Ошибки в счете-фактуре, не препятствующие вычету НДС

Ошибки в каких реквизитах счета-фактуры не препятствуют вычету по НДС

Ошибки в счете-фактуре, не препятствующие вычету НДС

Андрей Приходько, руководитель департамента налогового и финансового консалтинга АКГ «Интерком-Аудит» Сергей Зеленов, генеральный директор ООО «ВБО Консалтинг»

Решительный: …снизятся, если ошибки не мешают идентификации сделки

Часть реквизитов счета-фактуры, которые перечислены в пункте 5 статьи 169 НК РФ, на самом деле не касаются идентификации продавца, покупателя, объекта, его стоимости, ставки и суммы НДС. Значит, с 2010 года недочеты в них не могут служить основанием для отказа в вычете

Например, это относится к порядковому номеру и дате выписки счета-фактуры. Или номеру платежно-расчетного документа при оплате авансом. Или цене товара, если указаны количество и общая стоимость партии. Или сумме акциза, стране происхождения товара и номеру таможенной декларации.

Скорее всего, такую позицию придется доказывать в суде. Но шансы налогоплательщиков на выигрыш теперь существенно выше, чем до внесения поправки в статью 169 НК РФ.

Согласны: 64% читателей

Осторожный: …останутся прежними, поскольку эта норма ничего не меняет

Пункт 2 статьи 169 НК РФ по-прежнему содержит норму, согласно которой счета-фактуры являются основанием для вычета только при соблюдении требований пунктов 5, 6 этой статьи. В пункте 5 перечислены все реквизиты документа. Следовательно, ошибки в них могут повлечь отказ в вычете.

Кроме того, новая норма написана довольно неясно. Налоговики могут иметь свое понятие о возможностях идентификации, поэтому ее применение на практике сомнительно.

К тому же не все компании пойдут в суд оспаривать претензии, и проверяющие могут этим воспользоваться.

Согласны: 36% читателей

Какие данные необходимы, чтобы можно было безошибочно идентифицировать продавца?

Решительный: Достаточно минимального количества реквизитов

Расшифровка аббревиатуры ИНН сама за себя говорит – идентификационный номер налогоплательщика. Фактически одного этого показателя уже достаточно, чтобы четко определить продавца. Но чтобы не доходить до абсурда, не стоит пренебрегать и правильным наименованием компании-контрагента.

Остальные реквизиты – адрес и КПП – фактически для идентификации продавца не требуются. Тем более что все они обычно указываются в договоре, в соответствии с которым производится отгрузка.

С другой стороны, если в счете-фактуре верно указаны наименование и адрес, но ошибка допущена в ИНН, то с идентификацией тоже не должно возникнуть проблем. С этим были согласны суды и до введения новой нормы (к примеру, постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного от 13.07.09 № А56-9363/2008, Уральского от 26.01.09 № Ф09-10521/08-С2 округов).

Согласны: 27% читателей

Осторожный: Нужны все данные, предусмотренные формой счета-фактуры

Полной идентификации можно добиться только при правильном заполнении всех реквизитов – наименования, ИНН, КПП и адреса.

Разве мало компаний с одинаковыми названиями? Особенно тех, которые входят в группу дружественных юрлиц и часто располагаются по одному и тому же адресу. Вполне может сложиться ситуация, когда им были присвоены очень похожие ИНН.

И на этапе получения счета-фактуры покупатель не может проверить этот факт. В итоге урезанных данных может не хватить для идентификации контрагента.

Что касается наличия нужных сведений в других документах, например договоре, то это обстоятельство не влияет на вычет. В той же спорной норме статьи 169 НК РФ указано, что информации из самого счета-фактуры должно быть достаточно для идентификации партнера.

Согласны: 73% читателей

Можно ли ссылаться на новую норму, если претензии предъявлены к счетам-фактурам, выставленным до 01.01.10?

Решительный: Она поможет убедить суд в правоте налогоплательщика

Налоговые инспекторы однозначно не примут во внимание новую норму при проверке счетов-фактур, датированных до 2010 года.

Однако суды иногда исходят из того, что если в последующие периоды закон был изменен в пользу налогоплательщика, то и в ситуации за прошлые периоды это может быть учтено.

Тем более что суды и ранее приходили к выводу, что ряд показателей счетов-фактур не влияет на вычет. В частности:

– неверный КПП (постановление ФАС Уральского округа от 21.01.09 № Ф09-10343/08-С2);

– указание фактического адреса вместо юридического (постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.03.09 № А56-8646/2008);

Согласны: 33% читателей

Осторожный: Нет, это прямо прописано в законе, который ввел новшество

В пункте 5 статьи 4 Федерального закона от 17.12.09 № 318-ФЗ прямо указано, что новая норма применяется к правоотношениям, возникшим с 01.01.10. То есть она действует только в отношении счетов-фактур, выписанных с начала этого года.

На мой взгляд, момент заключения сделки в этом случае никакой роли не играет. Но к счетам-фактурам, выписанным до 2010 года, новая норма действительно не может быть применена.

Согласны: 67% читателей

Может ли в 2010 году факт неверного указания грузоотправителей и грузополучателей воспрепятствовать вычету НДС?

Решительный: Нет, поскольку не мешает идентификации условий сделки

Фактически грузоотправители и грузополучатели никак не влияют на идентификацию продавца или покупателя. Поэтому в соответствии с текущей редакцией пункта 2 статьи 169 НК РФ незаполнение или неверное заполнение этих строк не может служить основанием для вычета НДС. Даже если груз отправляет не продавец, а третье лицо.

Хотя претензии налоговиков будут наверняка. Да и как сложится судебная практика по этому вопросу, пока еще не ясно.

Согласны: 42% читателей

Осторожный: Да, может, эти реквизиты являются обязательными

Согласно подпункту 3 пункта 5 статьи 169 НК РФ, наименование и адрес грузоотправителей и грузополучателей должны обязательно содержаться в счете-фактуре. Их отсутствие является прямым основанием для отказа в вычете.

Кроме того, суд может убедить тот факт, что эти реквизиты позволяет проследить реальное движение товара. Следовательно, их отсутствие или неверное отражение может быть направлено на сокрытие фактов схемы налоговой оптимизации.

Согласны: 58% читателей

Источник: http://www.NalogPlan.ru/article/1976-oshibki-vkakih-rekvizitah-scheta-faktury-neprepyatstvuyut-vychetu-ponds

Ошибки в счетах-фактурах препятствующие вычету

Ошибки в счете-фактуре, не препятствующие вычету НДС

Ошибки в счетах-фактурах — один из надежных способов лишить компанию вычета НДС. Формально ошибки в счетах-фактурах, препятствующие вычету, общеизвестны и названы в пункте 2 статьи 169 НК РФ. Но на практике их гораздо больше.

Так, компания может гарантированно потерять вычет, если инспекторы не смогут определить:

  • продавца или покупателя;
  • товар, который покупает компания, его стоимость или сумму перечисленной предоплаты (если речь идет об «авансовом» счете-фактуре);
  • ставку и сумму НДС.

Но на практике ошибок и придирок к счетам-фактурам гораздо больше. Причем часто неясно, ошибки в каких реквизитах могут помешать налоговикам понять, кто продавец и покупатель, что и за сколько компания купила, а также какой вычет ей положен. Вносим ясность и ищем ошибки в счетах-фактурах, препятствующие вычету.

Важно! Фирма при выборе контрагента обязана проявлять должную осмотрительность и осторожность.

Если никаких действий по проверки контрагента на благонадежность компания не предприняла, то доказать в суде свою правоту будет проблематично. Сделать полную проверку любого партнера вы можете в нашем сервисе «РНК: проверка контрагента».

 Это бесплатно и занимает всего 1 минуту. Просто найдите фирму по ИНН, названию или ОГРН и составьте досье на контрагента.

Ситуация 1. Нет ИНН или в нем ошибка

Ошибки в счетах-фактурах, препятствующие вычету, начинаются с самого главного реквизита компании — ИНН. Когда в счете-фактуре нет ИНН или в этом реквизите ошибка, налоговики однозначно откажут в вычете НДС (абз. 1 п. 2 ст. 169 НК РФ).

ИНН — уникальный и неповторяющийся набор цифр, который налоговики присваивают каждой компании. Он позволяет идентифицировать ее, даже если у контрагентов совпадают наименования и адреса регистрации.

Значит, счет-фактура с неверным ИНН не дает права на вычет НДС.

Вычет иногда удается отстоять в суде (постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.01.15 № 18АП-15113/2014). Например, если инспекторы могут идентифицировать продавца и покупателя по другим реквизитам.

Но чаще судьи соглашаются с налоговиками и считают, что неверный ИНН в счете-фактуре лишает покупателя права на вычет. К такому выводу, в частности, пришли судьи в постановлениях арбитражных судов Западно-Сибирского от 26.06.15 № Ф04-20747/2015 и Уральского от 08.04.

16 № Ф09-2716/16 округов. Если вы не готовы к спорам, безопаснее получить у поставщика исправленный счет-фактуру. Но обычно судьи снимают вычеты из-за ошибок в ИНН, когда в документах есть и другие дефекты.

Например, стоит адрес, который не совпадает с данными в ЕГРЮЛ, неверно записан КПП, на актах печать другой компании.

Ситуация 2. Стоит неправильный КПП

Реквизит КПП организации не входит в число обязательных реквизитов счета-фактуры (п. 5 ст. 169 НК РФ). Минфин России еще более 10 лет назад пояснил, что КПП лишь дополнение к ИНН (письмо от 05.04.04 № 04-03-11/54).

Несмотря на это, налоговики снимают вычеты, если в счете-фактуре нет КПП или в нем есть ошибка. Судьи в подобных спорах на стороне компаний и считают, что неправильный или отсутствующий в счете-фактуре КПП продавца или покупателя не может быть основанием для отказа в вычете.

К таким выводам судьи пришли в постановлениях ФАС Поволжского от 20.01.14 № А55-27704/2012, Восточно-Сибирского от 20.06.13 № А19-19838/2012 и Северо-Кавказского от 09.06.12 № А53-10773/2011 округов.

Ведь раз КПП не входит в число обязательных реквизитов счета-фактуры, нет и оснований для отказа в вычете за его отсутствие или ошибку в нем (п. 5 ст. 169 НК РФ).

Но есть решения и в пользу налоговиков (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.12.13 № А79-13124/2012). Инспекторы и судьи иногда отказывают компании в вычете по счету-фактуре с неверным КПП.

Кроме КПП в счете-фактуре также обычно бывают прочие недочеты, в частности неверный адрес и подписи, поставленные факсимильным способом. Подтверждают это постановления ФАС Поволжского от 20.01.14 № А55-27704/2012 и Восточно-Сибирского от 20.06.

13 № А19-19838/2012, Арбитражного суда Северо-Кавказского от 10.03.15 № Ф08-10982/2014 округов.

Ситуация 3. Неверно указана валюта

Наименование валюты входит в число обязательных реквизитов счета-фактуры (подп. 6.1 п. 5и подп. 4.1 п. 5.1 ст. 169 НК РФ).

Если ошибиться и привести неверный код валюты, такая ошибка не позволит правильно определить сумму НДС к вычету. Ведь неясно, в какой валюте поставщик выставил счет-фактуру.

Значит, ошибка в коде валюты, как и отсутствие в строке 7 сведений о валюте, опасный недочет (письмо Минфина России от 11.03.12 № 03-07-08/68).

Поставщики иногда ставят в строке 7 вместо наименования валюты графический символ рубля. Это, по мнению финансистов, не ошибка (письмо Минфина России от 13.04.16 № 03-07-11/21095). Если в строке 7 счета-фактуры стоит графический символ рубля вместо наименования и кода валюты, это не препятствует вычету.

Но налоговики на местах могут придерживаться иного мнения (письмо УФНС России по г. Москве от 22.03.16 № 16-15/028574). Если компания не готова к спорам, безопаснее проверить, чтобы поставщик записал в счете-фактуре код и наименование валюты, а не знак рубля (буква Р с горизонтальной чертой в нижней части).

Ситуация 4. Неточный адрес покупателя

Недочеты в адресе покупателя не редкость, хотя сами по себе они не опасны (письмо Минфина России от 28.01.15 № 03-07-09/2992). Адрес покупателя — обязательный реквизит счета-фактуры (подп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ).

Но чиновники не считают недочеты в адресе существенной ошибкой, из-за которой можно потерять право на вычет. Даже если поставщик написал старый юридический адрес компании (письмо Минфина России от 08.08.

14 № 03-07-09/39449).

Но на практике налоговики нередко придираются к неточностям в адресе. Например, когда в счете-фактуре нет адреса или неправильно записаны его отдельные реквизиты, в частности почтовый индекс.

Судьи не считают, что ошибка лишает покупателя права на вычет (постановления ФАС Московского от 20.10.11 № А40-17619/11-129-90 и Западно-Сибирского от 30.04.10 № А27-13585/2009 округов).

Главное — подтвердите реальность сделки (постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 02.02.16 № Ф06-5249/2015и от 22.04.15 № Ф06-22732/2013).

Ситуация 5. Ошибки в номере счета-фактуры

В счете-фактуре должен быть порядковый номер (подп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ). Это одна из ошибок в счетах-фактурах, препятствующих вычету, если в нем допущена неточность.

С одной стороны, можно сделать вывод, что, если в счете-фактуре нет обязательного реквизита, документ не подтверждает право на вычет (п. 2 ст. 169 НК РФ). Но, с другой стороны, ошибка не мешает инспекторам идентифицировать продавца, покупателя, покупку и ее стоимость, а также ставку и сумму налога.

Налоговики снимают вычеты по счетам-фактурам без номеров, поэтому безопаснее получить у поставщика исправленный документ с номером. Если это невозможно, вычеты можно отстоять в суде (постановление ФАС Центрального округа от 05.04.11 № А35-7442/2008).

Судьи считают такие недостатки формальными и подтверждают право на вычет (постановление ФАС Центрального округа от 08.04.13 № А14-7612/2011).

Но и налоговики, и судьи снимут вычет по счету-фактуре без номера, если не смогут идентифицировать покупку (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 01.12.15 № Ф06-3225/2015).

Ситуация 6. Неточное наименование товаров

Наименование товаров, работ или услуг поставщик пишет в графе 1 счета-фактуры.

Ошибка в этом реквизите опасна, если инспекторы не смогут идентифицировать покупку. Подтверждает это и письмо Минфина России от 14.08.15 № 03-03-06/1/47252.

Если поставщик неверно записал в счете-фактуре наименование товара, налоговики вправе отказать в вычете НДС. Также опасно писать вместо наименования товара, работы или услуги номер и дату договора. Судьи считают, что такой недочет лишает компанию права на вычет (определение ВАС РФ от 16.07.10 № ВАС-9295/10).

Некоторые судьи допускают право на вычет по счетам-фактурам без расшифровки конкретного названия товаров, работ и услуг. Но это возможно, когда покупку можно идентифицировать по другим документам (постановления ФАС Московского от 19.07.12 № А41-34328/11, Уральского от 23.12.11 № Ф09-8273/11 и Поволжского от 06.10.

11 № А55-1733/2011 округов). Например, по договору, накладным, спецификациям. Когда в счете-фактуре и договоре нет четкого наименования товара, услуги или работы и не согласована их стоимость, вычет не получится отстоять и в суде (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 09.06.16 № Ф07-3454/2016).

Ситуация 7. Вместо живой подписи поставлена факсимильная

Счет-фактуру подписывает представитель компании. Если на счете-фактуре вместо оригинала подписи стоит факсимиле, такой счет-фактура не дает права на вычет НДС (письмо Минфина России от 27.08.

15 № 03-07-09/49478). Чтобы снизить риски, проверьте, чтобы контрагент собственноручно поставил подпись на счете-фактуре. Судебная практика сейчас не в пользу компаний (определение ВС РФ от 22.01.

16 № 307-КГ15-18124).

Раньше компаниям удавалось доказывать арбитрам, что вычет по счету-фактуре с факсимиле правомерен. Но теперь судьи считают, что вычет по такому счету-фактуре недопустим (определение ВС РФ от 03.08.15 № 303-КГ15-8444).

Налоговики и Минфин также против того, чтобы компании использовали факсимиле, когда оформляют первичные документы (письмо Минфина России от 15.03.10 № 03-02-08/13).

Некоторые судьи признают первичные документы с факсимиле недействительными (постановления Президиума ВАС РФ от 27.09.11 № 4134/11, ФАС Восточно-Сибирского от 29.04.13 № А19-11729/2012 и Поволжского от 01.04.14 № А57-4665/2013 округов).

Ситуация 8. Стоит подпись неуполномоченного сотрудника

Счет-фактуру подписывают руководитель и главный бухгалтер компании либо иные лица. Уполномочить их визировать счета-фактуры можно приказом или доверенностью от имени организации. Когда счет-фактуру выставляет предприниматель, он либо сам визирует документ, либо вправе передать эти полномочия по доверенности (п. 6 ст. 169 НК РФ).

Если счет-фактуру подписал неуполномоченный сотрудник, такой счет-фактура не дает права на вычет НДС. Например, если счет-фактуру подписал бывший генеральный директор продавца, налоговики снимают вычет и судьи на стороне ревизоров (постановления арбитражных судовПоволжского от 22.04.16 № А12-29272/2015 и Северо-Западного от 29.01.16 № А66-7095/2014округов).

Судьи считают, что, если счет-фактуру подписал неуполномоченный сотрудник, это достаточное основание для отказа в вычете. Подтверждают это постановления арбитражных судов Восточно-Сибирского от 10.02.16 № Ф02-7338/2015, Дальневосточного от 17.02.16 № Ф03-5999/2015,Западно-Сибирского от 07.04.16 № Ф04-996/2016 и Московского от 09.03.16 № Ф05-1236/2016округов.

Но есть решения в пользу компаний. Тот факт, что документы подписал неуполномоченный, не означает, что сделка нереальна (постановление Арбитражного суда Московского округа от 12.04.16 № Ф05-3604/2016).

Это небезусловное доказательство того, что компания получила необоснованную налоговую выгоду (постановления Арбитражного суда Уральского от 16.07.15 № Ф09-4432/15 и Центрального от 10.02.

16 № Ф10-47/2016 округов).

Ситуация 9. Ошибка в ставке НДС

Ошибка в счете-фактуре опасна, если продавец применил неверную ставку налога. Например, вместо ставки 0% поставил ставку 18%. Такой счет-фактура не дает покупателю права на вычет (письмо Минфина России от 25.04.11 № 03-07-08/124). Причем даже когда поставщик заплатил НДС в бюджет.

Налоговая ставка — это установленный законом элемент налогообложения, она обязательна для всех. Если поставщик поставил в счете-фактуре не ту ставку, это не дает покупателю права на вычет (определение ВС РФ от 26.01.16 № 304-КГ15-18260 и письмо ФНС России от 07.07.16 № СА-4-7/12211).

Ситуация 10. Ошибки в сумме НДС и стоимости товаров

Ошибки в сумме НДС и стоимости товаров, работ и услуг опасны и могут лишить права на вычет. Подтверждает это письмо Минфина России от 18.09.14 № 03-07-09/46708. Когда в счете-фактуре стоит неверная стоимость товаров, работ и услуг и сумма налога, такой документ не дает права на вычет.

Некоторые поставщики округляют суммы в счете-фактуре, но это запрещено. Счет-фактуру надо составлять в рублях и копейках (письмо Минфина России от 29.01.14 № 03-02-07/1/3444). Налог компания считает в полных рублях (п. 6 ст.

 52 НК РФ). Для этого сумму налога менее 50 коп. отбрасывают, а сумму налога 50 коп. и более округляют до полного рубля.

Но правила округления действуют только при расчете налога и не распространяются на первичные документы и счета-фактуры. 

Источник: https://www.RNK.ru/article/215007-qqkp-16-m9-27-09-2016-oshibki-v-schetah-fakturah-prepyatstvuyushchie-vychetu

Про закон
Добавить комментарий