Как начислить НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления

Порядок предъявления к вычету сумм НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления — Сейчас.ру

Как начислить НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления

Т.М. Панченко, аудиторАудиторская фирма «АУДИТ А»,тел. 101-22-93
http://www.audita.ru/

Строительство,как форма осуществления капитальныхвложений, производитсядвумя способами:

— подрядным — при котором строительно -монтажные работы производятсяспециализированнойподрядной организацией,а функции заказчика осуществляются либонепосредственноинвестором, либо такжеспециализированной организацией;

хозяйственным — при котором и функциизаказчика и функции подрядчикавыполняютсясамим инвестором. При этом ворганизации, осуществляющей капитальныевложения,могут создаватьсяспециализированные структурныеподразделения (отделыкапитальногостроительства).

Участниками договора строительногоподряда являются, как правило, тристороны:инвестор, заказчик (застройщик) иподрядная строительная организация.

При осуществлении строительствахозяйственным способом функцииперечисленныххозяйствующих субъектоввыполняются структурными подразделениямиодной организации(при этом частьстроительно — монтажных работ можетвыполняться стороннимиорганизациями).

Условия, при наличии которыхналогоплательщик имеетправоприменить вычеты по НДС

В общем случае«входной» налог на добавленную стоимость,который предъявленпродавцами приприобретении товаров, выполнении работ,оказании услуг либофактически уплачен приввозе товаров на таможенную территориюРоссийской Федерации,не включается врасходы, принимаемые к вычету приисчислении налога на прибыльорганизаций.Эти суммы НДС принимаются к выче­ту.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет,определяется как разница между общейсуммойналога, исчисленной от реализации товаров(ра­бот, услуг), и суммаминалога,предъявленными налогоплательщику иуплаченными им при при­обретениитоваров(работ, услуг), для осуществ­ленияпроизводственной деятельности,перепро­дажии т. д.

В том случае, если поитогам налогового периода сумма налоговыхвычетов превышаетоб­щую сумму НДС,исчисленную по операциям, признаваемымобъектами налогообложения,по­лученнаяразница подлежит возмещениюналого­плательщику. При этом подвозмещениемНДС понимается его зачет либофактический возврат из бюджета.

Порядоквозмещения налога на добавленнуюстоимость, изложенный в ст. 176Налоговогокодекса РФ, распространяется наналогоплательщиков (на организации иин­дивидуальныхпредпринимателей),обязанных уплачивать данный налог иимеющих объ­ект налогообложения- оборотыпо реализации товаров, работ, услуг натерритории Российской Федерации.

В ст.171 и ст. 172 НК РФ сфор­мулированы условия, приналичии которых налогоплательщикимеетправо применить вычеты по налогу надобавленную стоимость:

приобретаемыематериальные ценности, работы, услу­ги,основные средства, нематериальныеактивыдолжны использоваться при осуществлениипроизводственной деятельностии (или)реали­зации продукции (работ, услуг),операции по ре­ализации которойподлежатобложению НДС, либо приобретаемые товарыдолжны быть предна­значеныдля перепродажи(п. 2 ст. 171 НК РФ);

материальные ценности,работы, услуги должны быть приняты к учетуна основаниисоответст­вующих первичныхдокументов (п. 1 ст. 172 НКРФ);

ценности(работы, услуги) должны быть оплачены (поим­портным товарам НДСуплачен при ввозетова­ров на таможенную территорию РФ), о чемсви­детельствуютпервичные документы (п. 1ст. 172 НКРФ);

у налогоплательщиковимеются соот­ветствующие счета-фактуры,составленныес соблюдением порядка,изложенного в ст. 169 НКРФ.

Посколькусогласно ст.

143 НК РФ объект налогообложенияи, следовательно,обя­занность по уплате НДСу налогоплательщика возникают приреали­зации товаров(работ, услуг) именно натеррито­рии Российской Федерации, то прирешении вопросао предъявлении «входного»НДС к вычету и его реального возмещения избюджета,определение территории, на которойна­логоплательщик произвел реализациюпродукции(работ, услуг), также играетсущественную роль.

Строительно-монтажные работы,выполненные подряднымспособом

Всоответствии с положениями главы 21 «Налогна добавленную стоимость» НКРФ с 1 января 2001года суммы НДС, уплаченныеналогоплательщиком прикапитальномстроительстве, выполненномподрядными организа­циями, подлежат вычетуу на­логоплательщикапосле принятия им научет закон­ченных капитальнымстроительствомобъектовпро­изводственного назначениясогласно п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК РФ.

Подрядчиком в оборот, облагаемый НДС,при осуществлении подрядных (вданномслучае строи­тельных) работвключается стоимость только техматериалов, которыеон приобреталсамостоятель­но. Если подрядчик используетматериалы, приобре­тенныезаказчиком, ихстоимость не увеличивает объем выполняемыхподрядчиком работи, следова­тельно, невключается у подрядчика в оборот,обла­гаемый НДС.

При строительствеобъекта непроизводствен­ного назначениясуммы НДС, уплаченныепостав­щикам заприобретенные материальные ценности, атакже подрядным организациямзавыполнен­ные строительно-монтажные работы,к вычету не принимаются, а включаютсявзатраты по строи­тельству.

Строительно-монтажные работы,выполненные собственными силами

Выполнение строительно-монтажныхработ собственными силами(хозяйственнымспособом) облагалось НДС вразные периоды по-разному.

До 1 января 1999г.

у Минфина России и МНС России было одномнение по поводуначисления данного налога -налог начислять на весь объем строительно -монтажныхработ, выполненных хозяйственнымспособом, включая его в показательреализациипродукции (работ, услуг) всоответст­вии с Законом РФ от 06.

12.91 № 1992-1«Оналоге на добавленную стоимость». СуммыНДС, уплачен­ные поставщикамзаприобретенные мате­риальные ценности,используемые при стро­ительствехозяйственнымспособом в этот период уналогоплательщика принимались к вычету вобщем порядке.

С 1 января 1999 года по 31декабря 2000 года строительно-монтажныеработы,выполненные хозяйственным способом,не подпадали под объект налогообложенияпоНДС, так как не являлись ре­ализацией всоответствии с определением, приве­деннымвст. 39 НК РФ, поскольку в данном случаеотсутствует передачарезультатоввыполненных ра­бот одним лицомдля другого лица.

Суммы НДС, уплаченныепоставщикампо приобретенным мате­риальнымценностям, использованным при выполнениистроительно-монтажныхработ хозяйст­веннымспособом в этот период, у налогоплательщикак вычетуне принимались. Они относились наувеличе­ние балансовой стоимостистроящегосяобъекта в связи с отсутствиемисточника для вычета «входно­го» НДС.

ЕслисуммыНДС, уплаченные постав­щикам поприобретенным материальным ценно­стямпроизводственногоназначения, покупателембыли приняты к вычету (возмещению), аматери­альныеценности были включены вобъем выпол­ненных хозяйственным способомстроительно-монтажныхработ, не облага­емыхНДС согласно ст.

39 НК РФ, тосоответству­ющие суммыналога должны быливосстанавливаться и относиться наувеличение балансовойстоимости объекта.

С 1 января 2001 г. вступила в действие гл.

21части второй НК РФ «Налог надобавленнуюстоимость», отдельные положения которойпо-новому регулируют порядокисчисления иуплаты НДС со стоимостистроительно-монтажных работ,выполняемыхкак подрядным, так ихозяйственным способом. С этой датывыполнение строительно-монтажныхработ длясобственного потребления признаетсяобъектом налогообложе­ния поНДС наосновании подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Налоговая база при выполнениистроительно-монтажных работ длясобст­венногопотребления определяется какстоимость выполненных работ, исчисленнаяисходяиз всех фа­ктических расходовналогоплательщика на их вы­полнение (п. 2ст.159 НК РФ).

На основании п. 10 ст. 167 НК РФдатой выпол­нения строительно-монтажныхработдля собственного потребленияявляется день принятия на учетсоответствующегообъекта, завершенногокапитальным строительством.

Налогоплательщик имеет право уменьшитьобщую сумму начисленного НДС наустановленныеп. 1 ст. 171 НК РФ налого­выевычеты.

В соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФподлежат вычету суммы НДС,предъявленныеналогоплатель­щику потоварам (работам, услугам), приобретен­нымим для выполнениястроительно-монтажныхработ, а также суммы НДС, исчисленныеналогоплательщикамипри выполне­ниистроительно-монтажных работ длясобственного потребления.

Согласно п. 5ст. 172 НК РФ эти суммы налога подлежат вычетупосле принятияна учет соответствующихобъек­тов завершенного или незавершенногокапиталь­ногостроительства.

Довыхода Федерального закона от 29.05.

2002 № 57-ФЗ «Овнесении изме­нений и дополнений вчасть вторую Налогового ко­дексаРоссийскойФедерации и в отдельныезаконо­дательные акты РоссийскойФедерации» сумма НДС,подлежащая вычету построительно-монтажным работам,вы­полненным для собственногопотребления,налогоплательщики опреде­ляли в видеразницы между суммой НДС,начис­ленной на ихстоимость, и суммой НДС, уплаченнойпродавцам по приобретеннымтоварам(выполнен­ным работам, оказанным услугам),использованным привыполнениистроительно-монтажных работ.Разница между НДС, начисленным к уплате вбюджетпри выполнении СМР для собственногопотребления, и НДС, подлежащим вычетуповы­полненным СМР, как невозмещаемыйналог увели­чивала стоимостьпостроенногообъекта основных средств.

Организацияпостроила объект основных средств длясобственного потребления.Стоимостьиспользованных материалов, оплаченныхпоставщикам, составила 12 000руб., в том числеНДС — 2000 руб. Заработная плата сотчислениями составила3000 руб.

СуммаНДС, начисленного на стоимость данных СМР,со­ставит:

(10 000 руб. + 3000 руб.) х 20% = 2600 руб.

В момент принятия на учет объекта квычету ставилась сумма НДС,уплаченнаяпоставщику за материалы, — 2000 руб.

Сумма НДС, подлежащая вычету послепринятия на учет объекта:

2600 руб. — 2000руб. = 600 руб.

Сумма НДС, увеличивающаястоимость объекта:

2600 руб. — 600 руб. = 2000руб.

Источник: https://www.lawmix.ru/articles/47697

Строим для себя

Как начислить НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления

Как известно, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления облагается НДС. Казалось бы, рассчитать налог со стоимости строительства совсем несложно. Однако на практике это вызывает у бухгалтеров массу вопросов.

И не в последнюю очередь потому, что в нормативные документы, которые регламентируют правила уплаты НДС по строительно-монтажным работам, постоянно вносятся изменения.

В этой статье мы постарались подробно ответить на все возникающие у бухгалтеров вопросы.

Разберемся с терминологией

Непосредственно в тексте Налогового кодекса РФ определение термину «СМР для собственного потребления» не дано. Поэтому в данном случае нужно руководствоваться положениями пункта 1 статьи 11 НК РФ: если какой-либо термин не расшифрован налоговым законодательством, то нужно использовать определения, которые даются в других отраслях права.

Этот подход разделяют и налоговики. Для расшифровки понятия «СМР для собственного потребления» они советуют руководствоваться определениями, которые содержатся в нормативных актах Росстата (см.

письмо МНС России от 24 марта 2004 г. № 03-1-08/819/16). Из определения Росстата следует, что строительно-монтажные работы – это работы, связанные с капитальным строительством (п.

20 постановления Росстата от 3 ноября 2004 г. № 50).

В бухгалтерском учете все расходы на капитальное строительство отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». А в Налоговом кодексе РФ записано, что налоговая база при строительстве хозспособом равна сумме всех фактических расходов на выполнение СМР для собственного потребления (п. 2 ст. 159 НК РФ).

Это дает налоговикам повод требовать, чтобы НДС по строительно-монтажным работам, выполненным хозпособом, фирмы рассчитывали, исходя из всех затрат, «собранных» на счете 08. Иначе говоря, фискалы считают, что по сути стоимость СМР для собственного потребления равна сумме всех капитальных расходов.

Однако в Налоговом кодексе (п. 2 ст. 159) речь идет не обо всех фактических расходах на капитальное строительство объекта, а обо всех фактических расходах на выполнение СМР. А расходы на строительно-монтажные работы – это лишь часть капитальных затрат.

В обоснование этой позиции также обратимся к документам Росстата. Технологическая структура капитальных вложений приведена в разделе 4 Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной постановлением Госкомстата России от 3 октября 1996 г. № 123.

Вот она:

– строительные работы;

– работы по монтажу оборудования;

– оборудование (требующее и не требующее монтажа), предусмотренное в сметах на строительство;

– инструмент и инвентарь, включаемые в сметы на строительство;

– прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские работы, содержание дирекции строящихся зданий, научно-исследовательские работы по уточнению строительных и технологических проектных решений, организованный набор рабочих для строительства и т. п.).

Таким образом, из всех затрат, формирующих на счете 08 стоимость объектов капитального строительства, лишь часть – это расходы на выполнение строительно-монтажных работ (а именно лишь первые две позиции приведенной выше технологической структуры). Все прочие капитальные затраты в стоимость строительно-монтажных работ не включаются. Значит, НДС на них начислять не нужно (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).

О правильности такого подхода свидетельствует и арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 14 апреля 2004 г. по делу № Ф04/1972-239/А75-2004 и ФАС Восточно-Сибирского округа от 14апреля 2005 г. по делу № А33-5152/04-С3-Ф02-1396/05-С1).

Затраты на подготовку строительства 

Эти расходы нужно проанализировать особенно тщательно. Дело в том, что среди них много затрат, которые не относятся к расходам на выполнение строительно-монтажных работ. А на такие расходы начислять НДС не нужно.

Пример 1

ЗАО «Строительная корпорация Прогресс» строит хозяйственным способом здание своего нового офиса. Для этого в I квартале 2008 года фирма приобрела земельный участок в ближнем Подмосковье. Стоимость земельного участка составила 25 000 000 руб. (без НДС, поскольку реализация земельных участков не облагается НДС (подп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ)).

Переход права собственности на земельный участок подлежит государственной регистрации (п. 1 ст. 25 Земельного кодекса РФ, п. 1 ст. 4, п. 1 ст. 12 Закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ). За госрегистрацию права собственности «Строительная корпорация Прогресс» заплатила государственную пошлину в размере 7500 руб. (подп. 20 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

Обратите внимание: плата за землю при выкупе участка для строительства включается в состав прочих капитальных работ и затрат (п. 4.7.7 Инструкции, утвержденной постановлением Госкомстата России от 3 октября 1996 г. № 123). К строительно-монтажным работам такие расходы не относятся, а значит, в налоговую базу по НДС они не включаются.

В бухгалтерском учете приобретенный земельный участок включается в состав основных средств фирмы (п. 5 ПБУ 6/01), но амортизации не подлежит (п. 17 ПБУ 6/01).

После того как право собственности на приобретенный участок было зарегистрировано, ЗАО «Строительная корпорация Прогресс» в I квартале 2008 года провело на нем следующие работы по подготовке территории строительства:

– вырубку деревьев и корчевание пней;

– осушение;

– планировку территории строительства.

Для проведения этих работ фирма закупила строительные материалы (песок, гравий и др.) на общую сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Таким образом, стоимость приобретенных материалов без НДС – 100 000 руб. (118 000 – 18 000). Материалы были полностью использованы в работах по подготовке территории строительства. Прочие затраты составили:

– зарплата рабочим, занятым в работах по подготовке территории строительства (с учетом ЕСН и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний), – 98 000 руб.;

– амортизация строительной техники и оборудования – 102 000 руб.

Работы по освоению участков, по подготовке и планировке территорий строительства, включая намыв территории и связанные с этим снос строений, вырубку леса, корчевание пней, осушение, вертикальную планировку и т. д.

, расцениваются как строительные работы (п. 4.2.6 Инструкции, утвержденной постановлением Госкомстата России от 3 октября 1996 г. № 123). Значит, стоимость таких работ включается в облагаемую базу
по НДС (подп. 3 п. 1 ст.

146 НК РФ).

Таким образом, налоговая база для расчета НДС при выполнении строительно-монтажных работ хозяйственным способом в данном случае составит:

100 000 руб. + 98 000 руб. + 102 000 руб. = 300 000 руб.

Сумма НДС, начисленного на стоимость выполненных работ, будет равна: 300 000 руб.#18% = 54 000 руб.

Бухгалтер ЗАО «Строительная корпорация Прогресс» сделал в учете следующие проводки.

В течение I квартала 2008 года (по мере осуществления фирмой соответствующих операций):

ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение земельных участков»    КРЕДИТ 60

– 25 000 000 руб. – отражена стоимость земельного участка;

– 25 000 000 руб. – перечислены деньги продавцу земельного участка;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение земельных участков»     КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по государственной пошлине»

– 7500 руб. – отражена сумма государственной пошлины, подлежащей уплате за государственную регистрацию перехода права собственности на земельный участок;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по государственной пошлине»    КРЕДИТ 51

– 7500 руб. – уплачена пошлина за государственную регистрацию перехода права собственности на земельный участок;

ДЕБЕТ 01   КРЕДИТ 08 субсчет «Приобретение земельных участков»

– 25 007 500 руб. (25 000 000 + 7500) – земельный участок учтен в составе основных средств фирмы (по факту государственной регистрации перехода права собственности);

– 100 000 руб. – оприходованы материалы, необходимые для проведения работ по подготовке территории строительства;

– 18 000 руб. – отражен «входной» НДС по оприходованным материалам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»    КРЕДИТ 19

– 18 000 руб. – зачтен «входной» НДС по оприходованным материалам;

– 118 000 руб. – оплачены материалы;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств»    КРЕДИТ 10

– 100 000 руб. – материалы использованы для подготовки территории строительства;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств»    КРЕДИТ 70, 69

– 98 000 руб. – начислена зарплата рабочим, занятым в подготовке территории строительства (с учетом ЕСН и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний);

ДЕБЕТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств»    КРЕДИТ 02

– 102 000 руб. – отражена амортизация строительной техники и оборудования, использованных в подготовке территории строительства.

31 марта 2008 года:

ДЕБЕТ 19    КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 54 000 руб. – начислен НДС со стоимости работ по подготовке территории строительства.

Стройка началась: начисляем НДС

Налоговую базу по строительно-монтажным работам, выполненным хозспособом, определяют на последний день каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ). Выходит, НДС на сумму выполненных строительно-монтажных работ начисляют в последний день каждого квартала, в котором велись работы.

https://www.youtube.com/watch?v=paBM0XjxPmo

Как мы уже говорили, налоговая база при строительстве хозспособом определяется исходя из всех расходов на выполнение СМР (п. 2 ст. 159 НК РФ). При этом возникает вопрос: нужно ли включать в данные расходы стоимость работ, выполненных подрядчиками?      

Позиция официальных ведомств по этому поводу менялась неоднократно. До 1 января 2006 года контролирующие ведомства считали, что стоимость работ, выполненных подрядчиками, налоговую базу по НДС не увеличивает (см., например, письма ФНС России от 24 марта 2004 г. № 03-1-08/819/16 и УФНС России по г. Москве от 25 февраля 2005 г. № 19-11/11713).

Источник: http://ndsinfo.ru/article/228

Входной ндс по материалам при выполнении смр. НДС «для собственного потребления

Как начислить НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления

29.04.2009
«Практическая бухгалтерия»

Суть изменений такова. Теперь налогоплательщик сможет принимать к вычету НДС при выполнении строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления на момент определения налоговой базы. Таковым является последнее число каждого налогового периода, последнее число квартала (абз. 2 п. 5 ст. 172, п. 10 ст. 167 НК РФ).

Таким образом, начислять НДС к уплате по СМР для собственного потребления и принимать эти суммы к вычету нужно в одном налоговом периоде. При этом имеются в виду работы, связанные с имуществом, которое предназначено для осуществления операций, облагаемых НДС, и стоимость которого учитывается в расходах при налогообложении прибыли.

Напомним, ранее вычет осуществлялся только после уплаты НДС в бюджет, то есть в следующем квартале (месяце).

Остановимся на НДС-новшестве подробнее. Для этого выясним, что такое СМР для собственного потребления и как в этом случае определяется налоговая база. Рассмотрим на примере, как правильно начислить НДС, составить счета-фактуры, принять налог к вычету и заполнить декларацию.

Расходы — на отдельный субсчет!

Выполнение СМР для собственного потребления облагается НДС согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса.

Вместе с тем понятие «собственное потребление» при выполнении СМР в Налоговом кодексе не определено. Поэтому обратимся к разъяснениям Минфина России. Так, в письме от 23 сентября 2008 г.

№ 03-07-10/09 сказано, что выполнение СМР для собственного потребления производится тогда, когда организации не заключают договоры строительного подряда, то есть заказчики на выполнение этих работ отсутствуют.

Налоговая база по НДС в этом случае определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ).

СМР могут выполняться и смешанным способом, т. е. и собственными силами, и силами подрядных организаций. В этом случае налоговая база не должна включать в себя стоимость строительных работ, выполненных подрядчиками (письмо ФНС России от 4 июля 2007 г. № ШТ-6-03/527).

Чтобы определить налоговую базу по НДС, нужно суммировать дебетовые обороты по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств» в текущем налоговом периоде. Если СМР выполнены смешанным способом, то из рассчитанной таким образом общей суммы нужно исключить суммы, которые оплачены подрядным организациям.

Ловите момент

Теперь установим момент определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, т. е. число в налоговом периоде, на которое она начисляется. Им является последнее число каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ). Этот порядок остался прежним.

Налоговая база в этом случае определяется как стоимость СМР, исходя из фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. По общему правилу налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухучета (п. 1 ст. 54 НК РФ).

В бухгалтерском учете начисление НДС со стоимости СМР, выполненных для собственного потребления, отражается проводкой:
Дебет 19-5 «НДС, начисленный со стоимости СМР, выполненных для собственного потребления» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Пример 1

ЗАО «Купец» ведет деятельность по оптовой торговле промтоварами. В январе 2009 года организация начала строительство склада для хранения товара хозяйственным способом.

В конце марта строительство было завершено, и склад ввели в эксплуатацию. В этом же месяце организация подала документы на государственную регистрацию права собственности на построенный объект. Начислять амортизацию по объекту недвижимости организация начала в апреле 2009 года.

Фактические затраты на строительство склада, накопленные на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» счета 08, составили 2 139 000 руб. (см. таблицу).

На стоимость работ, выполненных организацией в I квартале 2009 года, необходимо начислить НДС в сумме 385 020 руб. [(939 000 руб. + 676 000 руб. + 524 000 руб.) × 18%].

Сам себе «Покупатель»

При выполнении СМР для собственного потребления все плательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры.

Одной из особенностей в этом случае является то, что в строках «Продавец», «Грузополучатель и его адрес», «Грузоотправитель и его адрес», «Покупатель» указываются реквизиты организации, выполнившей СМР для собственного потребления.

Составлять счета-фактуры необходимо в двух экземплярах на последний день каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ, п. 25 «Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утв. постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914, далее — Правила).

Один экземпляр регистрируется в книге продаж на дату его составления и хранится в журнале учета выставленных счетов-фактур (п. 1, 2 Правил). Второй — регистрируется в книге покупок в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету, и хранится в журнале учета полученных счетов-фактур (абз. 2 п. 12 Правил).

Здесь может возникнуть вопрос: каким числом нужно регистрировать в книге покупок второй экземпляр счета-фактуры?

Обратимся к норме пункта 5 статьи 172 Налогового кодекса. Вычеты сумм налога производятся на последнее число каждого налогового периода. Значит, счета-фактуры необходимо регистрировать в книге покупок на последнее число налогового периода, в котором они выполнены.

Таким образом, счета-фактуры, составленные на выполненные СМР для собственного потребления, регистрируются в книге покупок и книге продаж одним и тем же числом.

Ндс к вычету

Налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса, на налоговые вычеты.

В частности, вычетам подлежат суммы НДС, начисленные при выполнении СМР для собственного потребления. Необходимое условие — объект должен предназначаться для деятельности, облагаемой НДС. В последующем его стоимость необходимо признать в составе расходов (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль (п. 5 ст. 172, п. 6 ст. 171 НК РФ).

Если на каком-то этапе данный объект будет использоваться в деятельности, не облагаемой НДС, то налог нужно восстановить.

До 1 января 2009 года НДС принимался к вычету только по мере уплаты начисленного налога в бюджет по итогам того налогового периода, в котором СМР были выполнены.

С 1 января 2009 года — на последнее число каждого налогового периода, т. е. в том же налоговом периоде, в котором НДС начислен (абз. 2 п. 5 ст. 172, п. 10 ст. 167 НК РФ).

В бухучете вычет начисленных сумм НДС, а также сумм НДС по материалам (работам, услугам), использованным на строительство, отражается записью:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям», например, субсчет 19-3 «НДС, предъявленный поставщиками материалов, использованных при выполнении СМР для собственного потребления», субсчет 19-5 «НДС, начисленный со стоимости СМР, выполненных для собственного потребления».

Пример 2

Используя данные примера 1, рассчитаем сумму НДС-вычетов.

Рассчитаем общую сумму вычета в ЗАО «Купец» в I квартале 2009 года. Для этого к сумме «входного» НДС по материалам, списанным на строительство, прибавим НДС, начисленный на стоимость работ, выполненных в I квартале 2009 года. Общая сумма вычета составит 619 020 руб. (234 000 + 385 020).

Важно заметить, что НДС, начисленный в IV квартале 2008 года, будет приниматься к вычету в I квартале 2009 года, так же как НДС, рассчитанный в I квартале.

О нюансах декларации

Используя пример с ЗАО «Купец», рассмотрим порядок заполнения налоговой декларации по НДС (утв. приказом Минфина России от 7 ноября 2006 г. № 136н).

Так, НДС в сумме 385 020 рублей, начисленный на стоимость СМР для собственного потребления, необходимо отразить в графе 6 по строке 130 раздела 3, в графе 4 этой же строки — стоимость этих работ в сумме 2 139 000 рублей.

По строке 220 в графе 4 указываем сумму «входного» НДС по материалам, использованным при строительстве, — 234 000 рублей.

По строке 260 в графе 4 показываем сумму НДС, исчисленную при выполнении работ для собственного потребления, — 385 020 рублей.

Стоит отметить, что на момент подписания номера в печать в строке 260 декларации до сих пор значилась «Сумма налога, исчисленная при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления и уплаченная в бюджет, подлежащая вычету». Будем надеяться, что изменения в декларацию будут внесены своевременно.

Итак, благодаря изменениям, внесенным Федеральным законом от 26 ноября 2008 г.

№ 224-ФЗ, налогоплательщики НДС теперь могут раньше принимать к вычету суммы НДС, исчисленные при выполнении СМР для собственного потребления.

Данная поправка, несомненно, идет на пользу налогоплательщику. Только как отнесется налоговая инспекция к новому порядку возмещения НДС в период дефицита бюджета? Поживем — увидим.

16. Изменен порядок налогообложения

строительно-монтажных работ для собственного потребления

С 1 января 2006 года моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последний день месяца каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ).

Таким образом, налогоплательщики должны будут исчислять и уплачивать НДС исходя из сумм, «потраченных» на строительно-монтажные работы на последний день месяца каждого налогового периода (месяца или квартала).

Также по мере уплаты налога суммы НДС можно принять к вычету. То есть с 1 января 2006 года налогоплательщику не нужно будет ждать завершения строительных работ.

Источник: https://www.resalt.ru/registration-in-the-traffic-police/input-vat-on-materials-when-performing-smr-vat-for-own-consumption.html

Про закон
Добавить комментарий