Как в налоговом учете создать резерв на оплату отпусков, выплату вознаграждений

Можно ли не создавать резерв на оплату отпусков в налоговом учете

Как в налоговом учете создать резерв на оплату отпусков,  выплату вознаграждений

ПБУ 8/2010). Обязательства, связанные с возникновением у работника права на оплачиваемые отпуска являются оценочными (ПБУ 8/2010).Существует несколько вариантов создания резерва:

  • на последнее число каждого месяца;
  • на последнее число каждого квартала;
  • на 31 декабря каждого года.

В бухучёте начисление резерва отражают следующей проводкой:Дебет 20 (08, 23, 26 ,44) Кредит 96.

Далее при начислении отпускных, компенсаций за неиспользованные дни отпуска, а также страховых взносов, исчисленных с этих выплат, производят следующие записи:Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 70 – начислены отпускные, компенсация за неиспользованный отпуск за счет резерва;Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 69- начислены страховые взносы на сумму отпускных за счет резерва.

Резерв на оплату отпусков в налоговом учете

Вместо приложения компания может утверждать форму сметы отдельным приказом. Как в отпускной резерв делается расчет отчислений? В том случае, когда компания приняла решение создать отпускной резерв, ей необходимо будет включать в расходы на оплату труда суммы ежемесячных резервных отчислений.

Таким образом, будет осуществляться не только планирование, но и выравнивание расходов каждого налогового периода. Что следует понимать под понятием «оплата труда», которое непосредственным образом влияет на формирование отпускного резерва:

  • фонд оплаты труда;
  • дневная заработная плата (средняя);
  • суммы выплат за отпуск;
  • суммы выплат за неиспользованный отпуск.

Резерв на оплату отпусков в налоговом учете: правила формирования в 2018 году

Важно Каждый субъект предпринимательской деятельности, который планирует сформировать отпускной резерв, должен понимать, что отражение данной процедуры в бухгалтерском и в налоговом учете будет отличаться.

Различия будут не только в процессе создания резерва, но и в его пополнении и последующем использовании, а также в отражении неиспользованных сумм.

Несмотря на все различия, каждая компания все важные моменты, которые касаются отпускных резервов, должна своевременно отражать в учетной политике.

В процессе использования средств из резерва должны учитываться соответствующие нормы закона, которые позволяют расходовать деньги только на покрытие отпусков и страховых взносов.

Оцените качество статьи.

Резерв на оплату отпусков в бухгалтерском и налоговом учете

Из указанного примера видно, что сумма резерва позволяет учесть расходы на отпускные, выраженные резервом, несмотря на то что в январе в отпуске никто не находился. В связи с чем выплаты даже по массовым отпускам в последующих месяцах, будут списаны за счет равномерных отчислений в резерв и не вызовут скачок расходов по налогу на прибыль.

Следует отметить, что по окончании года проводится инвентаризация резерва (абз. 1 п. 3 ст. 324.1 НК РФ), в соответствии с которой порядок учета сумм резерва может меняться. Итогами инвентаризации может быть:

  • полное использование резерва, что практически невозможно, т. к. резерв формируется на основании плановых данных;
  • превышение резерва над суммой фактических затрат;
  • превышение фактических расходов над суммой созданного резерва.

Результат инвентаризации отражается в акте или бухгалтерской справке.

Налоговый учет резерва на оплату отпусков

  • рассчитать средний дневной заработок по каждой группе;
  • определить сумму резерва по каждой группе.

Для расчёта среднего дневного заработка по группе сотрудников можно использовать формулу: Для расчёта величины резерва по каждой группе сотрудников можно применить формулу: 2 способ: Исходя из доли расходов на оплату отпусков сотрудников каждой группы в общей сумме расходов на оплату труда этой же группы.Для этого бухгалтеру надо:

  • на 31 декабря предыдущего года определить норматив отчислений в резерв;
  • на каждую отчетную дату текущего года рассчитать сумму резерва.

Норматив рассчитывается по формуле: Для расчёта отчислений в резерв в отношении каждой группы сотрудников можно использовать формулу: Налоговый учёт Создание резерва в налоговом учёте, в отличие от бухгалтерского, дело добровольное.

Создаём резерв на оплату отпусков в бухгалтерском и налоговом учёте

Внимание Этот норматив будет определяться как доля расходов на отпускные и компенсации работникам каждой группы в общей величине расходов на оплату труда этой группы за год. Для этого необходимо: Шаг 1.

На 31 декабря предыдущего года определить норматив отчислений в резерв на оплату отпусков по группе работников по формуле: Этот норматив будет неизменен в течение всего текущего года, даже если организация будет корректировать величину резерва ежемесячно или ежеквартально.

Шаг 2. На каждую отчетную дату текущего года рассчитывать сумму отчислений в резерв по группе работников по формуле: Шаг 3. Сложить по всем группам найденную величину резерва на оплату отпусков.


На указанную сумму начисляется резерв по дебету счетов учета затрат 20, 25, 26, 44, 08 и кредиту счета 96. Подписывайтесь на наш канал в Яндекс.

Создание резерва на оплату отпусков в налоговом учете

Из каких источников должен формироваться отпускной резерв? Каждый субъект предпринимательской деятельности самостоятельно определяет, какого размера будет его отпускной резерв. В качестве источников его финансирования может рассматриваться фонд оплаты труда штатных сотрудников предприятия.

Также формирование отпускного резерва может происходить за счет страховых взносов, которые организация делает во внебюджетные фонды при начислении и последующей выплаты заработной платы. Источником финансирования отпускного резерва могут стать и страховые взносы, начисляемые в фонд травматизма.

Вопрос №4. Как формируется резерв на оплату отпусков? Бухгалтер компании, которая формирует отпускной резерв, должен использовать формулу, которая поможет рассчитать нужную величину.

Резерв на оплату отпусков

Расчет должен составляться на основании первичных документов, например, положений об оплате труда, штатного расписания, графика отпусков, данных кадрового учета. Оценочное обязательство должно быть признано в бухгалтерском учете организации в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству.

Основная сумма оценочного обязательства по отпускам рассчитывается как произведение количества неиспользованных всеми сотрудниками организации дней отпусков на конец квартала (по данным кадрового учета) на средний дневной заработок по организации за последние шесть месяцев. Итак, что именно, необходимо прописать в учетной политике? Во-первых, надо определиться будете ли вы создавать резерв по каждому сотруднику или по всем сотрудникам в целом.

Аудитор подсказывает, как правильно создать и использовать резерв на отпуска

Источник: http://pbcns.ru/mozhno-li-ne-sozdavat-rezerv-na-oplatu-otpuskov-v-nalogovom-uchete/

Резерв по отпускам в налоговом учете

Как в налоговом учете создать резерв на оплату отпусков,  выплату вознаграждений

Резерв – это финансовый запас компании, создаваемый для предстоящих в будущем расходов.

Практика резервирования позволяет предприятию уравновесить затраты на протяжении всего финансового года, пользователю – оценить реальное состояние компании, проанализировав все имеющиеся обязательства.

Одним из таких оценочных обязательств фирмы является резерв на оплату предстоящих отпусков. О том, для чего его формируют и как учитывают, пойдет речь в нашей публикации.

Резерв отпусков: для чего создается

Формирование резерва по отпускам является обязательной операцией для всех (кроме тех, кто ведет упрощенный бухучет), поскольку каждым предприятием должны исполняться нормы трудового законодательства в части предоставления персоналу оплачиваемых отпусков. Кроме того, равномерное списание отпускных на протяжении года избавляет предприятие от больших колебаний размера уплачиваемого налога на прибыль.

Начисление резерва в бухучете регулируется ПБУ 8/2010. Формируют его в конце каждого месяца, квартала или же года. Самым точным из перечисленных способов является ежемесячный метод резервирования. Сумму резерва исчисляют по формуле:

РО = СДЗФ х (1 + ∑ТСВ) х КДО, где

РО – резерв на отпуск;

СДЗФ – среднедневная зарплата фирмы;

∑ТСВ – общий тариф уплачиваемых компанией страховых отчислений в бюджет;

КДО – общее количество неиспользованных дней отпуска персонала.

Величину среднедневной зарплаты по компании находят по формуле:

СДЗФ = ЗФ / 12 / 29,3 / П, где

ЗФ – зарплата, начисленная всем сотрудникам фирмы за предшествующий отчетной дате год;

П – количество сотрудников в компании.

Произведем расчет резерва в бухучете на примере

Показатель Значение Величина резерва
П 20 чел. СДЗФ = 7 230 000 / 12 / 29,3 / 20 = 1028,16 руб.РО = 1028,16 х (1 + 0,302) х 120 = 160 640 руб.
КДО 120 дн.
∑ТСВ 0,302
7 230 000

Резерв по отпускам в бухучете создают обязательно, учитывают его начисление по кредиту сч. 96 в корреспонденции со счетами производства и издержек – 08 (при инновационной деятельности), 20, 23, 26 (в производстве), 44 (в торговле). По факту начисления отпускных сумма резерва уменьшается. Оформим бухгалтерскими записями приведенный пример:

Операция Д/т К/т Сумма
Начисление резерва 20,(23, 26,08,44) 96 160 640
Начислены отпускные в сумме 102 000 руб. 96 70 102 000
Начислены страховые взносы на сумму отпускных (102 000 х 30,2%) 96 69 30 804

Поскольку сумма резерва – величина приблизительная, при недостатке зарезервированных средств начисление отпускных осуществляется проводкой:

Д/т 20 (23, 26, 44) К/т 70.

В налоговом учете создание резерва на оплату отпусков не является обязательным, но если компания решает его сформировать, то порядок его образования необходимо закрепить в налоговой политике.

Принципы начисления резерва устанавливает ст. 324.1 НК РФ.

В начале года следует определить предполагаемый размер затрат на отпускные за год и процент ежемесячных отчислений, которые будут списываться на расходы каждый последний день месяца.

Алгоритм расчета таков:

  • Процент отчислений рассчитывают по формуле:

О% = ПО / ФОТ х 100%, где

ПО – прогнозируемая величина отпускных за год с учетом страховых взносов, ФОТ – предполагаемая сумма зарплаты персонала за год;

  • На последнюю дату месяца вычисляют сумму резерва по формуле:

РО = (Змес + СВмес) х О%, где​​ Змес – сумма начисленной за месяц зарплаты, СВмес – сумма страхвзносов в фонды, начисленная за месяц.

Таким образом, в налоговом учете производится резервирование средств на отпуск, пока сумма начисленного запаса не сравняется с прогнозируемым значением за год. Рассмотрим, как это происходит на практике.

Планируемые затраты компании за год:

  • по ФОТ – 20 000 000 руб.,
  • по отпускным – 2 600 000 руб.

Процент отчислений составит: 2 600 000 / 20 000 000 х 100% = 13%

В конце каждого месяца начисляют сумму резерва исходя из фактического размера ФОТ и отчислений:

месяц ФОТ страх. взносы расчет (формула) размер резерва
январь 1 500 000 453 000 (ФОТ + СВ) х 13% 253 890
февраль 2 900 000 875 800 490 854
март 4 520 000 1 365 040 765 055
апрель 6 080 000 1 836 160 1 029 101
май 7 860 000 2 373 720 1 330 384
июнь 9 680 000 2 923 360 1 638 437
июль 11 503 000 3 473 906 1 946 998
август 13 303 000 4 017 506 2 251 666
сентябрь 15 053 000 4 546 006 2 547 871

Допустим, на 31 октября суммарный размер ФОТ и СВ составил 21 390 000 руб., тогда сумма резерва должна составить 2 780 700 руб., т.е. превысить прогнозируемый размер резерва (2 600 000 руб.) на 180 700 руб. Поэтому в октябре резерв начислят лишь на сумму, не превышающую предполагаемый размер – 52 129 руб. (2 600 000 – 2 547 871). За ноябрь и декабрь начислять резерв бухгалтер уже не будет.

Корректировка резерва

Резерв по отпускам в налоговом учете инвентаризируется на конец года. Корректировка заключается в выравнивании сумм резерва с фактическим размером расходов по оплате отпускных за год.

При этом недостаток зарезервированных сумм при превышении их реальными расходами классифицируется как затраты по оплате труда, а величина излишне начисленного резерва входит в структуру внереализационных доходов.

Источник: https://spmag.ru/articles/rezerv-po-otpuskam-v-nalogovom-uchete

Резерв на оплату отпусков

Как в налоговом учете создать резерв на оплату отпусков,  выплату вознаграждений

Несмотря на то, что создание резерва на оплату отпускных в бухгалтерском учете стало обязанностью еще с 1 января 2011 г., вопросы по методике формирования и использования резерва остаются и по сей день.

Напомним

Для целей бухгалтерского учета резерв на предстоящую оплату отпусков признается оценочным обязательством (п. 5 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утв. Приказом Минфина РФ от 13.12.2010 г.

№167н, далее по тексту — ПБУ 8/2010). Правом не создавать отпускные резервы наделены лишь субъекты малого предпринимательства, не являющиеся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг (п. 3 ПБУ 8/2010).

Все остальные организации должны в бухгалтерском учете резервировать суммы на оплату отпускных.

Никакой конкретной методики формирования отпускного резерва на законодательном уровне не установлено. В п.

15 ПБУ 8/2010 изложен лишь общий подход к созданию оценочного обязательства: признается в бухгалтерском учете в размере, достаточном для исполнения обязательств перед работниками в части отпускных выплат на отчетную дату.

То есть величина созданного отпускного резерва в бухгалтерском учете на отчетную дату должна соответствовать сумме выплаты причитающихся отпускных (с учетом начисленных страховых взносов во внебюджетные фонды) всем работникам организации на эту же дату.

Алгоритм резервирования расходов на создание отпускного резерва необходимо закрепить в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета (п. 7 ПБУ 1/2008). Образец формулировки для вставки в учетную политику для целей бухгалтерского учета приведен в примере №1.

Аналогичный алгоритм создания резерва можно использовать и для целей налогового учета.

При этом следует учитывать, что предполагаемый размер расходов на оплату труда в бухгалтерском и налоговом учете может не совпадать (некоторые расходы на оплату труда могут не признаваться в налоговом учете).

Так, суммы компенсаций, выплачиваемые работникам за задержку заработной платы, не признаются расходами в налоговом учете (Письмо Минфина РФ от 31.10.2011 г. №03-03-06/2/164), в то время как подлежат включению в расчет среднего заработка для начисления отпускных.

УСЛУГИ ПО ВЕДЕНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

В дальнейшем же возникают различия в части корректировки созданного резерва

Если в бухгалтерском учете резерв может корректироваться в течение года (например, при его недостаточности — п.21 ПБУ 1/2008), то налоговая корректировка осуществляется лишь на конец налогового периода (п.3 ст.324.1 НК РФ).

В бухгалтерском учете резерв на оплату отпусков учитывается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Бухгалтерский учет по этому счету должен быть организован в разрезе видов резервов, поэтому к счету 96 необходимо открыть соответствующий субсчет «Резерв на оплату отпусков» (Инструкция к плану счетов, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н).

В налоговом учете создание резервов на предстоящую оплату отпусков является делом добровольным. Напомним, что резервы могут создавать только организации, применяющие метод начисления. 

Решение о создании резерва необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения прибыли, прописав следующие элементы (п.1,п.6 ст. 324.1 НК РФ):

  • механизм создания резерва;
  • предельную сумму отчислений;
  • ежемесячный процент отчислений.

Для расчета отчислений составляется специальный расчет (смета), в котором указывается:

  • предполагаемая годовая сумма расходов на оплату труда с учетом начисленных взносов на обязательное пенсионное, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
  • предполагаемая годовая сумма предстоящих отпускных выплат с учетом начисленных взносов на обязательное пенсионное, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
  • процент ежемесячных отчислений в резервы (рассчитывается по формуле).

Ежемесячный процент отчислений в резерв предстоящих выплат сотрудникам рассчитывается по формуле (п.1 ст.324.1 НК РФ):

Предполагаемый размер выплаты на предстоящий год с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний Предполагаемая сумма расходов на оплату труда на предстоящий год с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний Х 100%

ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ

Теперь перейдем к вопросу определения предполагаемой годовой суммы зарплаты и выплат для расчета ежемесячного процента отчислений в резерв предстоящих выплат сотрудникам. Предполагаемая сумма ФОТ по всем работникам рассчитывается исходя из установленных окладов, планируемой индексации ФОТ, величины премий и надбавок.

Источник: https://rosco.su/press/rezerv_na_oplatu_otpuskov/

Резерв на оплату отпусков в налоговом учете учете на текущий год

Как в налоговом учете создать резерв на оплату отпусков,  выплату вознаграждений

Следует отметить, что указанный алгоритм применим, если организация не планирует в будущем году создавать резерв. Если же о наличии резерва свидетельствует УП будущего периода, то остаток инвентаризации необходимо сравнить с резервом неиспользованных отпусков, который является уточнением резерва. Данный резерв определяется с учетом расходов на оплату неиспользованного отпуска.

  • Если резерв полностью исчерпан, то в учете ничего отражать нет необходимости, т. к. зарезервированные средства были использованы за счет выплаты отпускных и страховых взносов.
  • Если на конец года остался остаток резерва, то он признается внереализационным доходом (п. 5 ст. 324.1 НК РФ).

Создаем в налоговом учете резерв на оплату отпусков

При формировании резерва отпусков в состав расходов на оплату труда каждого месяца подлежит включению сумма отчислений в резерв, рассчитанная на основании сметы, а не фактически начисленные отпускные. В связи с этим и на основании пункта 4 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам должен быть уточнен исходя из:

Формирование резерва на оплату отпусков в налоговом учете по-прежнему остается правом, а не обязанностью бюджетного учреждения. Формирование резерва в части приносящей доход деятельности позволяет равномерно в течение всего налогового периода списывать расходы на оплату отпускных своим работникам.

Таким образом, часть отпускных может быть учтена в целях налогообложения прежде их фактической выплаты, а значит, формирование резерва позволяет более эффективно планировать налоговую нагрузку. Однако надо признать, что это дело довольно трудоемкое. Резерв на оплату отпусков в налоговом учете может создать учреждение, применяющее метод начисления ( ст. 271, ст. 324.

1 Налогового кодекса РФ). Организации, применяющие кассовый метод, в налоговом учете создать резерв не могут, поскольку расходы при кассовом методе всегда учитываются только после их фактической оплаты ( п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ), а значит, расходы по отпускным уменьшат базу по налогу на прибыль только в момент их выплаты сотруднику.

При совмещении налоговых режимов необходимо учитывать, что при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к деятельности учреждения на ЕНВД, учесть нельзя. Таким образом, по сотрудникам, занятым в деятельности на «вмененке», затраты в виде отчислений в резерв и относящиеся к другим видам деятельности учреждению нужно будет распределить ( п. 9 ст. 274 и п. 7 ст. 346.

26 Налогового кодекса РФ).

Налогоплательщики, которые решили формировать резерв на оплату отпусков, в своей учетной политике должны отразить:

Как в налоговом учете использовать резерв на оплату отпусков и выплату вознаграждений

Организация, принявшая решение о создании резерва, не вправе списать суммы начисленных отпускных на расходы на оплату труда. В состав этих расходов включите только отчисления в резерв. Никаких исключений для вновь принятых сотрудников не предусмотрено. Такой порядок следует из статьи 324.1 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения ЗАО «Альфа» создает в налоговом учете резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год. В 2015 году организация сформировала резерв в размере 100 000 руб.

В соответствии с пунктом 24 статьи 255 Налогового кодекса РФ бухгалтер «Альфы» включил эту сумму в состав расходов на оплату труда и учел ее при составлении декларации по налогу на прибыль за 2015 год.

Декларация по налогу на прибыль за 2015 год была сдана в налоговую инспекцию 1 марта 2019 года.

Формирование и учет резерва отпусков

И при этом появятся временные налоговые разницы. Если же в учетной политике, на основании которой составляется налоговый учет, указывается, что данный резерв должен учитываться в процессе расчета налога на прибыль, то в таком случае можно сформировать его в том порядке, который устанавливается нормами статьи 324.1 Налогового кодекса.

Таким образом, по результатам проведенной инвентаризации фактические расходы могут превышать резерв, рассчитанный на этот год, или же сумма резервов оказывается больше фактических расходов.

При этом, в соответствии с действующим законодательством, если сумма рассчитанного резерва превышает фактический остаток, то в таком случае излишняя сумма должны быть включена в число затрат на оплату труда, в то время как если она оказывается меньше, отрицательная разница должна учитываться как внереализационные доходы.

Бухгалтерский и налоговый учет резервов на предстоящую оплату отпусков

Предполагаемый месячный фонд оплаты труда организации составляет 300 000 руб. (406800 руб. с учетом ЕСН). В учетной политике закреплено создание резерва расходов на предстоящую оплату отпусков в сумме 406 800 руб. (с учетом ЕСН). Сумма, подлежащая ежемесячному отчислению в резерв: 406 800 : 12 = 33 900 руб.

Затраты на оплату отпусков включаются в фонд заработной платы. Как в целях бухгалтерского учета, так и в целях налогообложения прибыли учет отпускных может производиться двумя способами – с применением либо без применения резерва на предстоящую оплату отпусков, что должно быть закреплено в учетной политике. В данной статье рассматривается метод учета отпускных с созданием резерва.

Организация создает резервы на оплату отпусков как в бухгалтерском, так и в налоговом учете

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:В случае если сотрудник на определенную графиком отпусков дату в отпуск не уходит, то количество неиспользованных им дней отпуска за время продолжения работы увеличивается, поэтому на отчетную дату (конец месяца или квартала) сумма резерва на оплату отпуска данному сотруднику в бухгалтерском учете должна быть увеличена.В ситуации, если сотруднику были выплачены отпускные и при этом он либо не ушел в отпуск, либо был отозван из отпуска, организации необходимо будет произвести корректировки по начислению отпускных.

В налоговом учете при определении ежемесячных отчислений в Резерв организации необходимо учитывать фактически начисленные рассматриваемому сотруднику выплаты с учетом отпускных и корректировок, произведенных при переносе отпуска или отзыве из отпуска.

Источник: https://urist-yslugi.ru/bez-rubriki/rezerv-na-oplatu-otpuskov-v-nalogovom-uchete-uchete-na-tekushhij-god

Создаем в налоговом учете резерв на оплату отпусков

Как в налоговом учете создать резерв на оплату отпусков,  выплату вознаграждений

Если при разработке учетной политики на 2014 год учреждение предусмотрело в ней формирование резерва на оплату отпусков в отношении внебюджетной деятельности, то напомним правила, согласно которым он формируется*.

* Сформировать учетную политику и приложения к ней на 2016 год поможет наш сервис «Учетная политика».

Т.Ю. Рогова, юрист, член Палаты налоговых консультантов

Порядок формирования резерва

Формирование резерва на оплату отпусков в налоговом учете по-прежнему остается правом, а не обязанностью бюджетного учреждения. Формирование резерва в части приносящей доход деятельности позволяет равномерно в течение всего налогового периода списывать расходы на оплату отпускных своим работникам.

Таким образом, часть отпускных может быть учтена в целях налогообложения прежде их фактической выплаты, а значит, формирование резерва позволяет более эффективно планировать налоговую нагрузку. Однако надо признать, что это дело довольно трудоемкое.
Резерв на оплату отпусков в налоговом учете может создать учреждение, применяющее метод начисления ( ст. 271, ст. 324.

1 Налогового кодекса РФ). Организации, применяющие кассовый метод, в налоговом учете создать резерв не могут, поскольку расходы при кассовом методе всегда учитываются только после их фактической оплаты ( п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ), а значит, расходы по отпускным уменьшат базу по налогу на прибыль только в момент их выплаты сотруднику.

При совмещении налоговых режимов необходимо учитывать, что при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к деятельности учреждения на ЕНВД, учесть нельзя. Таким образом, по сотрудникам, занятым в деятельности на «вмененке», затраты в виде отчислений в резерв и относящиеся к другим видам деятельности учреждению нужно будет распределить ( п. 9 ст. 274 и п. 7 ст. 346.

26 Налогового кодекса РФ).
Налогоплательщики, которые решили формировать резерв на оплату отпусков, в своей учетной политике должны отразить:

  • способ резервирования;
  • предельную сумму отчислений в резерв;
  • ежемесячный процент отчислений в резерв.

Важно помнить: отсутствие любого из указанных выше элементов позволяет проверяющим оспорить законность решения о его создании и исключить отчисления в резерв из состава расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 11 июля 2006 г. № Ф08-2766/2006, Восьмого арбитражного апелляционного суда от 12 августа 2013 г. № А46-3757/2013).

Пункт 1 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ обязывает учреждение составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в резерв исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков.
Тем не менее форма сметы законодательно не установлена и может быть разработана учреждением самостоятельно.

Рассмотрим расчет такой сметы на примере.

ПРИМЕР

ФГБУ «РГБ» приняло решение о создании резерва на оплату отпусков работников, занятых во внебюджетной деятельности, на 2014 год. Данное решение было отражено в учетной политике на текущий год.
1. Расчет предполагаемой суммы расходов на оплату труда.

В соответствии со штатным расписанием ФГБУ «РГБ» в 2014 году в учреждении в приносящей доход деятельности заняты сотрудники по шести должностям:
Выплата квартальных и годовых премий системой оплаты труда не предусмотрена.

В 2014 году сотрудникам будет предоставляться основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Дополнительный отпуск – 2 календарных дня.

Таким образом, поскольку фактически в году сотрудники отрабатывают 11 месяцев (один месяц они находятся в отпуске), предполагаемая годовая сумма расходов на оплату труда рассчитывается исходя из предполагаемой зарплаты сотрудников за 11 месяцев:

182 100 руб. × 11 мес. = 2 003 100 руб.

2. Расчет предполагаемой суммы расходов на оплату труда с учетом взносов на обязательное соцстрахование. ФГБУ «РГБ» уплачивает взносы на обязательное соцстрахование, включая взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, в общем порядке. При расчете предполагаемой суммы расходов на оплату труда в расчет принимаются все начисленные страховые взносы. Страховые взносы с предполагаемой суммы расходов на оплату труда равны:

2 003 100 руб. × 30% = 600 930 руб.

Взносы на травматизм с предполагаемой суммы расходов на оплату труда:

2 003 100 руб. × 0,2% = 4006,20 руб.

Предполагаемая сумма расходов на оплату труда на 2014 год с учетом всех начисленных страховых взносов составляет:

2 003 100 руб. + 600 930 руб. + 4006,20 руб. = 2 608 036,20 руб.

3. Расчет предполагаемой суммы отпускных. Он проводится по правилам статьи 139 Трудового кодекса РФ. Среднемесячное число дней – 29,4. Сумма расходов на оплату труда равна сумме окладов и премий всех сотрудников. Расчетный период – 12 календарных месяцев. Сумма предполагаемого заработка за расчетный период составляет:
182 100 руб. × 12 мес. = 2 185 200 руб. Предполагаемый размер отпускных на 2014 год равен:

2 185 200 руб. : 12 мес. : 29,4 дн. × 28 дн. + + 2 185 200 руб. : 12 мес. : 29,4 дн. × 2 дн. = 185 816 руб.

4. Расчет предполагаемой суммы отпускных с учетом страховых взносов. В расчет принимаются все начисленные страховые взносы. Сумма взносов на обязательное соцстрахование с предполагаемой годовой суммы отпускных равна:

185 816 руб. × 30% = 55 744,80 руб.

Сумма взносов на травматизм с предполагаемой годовой суммы отпускных по всем сотрудникам составляет:

185 816 руб. × 0,2% = 371,63 руб.

Предполагаемая сумма расходов на выплату отпускных с учетом взносов составляет:

185 816 руб. + 55 744,80 руб. + 371,63 руб. = 241 932,43 руб.

5. Расчет ежемесячного процента отчислений в резерв на оплату отпусков. Он проводится по правилам статьи 324.1 Налогового кодекса РФ:
241 932,43 руб. : 2 608 036,20 руб. × 100 = 9,28%.

Обратите внимание: резерв формируется с учетом страховых взносов. Поэтому суммы взносов, которые учреждение начислит при выплате отпускных, также следует списывать за счет резерва.

О необходимости списания взносов с отпускных за счет созданного резерва сказано в письме Минфина России от 29 ноября 2010 г. № 03-03-06/4/116.

При формировании резерва отпусков в состав расходов на оплату труда каждого месяца подлежит включению сумма отчислений в резерв, рассчитанная на основании сметы, а не фактически начисленные отпускные. В связи с этим и на основании пункта 4 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам должен быть уточнен исходя из:

  • количества дней неиспользованного отпуска;
  • среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики-расчета среднего заработка);
  • обязательных отчислений страховых взносов.

Что делать по итогам года

Сумма начисленного в текущем году резерва, соответствующая величине расходов на оплату неиспользованных отпусков, представляет собой остаток резерва, который можно перенести на следующий год.

Такой перенос возможен, но если в следующем году также будет создаваться резерв на оплату отпусков, то остаток резерва надо включить в состав внереализационных доходов текущего налогового периода ( п. 5 ст. 324.1, п. 7 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

Данный подход находит поддержку и в судах ( постановление ФАС Поволжского округа от 1 августа 2013 г. № А12-24246/2012).

При превышении суммы фактических расходов на оплату отпусков (с учетом страховых взносов) над сформированным резервом образовавшуюся разницу, не покрытую за счет резерва, следует списать в расходы текущего года – доначислить резерв ( абз. 3 п. 3 ст. 324.1 Налогового кодекса РФ).

Важно запомнить
Компенсацию за неиспользованный отпуск, выплачиваемую работникам при увольнении, нужно сразу относить на расходы по оплате труда, указанные выплаты резерв не уменьшают.

Источник: https://www.budgetnik.ru/art/3735-sozdaem-v-nalogovom-uchete-rezerv-na-oplatu-otpuskov

Резерв на оплату отпусков в бухгалтерском и налоговом учете в 2019 — Evle

Как в налоговом учете создать резерв на оплату отпусков,  выплату вознаграждений

Чтобы оплачивать отпускные сотрудникам, компания должна откладывать на это деньги, чтобы не возникало ситуаций, когда человек уходит отдыхать, а средств для этого нет. Потому создаётся резерв на оплату отпусков. Подробнее о нём и о том, как он отражается в бухгалтерском и налоговом учёте в 2019 году, расскажет эта статья.

Подробнее о резерве

Уточняя понятие резерва на оплату отпускных, стоит сказать, что он нужен не только для оплаты дней отпуска, но и для взносов во внебюджетные фонды за них. Компенсация за неиспользованный отпуск не всегда покрывается за счёт сбережений.

Запас пригодится для любой компании, так как благодаря ему, ежемесячные затраты на выплаты сотрудникам можно равномерно распределить по расходам, что необходимо для снижения налоговой базы.

Несмотря на то что его создание регламентируется НК РФ, а именно статьёй 324, заводить резерв совсем необязательно, о чём подробнее будет рассказано в следующем разделе. Штрафы предусмотрены, но не за отсутствие ресурса, а за его неправильный расчёт, оформление в документах и т. д.

Кто обязан создавать резерв

Резерв на оплату отпускных имеют право оформить все юридические лица, которые оплачивают налог на прибыль. Но есть исключение для тех, кто использует такие режимы налогообложения, как ОСНО и УСН, так как в них исчисление доходов и расходов происходит кассовым методом, а не методом исчисления.

Если компания хочет создавать запас, она обращается к статье 324 НК РФ. Налоговый регистр, в котором отмечается вся работа с суммами резерва на оплату отпуска, может вестись в электронной форме.

Когда компания принимает решение не формировать резервный запас, единственное, что от неё требуется – отметить этот факт в учётной политике.

В какие периоды создаётся

Начисление запаса происходит до установленной даты, которую организация может выбрать самостоятельно, в зависимости от того, как удобнее подавать отчётность. К примеру:

  • Ежемесячно в последних числах – резерв будет формироваться 12 раз за год. Этот способ используется редко, потому что он слишком сложный, ведь контролировать и списывать издержки ежемесячно непросто.
  • Ежеквартально – средний по сложности, но оптимальный. При нём запас формируется 4 раза ежегодно.
  • Ежегодно, 31 декабря – самый простой метод, но использовать его могут только те организации, которые сдают отчётность в конце года. Сейчас используется редко, потому что таких компаний не так много.

Какой из вариантов резервировать средства предпочтительнее отмечается в учётной политике. Чтобы посмотреть, как выглядит бухгалтерский и налоговый учёт ежемесячных сбережений на отпуска, можно ознакомиться с таблицей:

Отличия отпускного резерва в бухгалтерском и налоговом учёте

Перед тем как подробно рассматривать налоговый и бухгалтерский учёты, стоит кратко рассказать об их отличиях. Так, о формировании резерва на оплату отпусков в налоговом учёте можно сказать следующее:

  • Начисления в счёт запаса делаются для того, чтобы в зарплатные расходы включались и затраты на отпускные.
  • Формирование происходит согласно НК РФ и оно доступно всем плательщикам налога на прибыль.

О сбережениях в бухгалтерском отчёте можно сказать, что:

  • Они вносятся в отчётность тогда, когда об этом издаётся приказ.
  • Порядок, согласно которому создаётся запас, определяется самой компанией.
  • Создавать их могут все организации, кроме тех, кто использует УСН.

Отражение резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учёте: проводки и операции

В бухгалтерском учёте ресурс на оплату отпуска — это оценочное обязательство. Для его создания необходимо выполнение таких условий, как:

  • Отсутствие обязательств за прошлые периоды. Их наличие допускается, но только при условии, что в законодательство внесены изменения или появились иные веские обстоятельства.
  • Возможность увеличения экономической выгоды организации.
  • Возможность оценки запаса.

Чтобы отметить сбережение средств для отпускных в бухучёте, используются следующие проводки:

  1. Дебет счёта 20 «Основное производство».
  • 08 — внеоборотные активы.
  • 25 — затраты на производство.
  • 26 — расходы на хозяйственные нужды.
  • 44 — затраты на реализацию.
  1. Кредит счёта как резерв будущих затрат — 96.
  2. Субсчёт как отпускной ресурс.

операции – начисление ресурсов на оплату отпускных. Для того чтобы отразить компенсации за неиспользованные отпуска за счёт резерва и страховые взносы, проводки будут другие. Так, для компенсации это будет выглядеть так:

  1. Дебет счёта 96.
  2. Субсчёт — резерв на оплату отпускных.
  3. Кредит счёта 70 — расчёты заработной платы.

Для отражения начисляемых страховых взносов на отпускные за счёт сбережений потребуется другая схема:

  1. Дебет счёта 96.
  2. Субсчёт как резерв на оплату отпуска.
  3. Кредит счёта 69 — расчёты на социальное страхование.

Иногда сальдо на счёте 96 оказывается нулевым, а начисленного ресурса для оплаты не хватает. Тогда отпускные и компенсации начисляются в дебет счетов для учёта затрат — 20 (08, 23, 26, 44).

Сумма запаса отражается в бухгалтерской отчётности в «Оценочных обязательствах», то есть по строке 1540. Величиной будет кредитовый сальдо по счёту 96, субсчёту «Резерв на оплату отпусков».

Расчёты резерва по отпускам

В законе нет чёткого образца, по которому нужно посчитать отложенный ресурс на оплату отпусков, поэтому организации сами его разрабатывают, и в обязательном порядке отмечают в учётной политике компании. Есть три распространённых способа создания резерва, которые применяются у большинства юридических лиц. Их можно использовать в точности, а можно взять за основу:

  1. Первый способ – рассчитать резерв с помощью среднего дневного заработка сотрудников.
  2. Второй способ – рассчитать норматив отчислений по отчётности прошлого года. Он будет вычисляться как вложения на оплату отпускных и компенсации каждой группы работников из общей суммы расходов на зарплаты за год.
  3. Третий способ – для него, как и во втором способе, сначала нужно поделить сотрудников на группы. Разделение происходит согласно информации о том, в дебет какого счёта переходит их заработная плата. К примеру, зарплата менеджеров по продажам учитывается как «Расходы на продажу» в счёте 44, а работников на производстве – по дебету счёта 20 «Основное производство». После разделения резерв рассчитывается как затраты на отпускные для каждой группы в общей сумме затрат на зарплаты группы.

То есть сумма, отправляющаяся в запас — это отношение вложений на оплату отпускных к расходам на зарплаты. Предел отчислений и ежемесячный процент должны также отражаться в учётной политике.

Инвентаризация резерва на оплату отпусков

Нет никакой гарантии, что фактически начисленные отпускные и величина сбережений совпадут, так как ситуации происходят разные, риск непредвиденных расходов есть всегда. Чтобы подвести итоги состоявшихся расходов и отчислений в запас, проводится его инвентаризация. Делается это по закону на 31 декабря текущего года, и проводит её не ФНС, а бухгалтерия.

Сведения берутся из регистра налогового учёта, потому что в нём есть и размер сбережений, и данные о его пополнении, и записи об изъятии из него денег в счёт отпускных и взносов на страхования. После определяется, будет ли резерв составлять на следующий год или нет. В первом случае принцип действий будет таков:

  1. Остаток сбережений с этого года можно перенести на следующий.Главное, определить их размер. Для этого нужно рассчитать на каждого сотрудника сумму, которая должна быть ему выплачена в случае требования компенсации. То есть, сколько в месяц выделялось на его отпуск, и сколько из этой суммы он не взял, потому что отгулял не всё выделенное в году время. Простым вычитанием эту сумму определить нельзя, поэтому используется формула – умножить количество суток неиспользованного отпуска на средний дневной заработок (со взносами на страхование). Результаты этого умножения за каждого сотрудника складываются. Это и будет суммой из сбережений, переходящей на следующий год.Если резерв больше расходов и вычисленного остатка, то его оставшуюся после всех вычислений часть нужно перенести на внереализационные доходы. В случае обратной ситуации, когда расходов больше и вычисленный остаток по ресурсам, который можно перенести, оказался больше самого запаса, то разница уходит на оплату зарплат в следующем году. Всё это регламентируется статьёй 324.1 НК РФ.
  2. Остаток ресурса можно не переносить, потому что ресурс на оплату отпусков не будет оформляться.Для начала этот факт отказа от сбережений нужно оформить в учётной политике. После, если сумма оставшегося запаса оказалась меньше состоявшихся расходов, то всю разницу нужно отправить на зарплаты сотрудников в будущем году. Если сбережение больше расходов, то его остаток уходит на внереализационные доходы.

Резерв на оплату отпуска в налоговом учёте

В налоговом учёте расходы признаются равномерно, при условии фактических расходов. Возможность создания запаса регулируется статьёй 324.1 НК РФ, в которой подробно говорится об учётных данных, их формировании и корректировке к концу года. Вести налоговый учёт при формировании запаса не является обязательной процедурой.

Перед тем как делать равномерный учёт расходов на отпуска для целей налогообложения, нужно внести следующие сведения в учётную политику:

  • Способ резервирования.
  • Максимальная ежемесячная сумма отчислений в запас.

Отметка в учётной политике – единственная черта, которая делает бухгалтерский и налоговый учёты похожими.

После внесения сведений в политику составляется особый расчёт, в котором вновь отражается ежемесячный резерв.

Он должен формироваться исходя из данных о планируемых расходах на отпуска сотрудников, включая страховые взносы.

Процент отчислений будет представлять собой отношение планируемых расходов на отпускные в год к планируемой сумме, которая уйдёт на оплату труда. Это и будет ежемесячный максимум по взносам.

После всех расчётов юридическому лицу позволяется относить на расходы этот запас. Они могут снизить налог на прибыль, так как являются расходами, связанными с зарплатами.

Резерв на оплату отпуска — полезная возможность, доступная в большей степени крупным организациям, оборот средств и величина штата сотрудников которых позволяет ею воспользоваться.

Формирование запаса не упрощает работу бухгалтерии, однако, позволяет с большей точностью собирать данные о статьях расходов и контролировать их.

Также сбережение на отпуска можно считать своеобразной подушкой безопасности на случай непредвиденных обстоятельств в компании, когда оплачивать работникам честно заработанные отпускные будет проблематично.

Источник: https://evle.ru/zarplata-i-kadry/rezerv-na-oplatu-otpuskov-v-buhgalterskom-i-nalogovom-uchete-v-2019

Про закон
Добавить комментарий