельствах, которые оговорены договором.

Таким образом, кредит-нота представляет собой документарную форму, в которой оформляется волеизъявление либо соглашение сторон на изменение первоначальных условий сделки ввиду наступления обстоятельств, предусмотренных договором. Она не может считаться односторонним актом, так как покупатель в договоре выразил свое предварительное согласие на ее составление при определенных условиях.

Как показывает практика, кредит-нота используется в договорной политике, в основном, по инициативе поставщиков, которые преследуют следующие цели:

  1. Предоставление скидки постоянным оптовым покупателям (дилерам) за приобретение товаров в определенном количестве или на определенную сумму по результатам деятельности за период, причем этот период может составлять от трех месяцев до года.
  2. Урегулирование расчетов по предусмотренной договором оплате поставщиком дополнительных расходов покупателя по исполнению условий договора, либо оказываемых покупателем услуг поставщику в рамках заключенного договора.
  3. Урегулирование расчетов при возврате товаров покупателем поставщику.

Рассмотрим особенности бухгалтерского учета и налогообложения для данных вариантов использования сторонами кредит-нот.

Кредит-нота как инструмент предоставления скидок

Такая форма расчета суммы скидок, по мнению поставщика, призвана не только повысить объемы поставок, но и предотвратить демпинг со стороны покупателей в течение периода, так как у них не будет уверенности в получении скидки.

В данной ситуации кредит-нота выступает не только в качестве инструмента расчетов, но и как документ, определяющий сумму скидки.

Такой механизм используется, когда скидка предоставляется после выполнения условия о приобретении товаров в определенном объеме или на определенную сумму. То есть, величина скидки может быть определена не в момент покупки, а только по завершении расчетного периода. По этой причине она не может быть отражена в отгрузочных документах, и требуется особое ее документальное оформление.

Поставщик и покупатель правомочны установить такую систему расчета скидок, так как гражданское законодательство РФ допускает изменение цены договора после его заключения по соглашению сторон (пп. 1-2 ст. 424 ГК РФ).

Прежде всего, оценим налоговые последствия такой договорной политики сторон.

Налоговые последствия

Источник: https://buh.ru/articles/documents/13586/

Что такое кредит-нота от поставщика

Торговые скидки при учете товаров по стоимости приобретения. Скидки в виде кредит-ноты

Финансовый аналитик, практикующий в сфере банковских продуктов и услуг. Кредиты, депозиты, пластиковые карты — это то, с чем мне интересно иметь дело.

Взаимоотношения покупателя и поставщика — это постоянная борьба двух сторон за собственную выгоду.

Поэтому поставщику постоянно необходимо мотивировать своих покупателей — чем больше закажут, тем больше будет прибыль.

Одним из инструментов привлечения клиентов со стороны поставщика является кредит-нота — понятие включающее в себя такие инструменты, как предоставление кредита, скидки на большой заказ и т.д.

Кредит нота от поставщика

Российской компанией заключен контракт с иностранным поставщиком на поставку продукции. Оплата за товар согласно контракта осуществляется с отсрочкой 45 дней. Иностранный поставщик выставил покупателю кредит-ноту (бонус) за соблюдение условий представления косметической марки на российском рынке.

В этом случае покупатель должен начислить НДС по реализации данных услуг Поставщику? Если услуга, то кредит-ноты недостаточно и стороны должны оформить акт выполненных работ? Новикова Т.А.

Источник: http://financeprof.biz/chto-takoe-kredit-nota-ot-postavshhika

Учет скидок по МСФО

Торговые скидки при учете товаров по стоимости приобретения. Скидки в виде кредит-ноты

Скидки, вероятно, самый популярный инструмент продаж в бизнесе. Несомненно, многие компании снижают цену на свои продукты или услуги различными способами, например:

  • 1+1: Покупаете 1, еще 1 бесплатно (и модификации),
  • получаете скидку 10% за покупку более 100 (и модификации),
  •  подарочные купоны,
  •  скидки за расчеты (бонус за досрочный платеж или за наличный расчет),

и многие другие варианты.

Что на самом деле означают скидки для бухгалтеров?

В большинстве случаев проблемы.

Причина этого в том, что скидки непосредственно влияют на измерение и оценку различных статей в финансовой отчетности и, возможно, на сам процесс бухгалтерского учета (время, затрачиваемое на бухгатлерские записи).

Рассмотрим, как бухгалтер учитывает скидки с точки зрения, как продавца, так и покупателя.

Также попытаемся объяснить, почему скидки — это не всегда хорошо, и как нужно определять сумму скидки на основе прибыли и выручки. Скидки — это дорогой инструмент продаж, и не каждый бизнес может себе их позволить.

Учет скидок у продавцов

Когда продавец предоставляет скидку, она напрямую влияет на размер его дохода.

Поэтому логично, что мы должны обратиться за руководством к стандартам IAS 18 «Выручка» или IFRS 15 «Выручка по договорам с покупателями».

В обоих стандартах указывается, что вы должны представить скидку. Просто ознакомьтесь с параграфом IFRS:15.47 и тем, что далее.

Другими словами, скидки уменьшают размер вашей выручки и не являются себестоимостью продаж (т.е. коммерческими расходами).

Например, вы продаете машину за 100 д.е., и предоставляете на нее скидку в размере 3%. Тогда вы учитываете выручку в 97 д.е., но НЕ — выручку в 100 д.е. минус расходы (продажи, маркетинг, что угодно) в 3 д.е.

Это правило кажется очень базовым и простым, но его практическое применение может быть сложным при определенных обстоятельствах.

Приведем два примера.

Пример 1: Скидочные купоны

Представьте, что вы открываете интернет-магазин, торгующий книгами. Чтобы поддержать свои продажи, вы предоставляете скидочный купон на 5 д.е., который ваши клиенты могут использовать при каждой покупке, превышающей 100 д.е.

Как вы должны учитывать скидку по купону?

В этом конкретном примере вы не признаете в своей финансовой отчетности скидку во время выдачи купона.

Почему?

Потому что не произошло необходимое событие.

Помните, что клиент должен совершить покупку на сумму более 100 д.е., и только тогда у вас появится обязательство предоставить скидку в 5 д.е.

Вместо этого вы просто признаете выручку за вычетом 5 д.е. при погашении купона.

Пример 2: Купите 1 и получите 1 бесплатно (или любые другие бесплатные товары)

Вместо предоставления скидочных купонов вы обещаете бесплатно добавить в заказ книгу «Тайская кухня» при каждой покупке «Путеводителя по Таиланду» за 50 д.е.

Вы обычно продаете «Тайскую кухню» за 10 д.е., ее себестоимость в ваших запасах составляет 6 д.е., а стоимость «Путеводителя по Таиланду» составляет 35 д.е.

Как учитывать скидку теперь?

В соответствии с МСФО (IAS) 18 вы просто признаете выручку для обеих книг в размере 50 д.е. и себестоимость продаж в 41 д.е. (35 + 6).

Стоимость бесплатного товара в этом случае не является маркетинговыми или рекламными издержками, поскольку бесплатный товар увеличивает выручку (и не увеличивает расходы).

В соответствии с МСФО (IFRS) 15 процедура учета та же, если обе книги доставляются одновременно.

Тем не менее, если вы отгружаете «Путеводителя по Таиланду» в сентябре и «Тайскую кухню» в октябре из-за низкого запаса, тогда вам нужно будет разделить сумму транзакции в размере 50 д.е. пропорционально отпускным ценам на каждый товар и в соответствии с этим признать выручку.

Более конкретно:

  • Общие отпускные цены: 50 д.е. + 10 д.е. = 60 д.е.
  • Выручка «Путеводителя по Таиланду» составит: 50 д.е. / 60 д.е. * 50 д.е. = 42 д.е., которые будут признаны в сентябре.
  • Выручка, «Тайской кухни» составит: 10 д.е. / 60 д.е. * 50 д.е. = 8 д.е., которые будут признаны в октябре.

Аналогичным образом признается и себестоимость продаж.

Учет скидок у покупателей

Когда покупатели получают скидки, это совершенно другая история.

Мы должны руководствоваться МСФО (IAS) 2 «Запасы», МСФО (IAS) 16 «Основные средства» или другими связанными стандартами.

Как в МСФО (IAS) 2, так и в МСФО (IAS) 16 правила предписывают, что мы должны сначала оценить основные средства или запасы по их закупочной стоимости, с учетом скидок.

Однако здесь следует уточнить.

Вы должны изучить причину получения скидки.

Если вы получаете скидку в качестве снижения закупочной цены запасов, то вы должны вычесть ее из своих расходов.

Когда скидки компенсируют некоторые расходы на продажу, эти скидки не вычитаются из закупочной стоимости, а рассматриваются как доход.

Другое соображение связано с расчетными скидками, то есть со скидками, предоставленными за срочную оплату. Они не должны рассматриваться как финансовые доходы, но они, опять же, уменьшают стоимость запасов.

Пример 3: скидки на закупку запасов

Супермаркет хочет приобрести 1 000 шоколадных батончиков. Какова их стоимость, исходя из следующей информации:

  • Цена продажи за шт.: 5 д.е.
  • Скидка на 1000 шт.: 10%
  • Скидка за срочную оплату: 2% при оплате в течение 30 дней
  • Компенсация расходов на печать рекламных листовок акции: 1%

Если супермаркет намерен заплатить в течение 30 дней, то он также должен уменьшить стоимость запасов на размер расчетной скидки.

Компенсация расходов на печать листовок явно возмещает некоторые коммерческие расходы, и поэтому ее следует рассматривать как доход, а не как себестоимость запасов.

Затраты на закупку запасов составляют: 5 д.е. * 1 000 — 5 д.е. * 1 000 * (10% + 2%) = 4 400 д.е.

Как насчет товарных запасов, полученных бесплатно?

Это зависит от обстоятельств.

Если государство (включая правительственные учреждения) пожертвовало вам некоторые товарные запасы, тогда вы должны применять стандарт МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи».

Если вы получили некоторые товарные запасы бесплатно в качестве «подарка» к вашей покупкой, тогда вы должны применить стандарт IAS 2 — то есть оценить запасы по себестоимости.

Например, вы купили 1 000 шт. по цене 2 д.е. и получили 50 шт. бесплатно, тогда вы учитываете 1 050 единиц на общую сумму 2 000 д.е., т. е. по цене 1,90 д.е.

Некоторые компании учитывают бесплатные товары по справедливой стоимости в активной части баланса, а в пассивной части отражают их в составе прибыли или убытка (как доход). Однако этот подход не поддерживается МСФО.

В любом случае вы всегда должны разбираться в сущности сделки и принимать соответствующее решение при учете скидки.

Когда вы НЕ должны учитывать скидки на товары или услуги

Давайте еще раз посмотрим на скидки. Скидки представляют собой очень мощный инструмент продаж, но в то же время они похожи на ядерное оружие маркетинга, в равной степени разрушительное как для конкурентов компании, так и для самой компании.

Почему?

Причина в том, что скидки могут снизить восприятие цены продукта навсегда, практически необратимо, или сделать ваш продукт сырьем в понимании потребителя.

Это означает, что клиенты не будут видеть разницы между вашим продуктом и другими продуктами — они просто будут покупать самые дешевые (не обязательно лучшие).

Что делают скидки с вашей прибылью? Вам действительно нужно продавать дешево свои продукты или услуги, чтобы увеличить свою прибыль?

Если вы продаете некоторые материальные продукты, то вам нужно понимать точное финансовое влияние ваших запланированных скидок на продажи и чистую прибыль.

Следующая таблица представляет собой матрицу зависимости валовой прибыли от скидок:

Матрица зависимости валовой прибыли от скидок

В этой таблице показано, сколько дополнительных единиц товара вы должны продавать с вашей текущей маржой, если хотите сохранить текущую прибыль.

Например, если вы получаете 80%-ную маржу (по горизонтали) и предоставляете скидку в размере 20% (по вертикали), вам нужно продать на 33% больше единиц товара, чтобы получить тот же финансовый результат, но без скидки.

Рассчитаем некоторые цифры:

Допустим, вы продаете продукт за 100 д.е. с 80-процентной маржой, тогда стоимость продажи составляет 20 д.е. Вы продаете обычно 100 шт., поэтому ваша валовая прибыль составляет 80 * 100 штук = 8 000.

Вы хотите дать скидку в 20%. Если посмотреть на таблицу выше, вам нужно продать на 33% больше единиц, чем раньше, чтобы получить тот же эффект.

Ваша новая дисконтированная цена продажи составляет 80 д.е., поэтому ваша валовая прибыль, обеспечивающая на 33% больше проданных единиц, составляет 60 д.е. (80-20) * 133 единицы = 7 980 (20 д.е. — разница округления).

В этой таблице предполагается, что вы предоставляете скидки для всех проданных вами единиц товара, а не только для некоторых из них (в этом случае вам нужно будет скорректировать расчет).

Каковы выводы?

  1. Перед рассмотрением скидки вам нужно выяснить свою валовую прибыль.
  2. Вам нужно знать, сколько дополнительных единиц товара вам необходимо продать после предоставления скидки, чтобы сохранить прибыль. И можете ли вы это сделать? Будут ли ваши клиенты действительно покупать на 33% больше с 20% скидкой?
  3. Если вы работаете с низким уровнем прибыли, вы не можете позволить себе скидку. Например, если вы работаете с валовой прибылью в 10%, вы не можете дать любую скидку, не повредив свою валовую прибыль. Вы просто не сможете продать достаточно товаров, чтобы покрыть эту скидку.

Источник: https://fin-accounting.ru/articles/2018/ifrs-accounting-discounts.html

Про закон
Добавить комментарий