Как платить НДС по операциям с векселями

Налогообложение НДС операций с векселями

Как платить НДС по операциям с векселями

В отношении исчисления налога на добавленную стоимость к такому требованию, в первую очередь, относится определение метода учета выручки в целях налогообложения. Так как для целей налогообложения НДС согласно ст.167 Налогового кодекса РФ момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) в зависимости от учетной политики определяется:

— либо по мере оплаты отгруженных товаров (выполненных работ,

оказанных услуг);

— либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

При этом ограничений в принятии того или иного из указанных методов в учетной политике организаций не существует. Пунктом 2 ст.

167 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства покупателя товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком-продавцом, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя. Следовательно, при получении собственного товарного векселя покупателя товаров реализации в целях налогообложения НДС не возникает. Согласно п.4 ст.167 Налогового кодекса РФ в данной ситуации налоговая база по НДС возникнет только в случае оплаты покупателем-векселедателем либо иным лицом указанного векселя, а также в случае передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

В аналогичной ситуации, но если получен товарный вексель третьего лица (не покупателя-векселедателя), то при методе «по оплате» реализация имеет место, поскольку при передаче векселя третьего лица в оплату за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) обязательство покупателя перед предприятием по оплате товаров (работ, услуг) прекращается без каких-либо оговорок, предусмотренных в гл.21 Налогового кодекса РФ. Следовательно, такая передача векселя для целей налогообложения НДС считается оплатой.

Кроме того, при налогообложении необходимо учитывать и положения ст.162 Налогового кодекса РФ. Данной статьей установлено, что налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования ЦБ РФ.

Налогообложение при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст.162 Налогового кодекса РФ, производится по расчетной налоговой ставке, определяемой в соответствии с п.

4 ст.164 Налогового кодекса РФ как процентное отношение 20 к 120 (10 к 110). Данное процентное отношение соответствует прежде применявшейся расчетной ставке 16,67% (9,09%), но без округления знаков после запятой.

При передаче векселя в качестве оплаты за полученные товары (работы, услуги) с целью применения налоговых вычетов по НДС необходимо учитывать ряд особенностей, установленных ст.172 Налогового кодекса РФ. В первую очередь, согласно п.2 ст.

172 Налогового кодекса РФ при использовании налогоплательщиком векселя третьего лица в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг) и подлежащие налоговому вычету, исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного векселя, переданного в счет их оплаты. Так как финансовые вложения (в том числе приобретение векселей третьих лиц) принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора. В некоторых случаях фактические затраты по приобретению векселя не совпадают с номинальной стоимостью этого векселя. При этом если балансовая стоимость векселя превышает его номинал, то необходимо учитывать, что в силу п.1 ст.169 и п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты по НДС производятся только на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Иными словами, налоговые вычеты могут быть предоставлены только в пределах суммы НДС, выделенной в счете-фактуре, и не более суммы НДС, рассчитанной исходя из показателей счета-фактуры и балансовой стоимости векселя, переданного в счет оплаты этого счета-фактуры.

В случае если налогоплательщиком-векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) используется собственный вексель либо используется вексель третьего лица, полученный в обмен на собственный вексель, то суммы НДС, фактически уплаченные векселедателем при приобретении указанных товаров (работ, услуг) и подлежащие налоговому вычету, исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю. Для корректного применения указанной нормы необходимо организовать обособленный учет собственных товарных векселей в момент их выдачи, фактическую оплату данных векселей, а также в случае обмена собственного векселя на вексель третьего лица прослеживать движение последнего (передачу его поставщикам) во взаимосвязи с фактическим погашением собственного векселя, взамен которого получен вексель третьего лица. Иными словами, налоговый вычет по НДС, выделенный в счете-фактуре поставщика, в указанных ситуациях рассчитывается исходя из фактических сумм погашения обязательств по собственному векселю организации.

Вексель — составленное по установленной законом форме безусловное долговое обязательство, выданное одной стороной (векселедателем) другой стороне (векселедержателю); ценная бумага. Различают простой и переводной вексель.

Они отличаются тем, что в переводном векселе плательщиком является тот, кто принял на себя обязательства платежа (акцептант). Передача от одного держателя другому регулируется посредством индоссамента.

Вексель выполняет расчетную функцию, когда он выдается для того, чтобы погасить денежный долг по предыдущей сделке путем замены его на новый вексельный дол г. И кредитную, так как в большинстве случаев отсрочка оплаты наличными деньгами покупки сопровождает выдачу векселя.

Векселя подразделяются на финансовые, товарные, дружеские и бронзовые. Посредством векселя можно оплатить купленный товар или предоставить услуги на условиях коммерческого кредита, возвратить полученную ссуду.

Операции по учету векселей являются для банков в значительной степени рискованными. Высок и риск мошенничества. При работе с векселями возникают различные коллизии по отдельным вопросам уголовного, гражданского и вексельного права.

Внедрение вексельного кредита дает возможность предприятиям расплатиться за приобретенные товары и услуги и в то же время максимально сократить расходы на обслуживание долга.

Острая нехватка оборотных средств, вызванная ростом цен, неплатежей и т.п. подталкивает предприятие к обращению в банк за кредитами.

Использование вексельного кредита позволяет получить предприятиям под приемлемую процентную ставку (от 20 до 60 % годовых) надежное платежное средство для расчета с партнерами.

Преимущества получения вексельных кредитов:

  • — возможность ускоренной оплаты продукции или услуги — отсутствие затрат времени на межбанковский пробег;
  • — возможность пополнения оборотных средств;
  • — полное включение процентных выплат по обслуживанию вексельных кредитов в себестоимость — в абсолютном большинстве случаем процент по вексельному кредиту значительно ниже действующей ставки Центробанка России;
  • — возможность выдачи кредита пакетом векселей.

Ряд российских банков активно практикуют вексельные операции, рассматривая их как эффективный способ привлечения и удержания клиента, что в условиях кризиса ликвидности и обострения межбанковской конкуренции является приоритетной задачей.

Таким образом, можно сказать, что вексель — тема интересная, имеющая большой потенциал для дальнейших исследований.

В силу обширности данной темы невозможно охватить все нюансы вексельного обращения и каждая из его сторон требует отдельной разработки, т.к. процесс вексельного обращения постоянно развивается, обогащается новизной способов и методов обращения.

Page 3

Перейти к загрузке файла
  • 1. Баталов В.С. «Учёт и налогообложение вексельных операций», учебное пособие, г.Москва 2007 год
  • 2. Беляков М.М. «Вексель как важнейшее платежное средство», учебное пособие, г.Москва 2008 год
  • 3. Веселов В. Г. «Бухгалтерский учёт вексельных операций», учебное пособие, г.Москва, 2008 год
  • 4. Вишневский А.А. «Вексельное право», учебное пособие, г.Москва 2006 год
  • 5. Грицун Ю.Н. «Проблемы дефицита денег и особенности вексельного кредитования», учебное пособие, Ростов на дону 2007 год
  • 6. Гусева Т.М., Шеина Т.Н. «Самоучитель по бухгалтерскому учёту», учебное пособие, «Проспект», г.Москва 2009 год

Источник: https://vuzlit.ru/658004/nalogooblozhenie_operatsiy_vekselyami

Возмещение ндс при оплате векселем

Как платить НДС по операциям с векселями

Какие доводы привести в защиту вычетов НДС при вексельном авансе Почему группа компаний может использовать собственные главный специалист департамента внутреннего контроля и аудита госкорпорации \»Росатом\» С нового года покупатель получил право на вычет НДС с авансов, перечисленных поставщику (п. 12 ст. 171 НК РФ).

Если в качестве аванса передать вексель третьего лица, то можно сделать вывод, что покупатель получает право зачесть НДС с его стоимости без перечисления денежных средств.

Налоговики уже давно заявляли, что передача имущества или векселей в счет предварительной оплаты является авансом и поставщик должен уплатить со стоимости полученного актива НДС в бюджет (письмо ФНС России от 28.02.06 №

Оплата векселем: в вычете НДС отказано

Налогоплательщик не смог обосновать право на вычет НДС при приобретении недвижимости с помощью банковских веселей.

В феврале суд Уральского округа рассмотрел дело о приобретении торгово-развлекательного центра у компании-банкрота с участием в расчетах простых векселей юридического лица, полученных налогоплательщиком в качестве вклада в уставный капитал.

НДС при расчетах векселем третьего лица Как будет показано ниже, право налогоплательщика на зачет НДС без ограничений при расчетах векселями третьих лиц в период до 2000 г. подтверждается и судебной практикой. [c.18] Второе. Непонятно, какую сумму принимать к вычету.

Казалось бы, ответ очевиден ту сумму НДС, которая перечислена поставщику. Противоречие вносит пункт 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Фактическая оплата векселя третьего лица, используемого в расчетах за товары (работы, услуги), не является условием для принятия к вычету сумм НДС, уплаченных поставщикам Порядок применения налоговых вычетов при использовании в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги) векселя третьего лица, установлен в пункте 2 статьи 172 НК РФ.

В соответствии с данной нормой при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактические уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством РФ), переданного в счет их оплаты.

Вычет ндс при оплате материалов векселем

Часто фирма расплачивается с поставщиком за приобретенные у него материалы (товары, работы, услуги) не деньгами, а векселем.

Если в обеспечение задолженности вы выдали поставщику собственный вексель, то учтите задолженность так: Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Векселя выданные» — выдан поставщику собственный вексель. Одновременно на сумму выданного векселя сделайте запись по дебету забалансового счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»: — выдан вексель поставщику в обеспечение задолженности.

Операции с векселями и НДС

Предисловие об облагаемых и необлагаемых НДС операциях. Согласно ст.146 НК, объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации (в том числе безвозмездной передаче) товаров, работ и услуг на территории РФ.

Таким образом, все возможные операции можно разделить на операции, признаваемые реализацией (передачей) и операции, которые не являются реализацией.

Таким образом, операции, которые не являются реализацией, не облагаются НДС, но при этом одновременно не являются и операциями, необлагаемыми НДС (освобожденными от налогообложения) в смысле, придаваемом этому термину гл.21 НК. Этот вывод потребуется нам в дальнейшем. Особенности налогообложения НДС при вексельных операциях В статье будут рассмотрено налогообложение операций с векселями третьих лиц.

Как платить НДС по операциям с векселями

Организации вправе проводить расчеты друг с другом с помощью векселей . Это следует из статей 408, 815, 823 и 862 Гражданского кодекса РФ. Внимание: расчеты с помощью векселей повышают риск проведения выездной налоговой проверки у всех участников вексельной сделки (п.

12 приложения 2 к приказу ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333). Основными операциями с векселями являются:

  1. получение организацией от покупателя (заказчика) собственного векселя или векселя третьего лица в оплату товаров (работ, услуг);
  1. передача организацией собственного векселя или векселя третьего лица в оплату товаров (работ, услуг).

При получении в оплату за товары (работы, услуги) векселя при расчете НДС учтите: Момент, в который нужно начислить НДС со стоимости товаров (работ, услуг), оплаченных векселем, определяйте так.

Вычет НДС при расчетах заемными средствами и неоплаченными векселями

Используйте пошаговые руководства: После вступления в силу главы 21 НК РФ ситуация усложнилась: некоторые арбитражные суды при принятии решений по-прежнему основываются на постановлении КС РФ, другие же не принимают его в расчет.

Рассмотрим, какими основными доводами руководствуется суд, разрешая споры между предприятиями и налоговиками.

Компании могут принять к вычету «входной» НДС по приобретаемым товарам 3 , если выполняются три условия, указанные в ст. 172 НК РФ: имеются счета-фактуры от поставщиков, товары оплачены и оприходованы. Екатерина Бройтман, старший юрисконсульт АКГ «РСМ ТопАудит» Оплата товаров со счета заемщика Аргументы в пользу налоговиков.

Решения в пользу налоговиков суды часто обосновывают тем, что до момента возврата заемных средств предприятие-заемщик фактически рассчитывается с поставщиком средствами кредитора, а не своими собственными.

Источник: http://pravo-38.ru/vozmeschenie-nds-pri-oplate-vekselem-76633/

Оптимизация НДС с использованием векселей

Как платить НДС по операциям с векселями

Большинству предприятий необходимо ежемесячно уплачивать НДС. Поэтому важным элементом налогового планирования по НДС является не только уменьшение сумм этого налога, но и регулирование сроков уплаты его в бюджет. Использование векселей позволяет продавцу осуществлять такое регулирование, а покупателю – своевременно применять налоговый вычет.

Используйте пошаговые руководства:

Приобретая товар, покупатель обычно оплачивает продавцу его стоимость с учетом НДС. После перехода права собственности на оплаченный товар1 покупатель имеет право предъявить уплаченный продавцу НДС к вычету, то есть уменьшить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Продавец (учетная политика которого в целях исчисления НДС установлена «по оплате») при получении средств от покупателя за реализованные товары (работы, услуги) обязан по истечении налогового периода (месяца) увеличить размер НДС, причитающегося в бюджет, на сумму налога, уплаченную покупателем. Однако продавцу не всегда выгодно уплачивать НДС именно в эти сроки. Для решения этой проблемы и применяется «вексельная схема»2 (читайте как рассчитать НДС: формулы).

Расчеты векселями: кому это выгодно

Покупатель может рассчитываться с продавцом при помощи векселей (см. что такое вексель). Расчеты векселем всегда связаны с переходом права собственности на вексель, который обычно передается по договору, например, купли-продажи.

При операциях купли-продажи векселей (являющихся ценными бумагами) объекта обложения НДС не возникает (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Вместе с тем расчеты векселями не всегда выгодны продавцу и покупателю с налоговой точки зрения. Чтобы убедиться в этом, рассмотрим налоговые последствия расчетов векселем покупателя и векселем третьего лица.

Расчеты векселем покупателя

Согласно налоговому законодательству обязательства покупателя по оплате приобретенных товаров прекращаются после их оплаты (п. 2 ст. 167 НК РФ). В частности, оплатой считается зачет взаимных требований.

Рассмотрим теперь ситуацию, когда оплата производится векселем покупателя. Отметим, что при выпуске в обращение собственного векселя у покупателя не возникает обязанностей по исчислению и уплате каких-либо налогов. Если покупатель расплачивается собственным векселем (или векселем третьего лица, полученным в обмен на собственный вексель), то товар считается оплаченным:

  • у продавца — в момент погашения покупателем своего векселя (то есть при предъявлении векселя к оплате) или в момент передачи этого векселя продавцом третьему лицу по индоссаменту (передаточной надписи) (п. 4 ст. 167 НК РФ);
  • у покупателя — в момент погашения собственного векселя (п. 2 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, сам факт передачи покупателем собственного векселя (или векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) для оплаты товаров не дает ему права применить налоговый вычет по НДС (п. 2 ст. 172 НК РФ).

Для продавца такая ситуация неоднозначна. С одной стороны, он имеет отсрочку при начислении налога на все время, пока вексель находится у него, либо до момента оплаты векселя (п. 4 ст. 167 НК РФ), а с другой стороны — до погашения или продажи векселя ему не поступают деньги за реализованные товары.

Расчеты векселем третьего лица

Если покупатель рассчитывается за приобретенные товары векселем третьего лица, то после передачи векселя покупатель может принять НДС к вычету (п. 2 ст. 172 НК РФ). При этом размер налогового вычета определяется исходя из балансовой стоимости векселя.

Продавец же при получении векселя третьего лица должен начислить НДС к уплате в бюджет (п. 2 ст. 167 НК РФ), хотя деньги по этому векселю к нему не поступили. Очевидно, что расчеты векселем третьего лица продавцу не выгодны.

Таким образом, при расчетах векселем непосредственно между покупателем и продавцом интересы обеих сторон (с точки зрения налоговой оптимизации) не совпадают: либо покупатель не может принять НДС к вычету, либо продавец обязан начислить НДС к уплате в бюджет (хотя деньги от сделки к нему не поступили).

Однако возможен такой вариант сделки, когда будут учтены интересы и покупателя, и продавца. Рассматриваемая ниже схема позволяет покупателю совершенно законным образом предъявить налог к вычету, а продавцу при фактическом получении оплаты избежать немедленного начисления налога3.

Схема оптимизации НДС с использованием векселей

В схеме участвуют продавец товаров, покупатель, а также две организации «А» и «В», использующиеся в качестве так называемых расчетных центров. Это могут быть фирмы, специально созданные для осуществления подобных операций, или фирмы, которые зарабатывают на продаже векселей (получая прибыль на разнице между ценой покупки и реализации (погашения) векселя)4.

Итак, покупатель приобрел товар, но не оплатил его (см. рисунок, действие 1). При этом право собственности на товар перешло к покупателю, у него возникла кредиторская задолженность (10), а у продавца — дебиторская.

Далее расчеты осуществляются следующим образом. Продавец как векселедатель оформляет собственный простой вексель на имя предприятия «А» (как векселедержателя, 2). Это предприятие продает вексель покупателю (3). Покупатель оплачивает приобретение векселя (фактически это плата за приобретенные товары, 4).

Полученные от покупателя средства предприятие «А» перечисляет продавцу за выданный вексель (5). Таким образом, продавец фактически получил оплату за реализованные товары, при этом поступление денежных средств не привело к образованию каких-либо обязанностей по уплате налогов.

У предприятия «А» также не возникает каких-либо налоговых обязательств.

Далее покупатель по договору купли-продажи реализует полученный от предприятия «А» вексель предприятию «В» (6), а также осуществляет перевод долга перед продавцом с соблюдением всех условий, установленных законодательством (§ 2 гл. 24 ГК РФ) (7).

В момент перевода долга покупатель утрачивает обязательство перед продавцом и становится должником организации «В». Иначе говоря, теперь обязательство по оплате полученного товара связывает покупателя с организацией «В».

Однако у предприятия «В» образовалась задолженность перед покупателем за приобретенный вексель.

Проведение взаимозачета (вексель в обмен на долг, 8) дает право покупателю на применение налогового вычета по НДС на сумму балансовой стоимости переданного векселя (п. 2 ст. 172 НК РФ).

В результате перечисленных операций предприятие «В» получило вексель продавца и задолженность перед ним за поставленные покупателю товары.

Теперь в момент, когда у продавца появятся свободные денежные средства для оплаты налоговых платежей, а также желание их оплатить, предприятие «В» предъявляет вексель к погашению (9) с последующим зачетом взаимных требований (10). При проведении взаимозачета (10) дебиторская задолженность продавца, связанная с поставкой товаров, погашается и возникает обязанность по начислению НДС5.

Если предприятие «В» не получает прибыли от произведенных операций, то у него не возникает налоговых последствий от участия в данной схеме. В противном случае оно должно будет уплатить налог с полученной прибыли.

В итоге продавец по согласованию с организацией «В» определяет сроки уплаты в бюджет НДС (независимо от момента фактической оплаты реализованных товаров).

Срок, в который покупатель сможет принять НДС к вычету, зависит от того, в какой момент покупатель решит произвести взаимозачет с организацией «В».

Рассмотрим приведенную схему на конкретном примере.

  • ПримерДля удобства в примере рассматривается только исчисление НДС (без учета налога на прибыль), в связи с чем передача векселя производится по номинальной стоимости. Учетная политика для целей НДС у продавца и у покупателя установлена по мере поступления денежных средств.Покупатель по договору купли-продажи приобрел у продавца в собственность товар на сумму 120 000 руб. (в том числе НДС — 20 000 руб.) (1).Если налоговая схема не используется, то:
    • продавец после поступления оплаты за отгруженный товар начисляет НДС к уплате в бюджет в размере 20 000 руб.;
    • покупатель после оплаты приобретенного товара имеет право на налоговый вычет по НДС в сумме 20 000 руб.

    Очевидно, что при таком способе расчетов продавец находится в «невыгодном» положении, так как обязан уплачивать НДС в том налоговом периоде, в котором поступила оплата за поставленные товары.

    Применяем налоговую схему

    Продавец оформляет на имя организации «А» собственный беспроцентный простой вексель номинальной стоимостью 120 000 руб. и передает его за 120 000 руб. (2). Срок платежа по векселю может быть определен «по предъявлении».

    При поступлении денежных средств за передачу ценной бумаги (векселя) (5) НДС уплачивать не придется (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

    Организация «А» по договору купли-продажи ценных бумаг (путем индоссамента — передаточной надписи) реализует вексель продавца (3) покупателю за 120 000 руб. (4).

    Поскольку реализация ценных бумаг относится к операциям, не подлежащим обложению НДС, налоговых последствий не возникает.

    https://www.youtube.com/watch?v=IMMtqL7Xm60

    Покупатель с согласия продавца (кредитора) заключает с организацией «В» договор перевода долга перед продавцом в сумме 120 000 руб. (7) с одновременной продажей векселя продавца по номинальной стоимости в размере 120 000 руб. (6).

    При переводе долга и передаче векселя продавца предприятию «В» (то есть при взаимозачете, 8) покупатель может произвести налоговый вычет по приобретенному товару в сумме 20 000 руб.

    Организация «В», имея долг перед продавцом в размере 120 000 руб., предъявляет продавцу (векселедателю) вексель для погашения на сумму 120 000 руб. (9). Поскольку организация «В» и продавец имеют друг к другу однородные (денежные) требования, возможен взаимозачет этих требований (10). При этом налоговые последствия не возникают, так как операция погашения векселя НДС не облагается.

    Для продавца срок проведения взаимозачета является моментом определения налоговой базы по НДС в сумме 20 000 руб.

Следует заметить, что в приведенной схеме для осуществления расчетов можно использовать не только собственные векселя продавца, но и векселя любых других векселедателей (третьих лиц).

Кроме того, по дебиторской задолженности, образовавшейся у продавца перед предприятием «В», продавец может сформировать резерв по сомнительным долгам. Суммы отчислений в этот резерв включаются в состав внереализационных расходов, уменьшающих доходы в целях налогообложения по налогу на прибыль. Сумма резерва зависит от срока возникновения сомнительной задолженности.

Так, при сомнительной задолженности свыше 90 дней в сумму резерва включается вся задолженность, при задолженности от 45 до 90 дней (включительно) — только в размере 50% и при задолженности менее 45 дней ее сумма не увеличивает размер резерва. Также нужно иметь в виду, что сумма создаваемого резерва не может превышать 10% от выручки отчетного периода (ст. 266 НК РФ).

Оценка надежности схемы

Рустем Ахметшин, партнер юридической фирмы «Пепеляев, Гольцблат и Партнеры»

Недостаток схем, направленных на налоговую оптимизацию, как правило, один и тот же: они основаны на мнимых или притворных сделках6. Таким образом, главный вопрос при использовании приведенной схемы — насколько доказуема недействительность (по признакам притворности или мнимости) осуществляемых сделок.

Прежде всего отметим, что схема, приведенная в статье, полностью соответствует налоговому законодательству. Доказать же недействительность сделок, используемых в этой схеме, — непростая задача для налоговых органов.

Во-первых, при налоговой проверке продавца или покупателя саму схему сложно обнаружить, ведь вексель продавца передается одной организации («А»), а возвращается через другую организацию («В»), при этом продавец не поставляет товары ни организации «А», ни организации «В». Похожая ситуация с векселем возникает и у покупателя. Эту схему еще сложнее обнаружить, если она не будет «поставлена на поток»: эпизодическое применение схемы на фоне множества не связанных с ней сделок сводит вероятность ее обнаружения практически к нулю.

Во-вторых, даже если у проверяющих органов возникнут подозрения, что применяется какая-либо схема, то им придется проверять все четыре организации — участника схемы, что очень сложно сделать.

В-третьих, одних подозрений налогового инспектора (или полицейского) в том, что применяется налоговая схема, недостаточно как для бесспорного доначисления налогов и пеней (п. 1 ст. 45 НК РФ), так и для привлечения налогоплательщика к налоговой (а тем более уголовной) ответственности (п. 7 ст.

114 НК РФ) — такие решения могут быть вынесены только в судебном порядке. А это значит, что налоговикам придется доказывать в суде недействительность (мнимость или притворность) проведенных по схеме сделок.

В нашем случае им предстоит доказать, что сделки по передаче векселя продавца были совершены не с целью возникновения вексельных правоотношений, а с целью налоговой оптимизации.

Если участники схемы не являются взаимозависимыми лицами (ст.

20 НК РФ), а участвующие в схеме организации «А» и «В» получают хотя бы небольшую прибыль от сделок с векселем (реализуют вексель дороже, чем приобретают), то доказать недействительность этих сделок практически невозможно.

_______________________________________________

1 Право собственности на вещь возникает у покупателя с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором (ст. 223 ГК РФ).

2 Для упрощения схемы будут рассмотрены операции по реализации товаров, однако приведенные рекомендации справедливы и в отно- шении реализации работ или услуг.
3 Следует отметить, что схема применима только для предприятий с учетной политикой в целях исчисления НДС по мере поступления денежных средств.
4 В статье подобная ситуация не рассматривается, так как в этом случае возникает объект обложения налогом на прибыль (ст. 247 НК РФ), а данный налог не является предметом анализа в этой схеме.
5 См. п. 39.3 приказа МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447.
6 О понятии мнимой и притворной сделки см. в статье «Налоговое планирование = налоговая оптимизация», «Финансовый директор», 2002, № 1, c. 31.

Источник: https://fd.ru/articles/1246-optimizatsiya-nds-s-ispolzovaniem-vekseley

Исчисление НДС при расчетах с применением векселей

Как платить НДС по операциям с векселями

Журнал Налоговый учет для бухгалтера/

А.Б. Черняков, генеральный директор ЗАО«Асон-Аудит», член-корр РАЕН,аттестованныйаудитор

Вексель для целей учета: чтоже это такое?

Операции с векселямиполучили распространениев деловойпрактике в связи с тем, что векселя,по сути,являются инструментамимногофункционального использования: и вкачестветовара, и в качестве финансовогоинструмента. Вексель, какобъектгражданских прав, может бытьиспользован, например:

  • Как средствооформления отношений займа(кредита).На практике получили широкоераспространение расчетныесхемы, прикоторых осуществляется выдача покупателемсобственного векселя какспособаобеспечения коммерческого кредита (всмысле ст. 823 ГК РФ).
  • Как имущество,предмет гражданско-правовойсделки. Делов том, что, в соответствии с нормамист. 143ГК РФ, вексель являетсяразновидностью ценной бумаги, а ценныебумаги,в свою очередь, отнесеныгражданским законодательствомк имуществу(ст. 128 ГК РФ). Это свойствовекселя применяется приоперацияхс участием векселей третьихлиц.

На самом деле бессчетноеколичество копий было сломаноименнопо применению векселя в качествепредмета гражданско-правовойсделки,и вот почему: еще до введенияНалогового кодекса налоговыеорганыпризнали вексель в качестве инструментадля расчетов.В частности, в письме МНСРоссии от 25 февраля 1999 г.№ 03–4–09/39 «Оналоге на добавленную стоимость»содержитсяутверждение о том, что«вексель одновременно сочетает свойстваценнойбумаги, долгового обязательстваи расчетного средства».

Позициявысшей судебной власти гораздо болееосторожна,например, в п. 35 постановленияПленума ВС РФ и Пленума ВАСРФ от 4декабря 2000 г.

№ 33/14 разъяснено, что «вслучаях, когдасоглашениемпредусматривается, что одна сторонапередает товары, производитработы илиоказывает услуги, а другая выдает(передает) вексель илиакцептуетвыставленный на нее вексельна согласованныхусловиях,то обязательства последнейсчитаются исполненными при совершенииэтихдействий…».

Из-за близости этихутверждений у участниковхозяйственногооборота возникло стойкое убеждениев том, что вексель —это возможныйинструмент расчетов. А это не совсемтак.В частности, нормами ГК РФ (глава 46)определены виды расчетов междуучастникамихозяйственных и финансовых отношений.ГК РФ устанавливает,что расчеты могутбыть наличными и безналичными (ст.

861ГК РФ);в свою очередь наличные расчетыосуществляются с применениемналичныхденежных средств (ст. 140 ГК РФ),а безналичныерасчеты —с применением платежныхпоручений, аккредитивов, инкассо(инкассовыхпоручений), чеков. На этомперечень способов осуществлениярасчетовисчерпан. Таким образом, ГК РФне признает вексельв качествеинструмента способарасчетов.

Казалось бы, парадокс: расчетывекселями какрасчетными инструментамишироко применяются, а такогорасчетав кодексе  нет? Однакопротиворечия здесь никакого нет: то,чтопроисходит в повседневной практике,является либо выдачейвекселейв обеспечение кредитныхотношений, либо гражданско-правовойсделкойпо исполнению обязательствс отчуждением (приобретением)имущества(ценной бумаги).

Именно этообстоятельство и являетсяглавнымисточником проблем, связанныхс исчислением НДС.

Каквексель попадает в регистры учетапредприятия?

Казалось бы, ну чтосложного, все знают: вексель можнокупить(финансовый вексель), можно получитьсобственный вексельпокупателяв обеспечение егозадолженности, можно получитьот покупателя вексельтретьего лица,можно, в конце-концов, получить егопо сделке мены. Длякаждого из этихслучаев учетные и налоговые аспектыразличны,а поскольку это имеет значениедля понимания последующего изложения,краткоопишем эти ситуации.1

Еслиполучен собственный вексельот покупателя нашейпродукции (работ,услуг)

Мы предоставили покупателюотсрочку в оплатеотгруженной емупродукции. В обеспечение своихобязательств по оплатеон (покупатель)передал нашему предприятию собственныйвексель. На этойстадии вексель ещене обладает свойствами ценнойбумаги — это лишьполученноеобязательство.

Достаточно часто бываютситуации, в которыхноминал векселяпревосходит сумму обязательств либопо условиям обращениявекселяон является источником процентногодохода и понятно почему:ликвидностьвекселя в любом случае ниже, чем денежныхсредств,а отсрочка платежа, по сути,является коммерческимкредитом.

Следовательно, в учете нашегопредприятия (при условии, что отгрузкаужеотражена) необходимо сделатьпроводку:

Дебет62/вексель Кредит62/отгрузка — учтенополучениесобственного векселяпокупателя.

По мере начисленияпроцентов (если по векселюначисляетсяпроцентный доход):

Дебет 62/вексельКредит 91 — учтенпроцентный доходпо векселю покупателя.

И вотна этом шаге нас ждет первыйнеприятныйсюрприз. С 01.01.2006 года НДСисчисляется «по отгрузке», поэтомунорма пп.3 п. 1 ст.

162 НК РФ, заключающаяся в том,что налоговаябаза (по НДС) увеличиваетсяна суммы, «полученные в видепроцента(дисконта) по полученнымв счет оплаты за реализованныетовары(работы, услуги) облигациями векселям», должна бытьпримененана дату начисления процентапо векселю (т.е. оплачен вексельилине оплачен — плати НДС с суммыначисленных процентов).Соответственно,в учете мы должны сделать следующуюпроводку:

Дебет 91 Кредит 68/НДС —начислен НДСс процентовпо векселю2.

Аналогично мы будемобязаны поступить и в том случае,когдабудет учтен дисконт. Единственное отличиезаключается в том, чтосумму НДС,связанную с учетом дисконта,мы отразим в учетев моментпогашения векселя.

Сюрпризы, однако,на этом могутне закончиться.Предположим, что срокплатежа по векселю наступил,векселедательне отказывается (впринципе) платить, но просит ещеподождать.

У нашего предприятия нетжелания или возможностей судиться,открыватьисполнительное производствои т.п.

, но нашелся добрый человек(илилюди), готовый купить имеющийсяу нас вексель (какмы знаем,существуют специальнообученные люди, специализирующиесяна выбиваниидолгов), но с большойскидкой.

Пример1

Предположим, речь идето векселе номиналом 1000единиц, переданномнашим покупателем нам с дисконтом 200ед.за поставку товара на сумму 800 ед.,включая НДС — 122,03 ед.,и проданном намиза 500 ед.

Если отгрузка происходилапосле 01.01.2006г., то НДСс реализации 800 ед.мы уже начислили, а теперьв силуупомянутого выше пп. 3 п. 1 ст. 162, намнадлежит исчислить НДС с 200ед.в размере 30,51 ед. Если же отгрузкасостоялась до 01.01.2006 г.,то НДС надлежитисчислить с 1000 ед. в размере152,54ед.

Еслимы приобрели вексель третьеголицаза деньги

В этом случаевексель с самого начала учитываетсякакценная бумага, соответственно,в бухгалтерском учете делаетсяследующаяпроводка:

Дебет 58 (76) Кредит51 — приобретен вексельтретьеголица.

Если вексель процентный, то мыначисляем проценты так же,какв предыдущем случае, но база по НДСне формируется, т.к.здесь имеет местооперация, не подлежащая обложению НДС(пп. 12 п. 2 ст.149 НК РФ).

Еслимы получили вексель третьего лицав счетоплаты за поставленнуюпродукцию (работы, услуги)

В этомслучае вексель также с самогоначалаучитывается как ценная бумага,но проводки по его заведениюбудутдругие:

Дебет 62 Кредит 90.1 —отгружена продукция(работы,услуги);

Дебет 90.3 Кредит 68/НДС —начислен НДСпо отгрузке;

Дебет 58Кредит 62 — получен вексельтретьеголица.

Учет НДС при исполненииобязательствс применениемвекселей

Итак, нашепредприятие имеет некий вексель,которыймы решили либо предъявитьк погашению, либо с егопомощьюурегулировать отношенияс контрагентами. Именно на этомэтапевсплывают вопросы, в том числеплохо урегулированныезаконодательством.Рассмотрим вариантыситуаций:

1. Предприятиеиспользует вексель, в томчислепроцентный или дисконтный, полученныйот покупателя, при этомпокупательодновременно является эмитентомвекселя.

В этом случае намсначала необходимо отразитьпризнаниевекселя в качестве ценнойбумаги вместо ранее учтенного обеспечения,причемесли вексель был дисконтный, то вэтот момент необходимосформироватьвнереализационный доходна сумму дисконта (продолжимна условиях ранееприведенногопримера):

Продолжение Примера1

 Дебет 58 Кредит62/вексель — 1000ед. — отражен учетвекселя, полученного от продавцапо номиналудля целей егоиндоссирования;

Дебет 62 Кредит91 — 200 ед. —отражен внереализационныйдоход по вексельномудисконту;

Дебет91 Кредит 68/НДС —30,51 ед. —начислен НДС с вексельногодисконта в соответствии с пп. 3 п. 1ст. 162НК РФ.

Далее мы решилипередать этот вексель в счетисполненияобязательств нашему поставщику, которыйготов за этот вексельноминалом 1000 ед.поставить продукцию на сумму 900 ед.,включая НДС.И тут мы обнаруживаем, чтоучтенные нами 1000 ед.

не являютсябалансовой стоимостью этогоимущества (в смысле п. 2 ст. 162 НК РФ),и поприобретенной продукции (работам, услугам)мы сможем принятьк вычету только НДСс 800 ед. (122,03 ед.), а входной НДСсо 100ед. (15,26 ед.) не может быть принятк вычету, т.к.

он не оплачен (ине будет оплачен).

Таким образом,дополнительная налоговаянагрузкана наше предприятие по НДСв описанной ситуации составляет 45,76ед.Очевидно, что одновременно возникаети дополнительная, к словусказать —бессмысленная, нагрузка и поналогуна прибыль.

Практически такиеже последствия возникнутв учетепредприятия при реализациивекселя третьего лица, полученногов счетпоставки продукции (работ,услуг).

2. Предприятие используетвексель третьего лица,приобретенныйза деньги, в том числе процентныйилидисконтный.

ПродолжениеПримера 1

Условия примера такие же:номинал векселя 1000 ед.,он приобретенс дисконтом за 800 ед.

В моментприобретения векселя третьеголица:

Дебет 58 Кредит (76) 51 — 800ед. —приобретен вексель третьего лицаза деньги.

При передаче этоговекселя для исполненияобязательствпо приобретению продукции(работ, услуг) на сумму 900 ед.мы сделаемпроводки:

Дебет 91.2 Кредит 58 — 800ед. —отражено выбытие векселя третьеголица;

Дебет 60 Кредит 91.1 — 900ед. —отражена передача векселя третьеголица поставщику;

Дебет 91.9 Кредит99 — 100 ед. —определен финансовыйрезультат операции.

При последующемоприходовании полученной продукции(работ,услуг):

Дебет 10 (20, 41…) Кредит60 — 762,71ед. — оприходована продукция(работы, услуги);

Дебет 19 Кредит60 — 122,03 ед. —учтен НДСпо оплаченной части стоимости векселяпо приобретеннойпродукции (работам,услугам);

Дебет 19 Кредит 60 — 15,26ед. —учтен НДС по неоплаченной частивекселя по приобретеннойпродукции(работам, услугам);

Дебет 91.2Кредит 19 — 15,26 ед. —списана сумма НДСпо неоплаченной части векселяпо приобретеннойпродукции (работам,услугам), без уменьшения налоговой базыпо налогуна прибыль.

Каквидно из приведенных примеров, прямыхнегативныхпоследствий по НДС в этомслучае на первый взглядне возникает,но только на первый взгляд. И дляпервогои для второго примера «дьяволкроется в деталях».

Как мы ужеуказаливыше, вексель — это прочее имуществопредприятия.

При передачеэтого имуществадля исполнения обязательств передпоставщиками совершается менаодногоимущества на другое, причем один видимущества обращаетсяс обложением НДС(продукция, работы, услуги), а другое —без НДС(векселя).

Основным нормативнымактом, регулирующим обменимуществом,является Гражданский кодекс РФ.Согласно ст. 567 ГК РФ по договоруменыкаждая из сторон обязуется передатьв собственность другойстороны одинтовар в обмен на другой.

Правособственности на обмениваемые товарыпереходитк сторонам одновременно послепередачи товаров обеими сторонами (ст.570ГК РФ).

Порядок отражениятоварообменных операцийв бухгалтерскомучете регулируется п. 6.3Положения по бухгалтерскому учету«Доходыорганизации» ПБУ 9/99 (утв. приказомМинфина России от 06.05.1999№ 32н) и п. 6.

3Положения по бухгалтерскому учету«Расходыорганизации» ПБУ 10/99 (утв. приказомМинфина России от 06.05.1999№ 33н), а пополученным по договору меныосновнымсредствам — п. 11 Положенияпо бухгалтерскому учету «Учетосновныхсредств» ПБУ 6/01 (утв.

приказомМинфина Россииот 30.03.2001№ 26н).

Особенностьюдоговора мены является то, чтостоимостиобмениваемых объектов признаютсяравными, а это порождаету наиболеекаверзных налоговиковпредположения о том, что при передачевекселяв счет исполнения обязательствпо приобретению продукции (работ,услуг)приобретенный товар должен бытьоприходован по балансовойстоимостивыбывшего векселя — без НДС. Приведенныевыше ссылкии проводки показывают, чтотребования налоговиков надуманные,но надобыть готовым к тому, что такаятрактовка возможна.

Другой

Юридические статьи »

Источник: https://www.lawmix.ru/articles/43787

Передача векселя начисление ндс

Как платить НДС по операциям с векселями
Операции с векселями получили распространение в деловой практике в связи с тем, что векселя, по сути, являются инструментами многофункционального использования: и в качестве товара, и в качестве финансового инструмента.

, как объект гражданских прав, может быть использован, например: Как средство оформления отношений займа (кредита).

На практике получили широкое распространение расчетные схемы, при которых осуществляется выдача покупателем собственного как способа обеспечения коммерческого кредита (в смысле ст.

823 ГК РФ)

Как платить НДС при расчетах векселем

Внимание: Расчеты с помощью векселей повышают риск проведения выездной налоговой проверки у всех участников вексельной сделки (п.

12 приложения 2 к приказу ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333 ). Собственный покупателя (заказчика), полученный до отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), поступлением оплаты (в т.

ч. аванса (частичной оплаты)) не считается.

Процентные векселя: учет у векселедержателя

Статья 4 Закона N 48-ФЗ допускает возможность составления простого и переводного векселя только на бумажном носителе.

Поэтому следует учитывать, что нормы вексельного права не могут применяться к обязательствам, оформленным на электронных и магнитных носителях является документом строго формальным, поэтому для того, чтобы он имел вексельную силу, он должен быть составлен в соответствии с установленной формой и соблюдением обязательных реквизитов.Перечень обязательных реквизитов для переводного приведен в статье 1 Положения.

Грамотно рассчитываемся векселями

Организации часто совершают расчеты с использованием.

Такие операции могут вызвать у налогоплательщиков проблемы с налоговым учетом доходов и расходов, связанные с оборотом и погашением. Это связано с неоднозначной природой данной ценной бумаги. С одной стороны, вексель представляет собой ценную бумагу и в этом качестве является самостоятельным объектом сделки (ст.

143 Гражданского кодекса РФ).

Налоговые последствия вексельных операций

Одним из видов ценных бумаг, наиболее часто используемых в российской практике в последнее время, является вексель.

Между тем, налоговое регулирование не всегда адекватно отражает экономическую функцию векселя, что порождает массу проблем для налогоплательщиков, решившихся на его использование.

Каких именно проблем, рассмотрим в статье, а также разберем частые вопросы, связанные с налогообложением вексельных операций.

О компании

Система расчетов с покупателями, поставщиками и подрядчиками на заводе «Стеклонит», как и на любом достаточно крупном предприятии, включает в себя все виды финансовых инструментов, таких как безналичные и наличные платежи, зачет взаимной задолженности, расчеты. Основные расчеты предприятие производит в безналичной форме.

Тем не менее, операции с, не занимая существенного объема в общем денежном обороте предприятия, отличаются значительным разнообразием.

Вычет ндс при возврате аванса или товаров

При получении предоплаты продавец начисляет НДС.

При отгрузке товара в счет аванса он вправе применить вычет данной суммы налога. Однако бывают ситуации, когда в связи с изменением условий договора или его расторжением предоплаченный товар не отгружается или отгружается в меньшем количестве. В таком случае продавец может заявить к вычету НДС с аванса.

Также право на вычет налога, начисленного с выручки от продажи товаров, возникает у компании-продавца и при их возврате покупателем.

Методология бухгалтерского учета при работе с векселями

Здесь аналитика по дебету и кредиту не совпадает. По дебету — эмитент векселя (чаще всего это кредитная организация), по кредиту покупатель, передавший.

Дебиторская задолженность покупателя погашается, но появляется задолженность третьей организации — эмитента векселя. Действительно, все логично. Покупатель, передав вексель третьего лица, с нами рассчитался.

А кто же нам должен? — это денежное (долговое) обязательство.

Источник: http://ruslanhasanov.ru/peredacha-vekselja-nachislenie-nds-31592/

Про закон
Добавить комментарий